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试论治理会计创新、发展及运用
[摘要]创新治理会计首先要从市场及企业整体治理、企业价值等观念上创新；其次在实际应用中，要留意同实际相结合，进步会计职员和企业领导的素质及其时会计的重视程度。[关键词]治理会计；创新；应用
治理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营治理、实现最佳经济效益为终极目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用。实现对经济过程的猜测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
一、创新治理会计的观念
(一)市场观念
传统治理会计把目光聚集在企业内部的治理与动作上。注重通过控制产品生产本钱来完成治理会计的目标，并以产品本钱作为定价的基本依据。而进进信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过期，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”。产品寿命大大缩短。随着社会富裕程度的逐渐进步，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争上风。
(二)企业整体观念
为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有整体上风作为基础和条件。企业治理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业治理作为一个整体进行分析。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的治理对策。治理会计，必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上分析和评价企业的治理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此，治理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争上风服务。
(三)动态治理观念
在产业时代，企业组织结构是一种纵向的多层次等级治理结构，企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，治理本钱高昂。而在21世纪的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益进步，企业上下级之间、多功能部分之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷。企业可以随时根据环境的变化作出同一、迅速的整体行动和应变策略。治理会计作为决策支持、规划与控制系统。必须服从21世纪企业经营治理的需要，树立动态治理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念
21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业治理是知识治理。与传统企业治理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识治理是夸大以企业文化建设为重点的“软”治理，而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工；企业文化的确立和创造，必然对治理会计控制系统设计带来影响，促使治理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略治理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。
二、推进治理会计的发展
(一)重视治理会计系统的环境因素
环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理理论对治理会计的对象、任务和特征提供了一个新的熟悉思路，另一方面，也正由于治理会计系统必须直接为公司治理服务，因此。公司治理自身的特征和状况也会直接影响治理会计系统的质量和效率。一旦决策层与治理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善(比如外部董事、非执行董事的监视权得到强化，董事会内的提名委员会、工薪委员会、投资委员会、预算委员会等机构俱全并且发挥作用)，势必会更有效地发挥治理会计的作用。此外，还要深进研究在现行社会经济环境下治理会计的定位题目，既要创造良好的企业环境以进一步发展治理会计。又要使治理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。
(二)治理制度创新与规范的协调题目
在治理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重不足，尤其是新创体制往往没有及时地予以规范。例如：财务总监制这几年发展较快，但如何使其运作更为有效，还没有与传统会计系统(包括治理会计系统)的改造结合起来考虑。
企业改制中固然成立了董事会和监事会，但其素质要能保证治理结构的有效性。离不开董事会和监事会成员的财务和会计知识背景，否则就不能承担起监控公司业绩的职责。
现在很多公司内部审计制度的有效性取决于CEO的态度。从规范治理结构的角度看，内审机构更应直接对监事会或董事会负责。较大规模的企业尤其是上市公司，是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职业如何清楚地界定，使其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与治理会计系统相互配合，以降低监视本钱、进步监视效率，这些都需要探讨和实践。 (三)充分熟悉会计信息的“准公共物品”性质
公然表露的财务会计信息和治理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息表露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对治理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数目和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。现在会计信息的提供者却或多或少是一种“卖方市场”的心态，“我提供什么，你得接受什么”。然而，无论是财务会计报告还是治理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见。终将于事无补、劳民伤财。因此，建议设立专门机构使会计信息的需求调研经常化，除精益求精财务会计报告(强制性信息报告)外。还要逐步对治理会计信息的搜集、加工、处理，以及需要公然发布的治理会计信息的表露(非强制性信息报告)提供各种指南。以利于进步治理会计基本概念范畴的规范性和治理会计实务运作的效率。
三、强化治理会计的应用
(一)治理会计理论与实务相结合
治理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行回纳、总结、整理、推广，形成示范效应。比如邯钢的“本钱否决法”，从治理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。所以需及时总结我国企业开展治理会计的典型案例和成功经验。形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出治理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的进步，终极有利于治理会计的进一步发展应用。
(二)进一步加强治理会计教育，进步会计职员素质
固然二十多年来。我国治理会计取得了很大的成效，但要真正使治理会计在实践中加以推广应用，必须进步会计职员素质。造就一支专业的治理会计职员队伍。在知识经济的条件下。企业员工的组成以高智力的员工为主体，治理会计职员的职能大大扩展，要求治理会计职员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视治理会计学科的教育，在经济类、治理类专业中均设置治理会计学科，改革现有的治理会计教材，解决本钱会计、治理会计、财务治理内容重复的题目，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时。应加强会计职员的后续教育，我国现有会计职员很多没有接受过系统的治理会计教育，20世纪80年代以前的会计专业毕业生所学的治理会计内容比较简单，因此，对会计职员的后续教育是进步会计职员素质的一条途径。此外。应早日建立治理会计师职格考试制度。促进治理会计职员的培育、职格认证和选拔。
(三)改变传统观念，培养企业领导人治理会计意识
进步治理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视治理会计应用；各级政府有关部分或其他有关部分在组织企业领导人培训时应适当添加治理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加治理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计职员的熟悉。
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