知识经济与本钱核算

时间：2024-08-05 03:53:49 会计毕业论文我要投稿

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知识经济与本钱核算

的取决于环境的变化和治理要求的进步，无论是“结绳记事”、“四柱清册”、“龙门账”、“复式记账”的产生，还是治理会计、本钱会计等会计新兴学科的形成都证实了这一点。知识经济作为一种建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济，作为一种与农业经济、经济相对应的一种新的经济形态，对当今社会经济的形势、对生产经营环境等都将产生深刻的，从而对企业的财务会计、财务治理、本钱核算等提出严重的挑战。本文仅就知识经济条件对本钱会计环境的影响及如何适应知识经济社会，改进当前本钱核算体系进行阐述。

　　知识经济与本钱会计环境

　　1、知识经济社会中知识将成为重要的生产要素
　　
　　产业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段，即物质资源和人力资源的消耗。产品本钱构成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造用度的消耗一般占15％。知识经济社会中生产的三大要素将变为四大要素，知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的成败关键因素已不再是资本资源，而主要是知识资源。与此相对应，企业资产的主体已不再是有形资产，而主要是知识资产即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化，改进本钱的。
　　
　　2、公司的出现改变了本钱会计核算的条件条件
　　
　　网络公司的出现，使本钱会计核算的环境发生了根本性的变化：首先本钱核算的主体发生了变化。由于网络公司只是一个虚拟公司，因而进行本钱核算时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行本钱核算，要么组成一个临时的“联合财务部分”进行核算，但这些与传统的本钱核算实体都有本质的区别。其次，本钱计算的期间也发生了变化。由于网络公司只是一个临时性组织，当某项交易完成后立即解散，因而在本钱计算时似乎没有必要将短暂的经营期限再划分为若干个会计期间（即本钱计算期），网络公司的出现使本钱计算期与经营期的一致不仅可能而且必要。第三，本钱计算的及将发生根本性变化。网络公司出现后，现行的制造本钱（直接材料。直接人工和制造用度）占全部生产经营治理本钱的比重将会越来越小，本钱构成也将发生巨大的变化。美、日等国本钱资料显示，本钱构成中直接材料所占比重不足20％，工资所占比重不足10％，其余大部分都是知识资源的消耗和一般用度的消耗。本钱内容的变化和本钱结构的改变，与之相应的本钱核算方法必将相应地变化。
　　
　　3、适时生产治理系统的出现使“零存货”成为可能
　　
　　知识经济社会中，先进的计算技术和网络技术将普遍地运用到企业的生产和营销过程，企业的电脑一体化制造系统将成为现实。企业整个生产经营系统将完全自动化，不仅企业内部各工作站、制造单元可以形成自动化的网络，而且还可以向企业外部的各供销客户延伸，联成一体。此时，传统的推动式的生产系统（即依照计划组织货源，前一工序完工进半成品库后转进后一工序，最后工序完工进库等待销售）不仅使大量的原材料、半成品及产成品的存在导致资源闲置和浪费，而且也增加了本钱计算工作量，使得在进行本钱计算时必须采用先进先出法、加权均匀法、后进先出法等来计算生产用料的实际本钱和本期已售产品的销售本钱，必须将各工序的生产用度在完工产品和期末在产品间分配，必须计算和结转各种本钱差异，本钱计算工作既复杂又带有人为估计甚至是人为的调节。企业实施电脑一体化制造系统后，新的适时生产系统也将成为现实。适时生产系统将一改过往推动式生产系统下后面工序的被动地位，前面工序必须严格按照后面工序所要求的数目、质量和时间来组织生产，原材料的供给、前面工序对后面工序产品与劳务的提供、产品的销售等都必须“适时”到达，企业生产经营的各个环节必须相互协调，像钟表一样正确无误地运转。在这种由后向前拉动式的适时生产系统下，原材料、半成品。产成品等库存已显得多余。“零存货”的出现，对现行本钱核体系将产生巨大的冲击。
　　
　　4、企业生产组织的特点将发生变化
　　
　　在知识经济社会，人们的物质财富将极大地丰富，人们的社会需求也丰富多彩，企业的大批量生产将被为满足客户特定需要的“顾客化”生产所取代。企业在生产的组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点，小批量生产和批别核算将成为企业生产、本钱核算的主要特点。

　　现行本钱核算体系的不适应性

　　我国采用了国际通用的制造本钱法，这与现行的环境相适应。知识经济的到来改变了现行本钱核算的环境，现行的本钱原理与核算已越发显示出它的不适应性，主要表现在以下几个方面：第一，本钱核算的应进一步拓宽。既然知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品本钱的构成部分，而现行财务和本钱会计都将无形资产的价值摊人治理用度，没有记进产品本钱，这显然已不符合知识经济下本钱的内涵，因此，如何完整地核算的无形资产，并将其价值记进产品本钱将是本钱会计的紧迫课题；同时，在知识经济中，创造发明知识、把握和使用知识的人力资源的价值也应是本钱核算涉及的对象；此外，知识经济社会中企业追求的将是“双盈”效益，因而环境本钱也将构成本钱核算的基本内容。第二，制造用度的分配方法亟待改进。制造用度的内容和金额已发生了巨大的变化，最初制造用度只占人工本钱的近60％，且占全部产品本钱的比重也只有10％左右，将制造用度按照各产品的生产工时或生产工人工资的比例在各产品之间进行分配既有一定的依据，又不本钱的正确性，然而现在的制造用度其内容越来越多，金额越来越大，已相当于人工本钱的300％左右，有时甚至达500％至600％，且占全部本钱的比重已大大进步，假如仍然按照各产品生产工时或生产工人工资比例对其进行分配，则会使工艺程序复杂、产量不高的本钱偏低，使工艺程序简单、产量较大的产品本钱偏高。产品本钱资料的失真，将影响根据本钱所进行的各种决策。第三，分步法。品种法的核算显得必要性不大。知识经济社会中，企业的生产将由以前的生产导向型变为消费导向型，生产厂家应根据顾客的不同需要进行生产，小批量“单元生产”和批别本钱核算将成为主要特点。此时，繁琐复杂的分步法显得没有必要，分批法的本钱核算将成为本钱核算的唯一的基本方法。第四，生产用度在完工产品与期末在产品之间的分配将不再存在。由于适时生产系统、零存货及顾客化生产的出现，企业的生产将以小批量的单元生产为主，加之技术的进步，使产品的生产周期大大缩短，从而使产品的生产经营周期与本钱计算期有可能始终一致，当生产经营期与本钱计算期一致时，生产用度在完工产品与期末在产品之间的分配将不复存在。

