治理会计应用中的题目及对策
「摘要」治理在我国治理中的正处于一个关键的转折时期，随着的，治理会计更为重要，必须加强对治理会计应用与发展的，寻求加速治理会计在我国企业治理中推广应用的有效途径。「关键词」治理会计；应用；对策研究
治理会计是20世纪初伴随着泰勒的治理的产生而产生的，并随着经济的发展在国外的企业中得到了推广运用和发展。治理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供治理需要的各种数据、资料，尤其是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。它的和手段根据不同的需要而设计，其模式根据不同的经济组织性质、规模大小、经营治理方式而有所差异。
我国对治理会计的应用和研究是在20世纪70年代末、80年代初随着西方治理会计的传进开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。随着我国市场经济的发展，治理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内治理为主的治理会计。国企改革的艰难和远景从一个侧面昭示了我国治理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前治理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的治理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业治理的目的。我国治理会计的应用中还存在相当的题目：
一、治理会计的理论与实践脱节
治理会计的发展与应用是与一定的经济环境、环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起治理会计实务发生变化，终极导致治理会计研究的目的、、方法相应地发生变化。而对于我国目前治理会计的研究而言，主要集中于先容引进国外最新研究成果上，西方国家治理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国治理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。
此外治理会计的某些方法缺乏实际运用价值。治理会计的一些方法是从时间中得来的，是经验的，而有的方法、概念和模式是鉴戒经济学和统计学而得来的，如回回、边际本钱、经济批量、机会本钱等。引进这些方法是治理会计的进步，但实际运用这些方法存在一定难度。由于：其一，这些模式的要求与现实情况不符。如使用简单回回方法分离间接用度中的固定本钱和变动本钱，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离本钱。并且这种不变要保持10年、20年甚至更长，由于回回分析要几十个数据才有足够的明显性，才能符合统计学的要求。这些要求，在企业经营中是不可能的。其二，所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有很多并不成立。如“保天职析”，它主要是以“单一产品”为条件，在经济学上，作为理论分析应用的概念，是可行的，但实际中，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引进线性规划方法，两种产品的情况下也能作保天职析，而实际上，多种产品的现象是普遍的。其三，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，由于获得数学模型所需的数据资料本钱太高或者数学模型难以理解，因而缺乏实际的运用价值。
二、治理会计的发展不适应知识经济的挑战
知识经济是与农业经济、经济等物质经济相对应的一个概念，是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业治理对象由对实物资产的治理转向对信息技术资产和信息技术活动的治理；企业组织结构有多层次等级治理结构转向系统治理结构；企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求治理会计提供的信息更加全面、及时，但是，我国现行的治理会计教材当中，大都是以产业企业为例进行讲解的，研究领域比较狭隘，理论创新没有跟上经济环境的这种变化。
三、会计职员素质与治理会计要求有一定差距
治理的运用终极要通过会计职员加以实施，具体运用到的日常经营中往，因此会计职员的素质对于治理会计的实际起着极为重要的作用。会计职员的素质是指会计职员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计职员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不公道、在专业方面层次低。全国1200万会计职员中，受过大学专业教育的不到10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计职员中，有会计师职格的仅占14 5%.由于会计职员素质跟不上，就使他们没有精力往实践治理会计。固然有些会计职员过一些治理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操纵。同时，我国会计职员的职业水准不是很高，在会计表露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了治理会计在企业中的普遍应用。
四、治理意识尚待增强
治理会计行为是对企业的治理行为，而不是对企业的核算行为，既是对治理者价值观的一种挑战，也是对治理者治理意识的检测。由于受到传统做法和习惯势力的，治理意识较为薄弱。其一，治理会计工作地位低下。一些会计职员和经营决策者以为，会计就是算帐、报帐，至于治理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计职员工作的最重要组成部分，而治理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者治理意识不高。企业经营决策当局对治理会计的重视程度直接影响到治理会计在企业中能否普遍应用。市场要求企业家不仅要懂经营，更要懂治理，其中包括会计和财务治理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定间隔，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“主座意志”较重，使得治理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了治理会计在企业中的应用。
五、治理会计在会计电算化中的应用需要强化
目前，机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了治理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻治理的，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前猜测的能力。同时，目前我国治理会计的软件开发严重滞后，使得治理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回回、投进产出模型等，这些，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。以上题目使得治理会计不能适应现代市场经济，造成治理会计在目前企业中应用缓慢。那么，如何才能加强治理会计的应用呢？
