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商品促销活动的会计处理探析
[摘要]目前商品流通行业间的竞争异常激烈，商品促销活动作为竞争手段被企业普遍以为是进步商品销售量直接、简单、有效的方式之一。商务部、发展改革委、公安部、税务总局、工商总局2006年9月12日联合发布《零售商促销行为治理办法》，规范商品促销活动。财政部至今尚未对商品促销活动会计处理做出专门规范。基于商品促销的特殊性，建议尽快在《企业会计准则——收进》中予以专门规范。[关键词]贸易竞争；促销形式；税务处理；会计处理
商品促销就是在合适的时间、合适的地点、以合适的方式和力度加强与消费者的沟通，赢得消费者的信任、激发消费需求、促进其购买与消费的行为。商品促销的作用在于传递商品信息、提供价格情报、突出商品特点、树立品牌形象、说服顾客购买、争夺市场份额、扩大销售量，以实现经济效益与效率的进步为终极目的。促销的对象既可以是现有的顾客，也可以激发潜伏的顾客。目前，商品促销活动形式多样。最常见的促销形式有返利销售、折扣销售、赠予现金券、赠予礼品、免费试用、抽奖式有奖销售、***销售、会员卡、积分兑奖等，回纳起来不是打折就是送礼。其中最具有杀伤力的促销方式是打折，一般情况下，各商场(店)会在法定或者传统节假日、地区性大型活动(如旅游节、运动会等)、天气/季节(夏季炎热)、销售淡季、库存积存等情况下组织较大规模的促销活动。不论那种促销活动，只要实施都会涉及商品原定销售价格的变动或数目变动，引起会计收进和计税收进的确认。
一、返利促销的会计处理
返利促销方式目前主要存在于厂家向商家(批发、零售)或批发商向零售商促销。基本做法是厂家向商家承诺，对销售量或者销售额达到一定数额的客户给予奖励或者价格优惠，以达到薄利多销的目的。对返利促销方式目前有两种不同的观点：一种以为返利销售是折扣销售，但折扣行为是发生在达到所要求的促销量以后；另一种以为是代理行为，返利销售是一种劳务服务。由于返利有销售量或销售额的要求，假如达不到所要求的销售量或销售金额，其返利行为不会发生。因此，现行税收法规不认可第一种观点，而是要求按实物折扣视同销售处理，缴纳增值税。对于返利支出和返利收进，销货方应作销售用度处理，购货方应作冲减商品购买本钱处理。
[例1]AB公司为完成年度目标销售任务，扩大和抢占销售市场，在同类竞品中胜利，制定了一系列销售计划及营销推广方案，其方案为：月度完成销售任务的，给予2％的返刹，季度给予1.5％的返利，年度给予1％的返利，在完成任务后的下月进行结算。假设AB公司适用的增值税率为17％，2008年对甲客户进行了重点促销，促销的是w商品。该商品正常销售定价为10元/件，销售本钱为8元/件。甲客户各月均完成了促销所要求的销售额指标。其销售额和应返利额计算如下：
1月份确认收进时，做会计分录如下：
借：银行存款 117000
贷：主营业务收进 100000(10000×10)
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
月末结转销售本钱：
借：主营业务本钱 80000
贷：库存商品 80000
2月份以现金支付返利款时，做会计分录如下：
借：销售用度 200
贷：银行存款 200
假如以赠予实物的方式返利，则应视同销售确认会计收进和应税收进。
2月份、3月份确认销售收进和结转本钱及纳税义务、支付返利的分录处理同上。
二、折扣促销的会计处理
折扣促销主要适用零售商品的商场或商店，其方式又有很多种，包括对部分商品现场折扣、采用会员卡形式、买达到出发点金额以上的给予一定数额的货款减免(如买满200减60元或买满300减80元)等。折扣促销方式实际上是一种贸易折扣。按照相关税务法律规范规定，只要是按规定开具了销售发票的，可以按折扣后的金额确认计税收进纳税，会计收进也按折扣后的金额确认，按折扣商品的原进货本钱计算结转销售本钱。 三、送现金券后抵付货款的会计处理
送现金券促销是目前各商场常用的一种促销方式。由于送出现金券时商品销售行为尚未发生，且送出现金券后，顾客何时购买商品，使用多少现金券不确定。因此送出现金券时不应做会计和税务处理，待销售商品收回现金券时再作为一种贸易折扣进行处理即可。