　　迎接知识经济，改进本钱核算

　　1、改进对无形资产的核算
　　
　　我国目前财务会计中涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产很少单独进行正确的计价和核算，且无形资产的价值都在不少于周年的期限内均衡地摊人治理用度。然而，知识经济社会中无形资产的内容越来越多，范围越来越广。目前美国评价公司时涉及的无形资产已达20多种，且有日益增多之势，除了以上所列内容外，还有公司名称、企业品牌、服务品牌、业务伙伴、融资关系、长期顾客、职工的状况、业务能力、工作能力以及企业文化。治理水平和各种有益协定等等。这些无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，因而必须改进现行的无形资产核算。第一，正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和接受投资三种。对于外购的无形资产应以实际支付的价款计价进账；对于接受投资的无形资产应以评估价值或协议价值人账；对于自制的无形资产则应以其开发本钱或未来收益的现值计价进账。第二，应将无形资产的价值摊进产品本钱。知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，产品本钱中知识资源磨损价值所占比重越来越大，假如无形资产还像现行财务会计那样核算，则产品本钱会严重失真。因而计算产品本钱时，应计算四大生产要素的消耗特别是知识资源要素的消耗，对于有些无形资产如商誉、企业品牌、治理方法等在摊销时，可保存其传统的核算方法，将其价值摊进治理用度；对于服务品牌、业务伙伴、长期客户等无形资产可以在其摊销时记进“经营用度”，也可以仍然记人“治理用度”；对于职工教育状况、工作能力、业务能力等人力资源则应摊销记进本钱；对产品的形成产生重大影响的一些技术。利等无形资产则必须在摊销时记人产品本钱，可增设技术、专利、人力资源等本钱项目进行核算。第三，适当调整无形资产的摊销期限。知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法，可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法，也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能正确地核算无形资产，又能正确地进行知识产品本钱的计算。
　　
　　2、改进制造用度的分配，引进作业本钱方法
　　
　　现行制造用度的分配方法不能正确真实地反映各产品的本钱水平，因此必须加以改进。笔者以为改进方法有二：其一是区分各种不同的制造用度，分别采用不同的分配标难。这种方法只能治标不能治本，由于各项标准可能会因时因地不断变化。其二是从根本上改变现行的分配方法，引进作业本钱核算。由于作业本钱是从本钱动因上寻找各项用度的分配标准，从而可以从根本上消除分配标准不的弊端。
　　
　　作业本钱计算是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的本钱，然后按各终极产品所耗用的作业数目将各作业的本钱分配计进各终极产品，从而计算出各种终极产品总本钱和单位本钱的一种本钱核算方法。简而言之，作业本钱计算的基本原理就是作业消耗资源、产品消耗作业。进行作业本钱计算必须解决以下：第一，作业的划分。一方面要树立新的观，即把企业看作是终极满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，看成是一个由内到外的作业链；另一方面企业的终极产品，既是一系列作业链的集合体，同时又是各个作业价值的凝集体，即价值链的集合体。只有在这种思路下，才能较为正确地划分出终极产品从设计到生产，直到最后完工销售的各项作业（包括增值性作业和不增值性作业）。对于作业的划分，在电脑一体化制造系统和适时生产系统下，作业（也叫作业中心）的划分将是一项简单的工作。一般可以将增值作业划分为直接作业与间接作业，而间接作业又可以进一步划分为批次动因作业、数目动因作业、工时动因作业和价值治理作业等；不增值作业可以根据具体的作业类型单独核算其所消耗的资源。第二，正确记录各作业中心的资源消耗。可以设置各作业中心资源耗费明细账，在各项生产资源耗费时按其各受益对象分别记进各作业中心，从而计算出各作业中心的作业本钱。这是正确进行作业本钱计算的基础工作。第三，按照各产品所耗作业的种别和数目将各作业中心的作业本钱分配计人各终极产品，从而计算出各终极产品的总本钱和单位本钱。第四，进行作业，降低产品本钱。对于不增值作业应尽可能消除，对于增值作业也应尽可能降低其资源的消耗，只有这样，才能降低产品本钱。这正是由作业本钱核算引伸出来的作业治理思想，也是作业本钱核算应该也能够取代传统本钱核算的根源。
　　
　　当然，实施作业本钱核算有其必要的条件条件，即企业应实行电脑一体化制造系统和适时生产系统，而我国当前大多数企业还不具备这些条件，因而我国实行作业本钱核算为早。为此，一方面应改进我国现行的制造用度的分配标准和分配方法，另一方面应积极创造条件，在生产自动化程度较高、技术含量较大的企业进行作业本钱核算的试点，通过试点，解决作业本钱核算和实务中的众多题目，待条件成熟时再全面推行。

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