一、加强治理会计系统目前式治理会计的研究很薄弱，对治理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译先容。
而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方治理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广治理会计，首先应该建立有中国特色的治理会计体系。我国的治理会计应定位在建立主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不公道的假设，抛弃过期的技术方法，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些众多的无法操纵的名词、概念与方法，而要夸大行为的研究与应用，便于广大会计职员、治理职员操纵运用。应该设立一个专门机构来研究和指导治理会计工作，展开治理会计的系统研究；创办专门的治理会计刊物，促进各种学术或职业组织将治理会计列为其重要的研究课题；拓展治理会计的研究领域，兼顾企业内部治理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的治理会计体系。
二、治理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路
治理能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行回纳、、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“本钱否决法”，从治理会计角度来看没有太多新意，但在实际中取得了很大成功。其他还有一些由于较好运用了治理会计而大有成效的典型案例，所以需及时总结我国开展治理会计的典型案例和成功经验，形成具有特色的理论与实践相结合的成果，并从中找出治理会计的客观，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的进步，终极有利于治理会计的进一步发展应用。
三、进一步加强治理会计，进步会计职员素质
固然二十多年来，我国治理会计取得了很大的成效，但要真正使治理会计在实践中加以推广应用，必须进步会计职员素质，造就一支专业的治理会计职员队伍。在知识的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，治理会计职员的职能大大扩展，要求治理会计职员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视治理会计学科的教育，在经济类、治理类专业中均设置治理会计学科，
改革现有的治理会计教材，解决本钱会计、治理会计、财务治理重复的，引进案例教学，增强所学模型的实用性。同时，应加强会计职员的后续教育，我国现有会计职员很多没有接受过系统的治理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的治理会计内容比较简单，因此，对会计职员的后续教育是进步会计职员素质的一条途径。此外，应早日建立治理会计师职格制度，促进治理会计职员的培育、职格认证和选拔。
四、改变传统观念，培养企业领导人治理会计意识
进步治理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。假如企业领导没有一定的治理会计意识，他们将不会考虑会计职员在猜测、决策、规划和控制中的作用，即使会计职员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的治理会计意识。应该建立一定的约束机制，促使企业领导层重视治理会计应用；各级政府有关部分或其他有关部分在组织企业领导人培训时应适当添加治理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加治理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计职员的熟悉。
五、成立中国治理会计师组织
西方发达国家一般均设有治理会计师协会，作为治理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅可以推动治理会计在企业中的应用发展，而且能加强治理会计职员的社会地位。持有治理会计师证书的职员一般都具有广泛的理论知识和丰富的实践经验，在英、美等国家，取得特许治理会计师或治理会计师职格，就意味着具有较高的社会地位，具有更多的机会获得企业高层治理职位。通过西方发达国家的治理会计师专业组织的作用和运行结果来看，我国也有必要根据本国的实际情况鉴戒西方先进经验来组建我国自己的治理会计师协会，推进治理会计的职业化，规范和进步治理会计师的职业道德，约束治理会计师的行为，增强治理会计信息的可信度，推动治理会计的运用和发展。
六、大力发展战略治理会计
20世纪90年代以来，西方治理会计的研究在治理控制系统、本钱会计、本钱治理、本钱动因等方面都取得了一些新的成果，特别是战略治理会计的研究和应用的进展。战略治理会计即治理会计与企业战略的结合，它不是治理会计的某个分枝，而是传统治理会计在新的市场环境和企业治理环境下的发展。作为决策支持系统，战略治理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略治理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，夸大运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略治理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略本钱治理、经营投资决策、人力资源治理和风险治理。战略治理会计采用多元化的信息处理方法，如作业本钱法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略治理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了治理会计的一场革命。从来看，它拓展了治理会计对象的范围，适应战略治理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着治理会计的发展趋势，从而应当树立战略治理会计的观念。
治理的与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与界的广泛参与，还需要大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深进和的，治理会计应用定会成为我国的内在要求，治理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。
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