[例2]某零售商场为了促销，采取送现金券抵付货款形式。2009年7月1日送出现金券2000000元，现金券的有效期从2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品价格确认的含税销售收进为30000000元，收回现金(含银行存款)29200000元，收回现金券800000元；8月份按正常商品价格确认的含税销售收进40000000元，收回现金(含银行存款)38900000元，收回现金券1100000元。该商场适用的增值税率为17％。
会计处理如下：
2009年7月1日送出现金券时，不需要做会计分录，备查登记现金券数额即可。
2009年7月确认商品销售收进时，作会计分录如下：
借：银行存款 29200000
贷：主营业务收进 24957264
应交税费——应交增值税(销项税额)4242734.80(24957264×17％)
2009年8月确认商品销售收进时，作会计分录如下：
借：银行存款 38900000
贷：主营业务收进 33247863(38900000 1.17)
应交税费——应交增值税(销项税额)5652136.70(33247863×17％)
每月在确认收进后应冲销备查簿的现金券金额，没有收回的现金券也不需要再另做会计处理，注销即可。
四、赠予礼品、免费试用的会计处理
附送礼品、免费试用也是常见的促销方式之一。其礼品来源可能是厂家提供，也可能是商家提供。对赠予的礼品，税收法规规定视同销售，应按正常销售价格确认计税收进缴纳增值税。其会计处理可分三种情况进行：(1)对厂家提供的赠品，商家预备随商品同进同出。这种情况由厂家作视同销售处理，商家只作备查登记，不作账务处理。(2)厂家提供的赠品，商家预备作商品出售。这种情况除了厂家要作视同销售外，商家应作正常的商品销售，按出售价格确认收进，但该收进的销售本钱为零，由于赠品进来时其本钱为零。(3)赠品由商家提供。这种情况应视为商家的一项宣传活动，税务上应按计税价格确认计税收进，但会计处理不应确认会计收进，而是按赠予商品的本钱加增值税销项税额记进“营业用度”科目，同时贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。
[例3]某家电商场为促销某种微波炉，2008年1月推出了买一台微波炉送一台电磁炉的促销方式，电磁炉进价是140元/台，销售价是180元/台。2008年1月1日当天共销售微波炉100台，送出电磁炉100台。该家电商场适用的增值税率为17％。
对于正价销售的微波炉按照正常销售商品处理，对于赠予的电磁炉，应作如下会计分录：
借：营业用度 16615.38
贷：库存商品 14000
应交税费——应交增值税(销项税额)2615.38[180×100/(1 17％)×17％]
五、推出特价商品的会计处理
推出特价商品的目的是带动其他商品销售。一般而言，特价商品的价格会大大低于本钱，对于特价让利商品所形成的亏损，应由其他商品所实现的销售利润弥补。对特价出售的商品，会计与税务都不需要作特别处理，仍视为贸易折扣，都以让利后的销售价格确认收八。
六、***销售的会计处理
***销售实际上也是商家促销商品的一种形式，与商家采取的其他促销形式既有联系，又有区别。区别就在于***销售是一种附带特定条件的折扣销售商品行为，其特定的条件就是客户必须对***的商品一起购买，不可以拆分。假如一定要购买其中的一个或部分商品，则不享受对***销售所确定的优惠幅度。而所谓的折扣就是***销售的价格小于按各商品正常价格分别对外销售的价格总和的部分。对***销售商品的价格小于商品正常销售价格的部分，仍然属于贸易折扣，只是这个折扣是一个综合折扣而已，会计与税务都应当按扣除贸易折扣后的金额确定销售商品收进。
七、积分卡促销方式的会计处理
积分卡促销方式就是当积分卡的积分达到某一总数时，商家会按当初的承诺返还消费者相应的现金或商品。对于积分卡促销方式，因承诺返回的现金或商品是要求达到某一积分总数时，因销售商品时折扣并未发生，应按正常的销售价格确认商品销售收进，在达到某一积分总数返回现金或商品时，作为一项营销支出，应将其价值记进“销售用度”科目核算。
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