企业物流本钱项目的会计核算分析

企业物流本钱项目的会计核算分析

摘 要：论述了企业物流本钱项目与现行会计核算体系的现实题目，并按照企业物流本钱项目的基天职类与计算方法，对影响物流本钱的因素、如何建立健全企业物流本钱的财务治理模式、降低企业物流本钱进行了探索性分析。揭示了加强企业物流本钱项目会计核算分析和控制的必要性。在分析研究和论证试行的基础上，建议企业在会计核算中逐步分列物流本钱项目，使企业治理者和决策者能够有效的对物流本钱项目进行分析和控制，让物流真正成为企业经济效益进步的第三利润源泉。
　　关键词：企业物流;本钱项目;会计核算
　　
　　如何使物流本钱上升的幅度低于经济效益增长的幅度，有效分析和控制物流本钱项目，让物流真正成为企业经济效益进步的第三利润源泉，已成为摆在企业家眼前迫切需要解决的现实题目之一。
　　
　　1 企业物流本钱项目会计核算中存在的主要题目
　　
　　（1）物流本钱会计核算的范围和内容不全面。现行企业日常本钱会计核算的范围着重于采购物流、销售环节物流，而忽视了其它物流环节的会计核算。按照现代物流的内涵，物流应包括：供给物流、生产物流、企业内部物流、销售物流、逆向物流等。与此相应的物流用度也应包括：供给物流费、生产物流费、企业内部物流费、销售物流费、逆向物流费等项目。从会计核算内容看，相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的用度列进专项本钱，而企业内部发生的物流用度，由于和企业的生产用度、销售用度、治理用度等混在一起，因而经常被忽视或分摊到其它本钱项目之中，甚至有些没有被列进本钱核算。其结果必然是导致物流本钱低估或模糊不清。影响了会计核算信息的真实性，不利于物流本钱项目的治理，也不利于相关利益者以及企业内部治理者的经营决策。
　　（2）物流本钱会计信息与其它本钱用度信息混杂。由于物流活动存在于企业经营活动之中，并且贯串于企业经营活动的始终，因此，对于相关物流用度的会计核算也基本上并进产品本钱核算之中，与企业其它本钱用度混合计进相关科目和账户。例如：对于因取得存货而发生的运输费、装卸费、包装费、仓储费，以及运输途中的公道损耗、进库前的检验整理费等，只作为存货的实际本钱核算，成为销售本钱的一部分从总销售收进中扣除，以得到总利润。物流本钱会计信息与其它信息的混杂，导致有关物流的数据信息必须从相关会计核算中分拣回纳出来，过程复杂且数据的时效性差，不利于企业物流治理和绩效的评价，无法及时进行对比分析和有效控制物流本钱项目。
　　（3）部分物流用度是企业间接用度的一部分，其分配方法依然沿用现行企业会计核算方法，掩盖了企业物流本钱项目。随着物流用度对企业利润贡献的不断增大，现行会计核算方法中，间接用度是依据企业生产过程中的直接人工工时或机器工时来分配的，这不仅扭曲了产品和服务的本钱，也不利于企业生产业绩的考核与评价，从而导致企业高级治理职员基于这些数据做出一些错误的决策。企业运输本钱增加，应该是企业物流本钱增加，而在现行会计核算体系中表现为企业材料本钱增加；企业仓库货品损失，也应该是企业物流本钱增加，而在现行会计核算中却表现为企业营业外支出等等。
　　
　　2 企业物流本钱项目的基天职类与计算
　　
　　物流本钱项目从核算对象上来划分，可以分为宏观物流本钱和微观物流本钱。微观物流本钱根据发生物流用度企业的性质，可以分为货主企业发生的物流用度和第三方物流用度。宏观物流本钱是核算一个国家在一定时期内发生的物流总本钱，是不同性质企业微观物流本钱的总和。国家物流本钱总额占GDP的比例，已经成为各国物流服务水平高低的标志。按照世界银行统计给出的数据，我国物流本钱占GDP的比例是16.7％，由于我国现行会计核算体系无法直接核算企业的物流本钱。所以，我国业内不同研究职员采用不同的比例估计物流总本钱和需求，从10％几到30％几不等，其间的差额较大，这也给我们理论研究和分析带来了混乱，往往使实际工作无所适从。根据物流治理的基本功能和活动来分类，物流本钱包括：运输本钱、仓储本钱和物流治理本钱三大类。目前世界各国在进行物流本钱内部结构比例分析的时候，均采用这一基本方法。它可以及时显示不同物流功能结构所耗费的本钱比例，也能够更进一步正确找出物流本钱项目中存在的题目，从而找出降低物流本钱的有效途径。
　　企业物流总本钱（Total Logistics Costs）＝运输本钱＋仓储本钱＋物流治理本钱
　　美国权威物流本钱核算机构在计算物流本钱时也采用上述公式，该公式是在多年实践中精益求精和发展的结果，具有普遍性，也应该成为我们重要的参考公式之一。
　　
　　3 企业物流本钱用度项目的构成及影响因素
　　
　　从企业内部来看，货物购买或销售时产生的运输本钱往往包含在货物的购进本钱或产品销售本钱之中；厂内运输本钱经常是计进生产本钱的；订单处理本钱一般包含在销售用度之中；部分存货持有本钱也可能包含在财务用度之中等等。从供给链角度来看，则会发现一系列相互关联的物流活动产生的物流总本钱，既分布在企业内部的不同职能部分中，又分布在企业供给链上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企业进行会计核算的用度项目，企业物流本钱用度项目的构成一般应包括：
　　（1）企业供给、销售各环节职员的工资及福利费；
　　（2）企业生产要素的采购费，包括运输费、邮电费、采购职员的差旅费；
　　（3）企业产品的倾销费，广告宣传费；
　　（4）企业内部仓库保管费，维护费、搬运费；
　　（5）企业物流设备、仓库的折旧费，租用费；
　　（6）企业物流信息费；
　　（7）企业与物流相关的贷款利息；
　　（8）企业回收废弃物发生的物流费，逆向物流费。
　　按照“物流用度冰山”说的观点，企业物流本钱的计算范围大，运输、保管、包装、装卸、以及信息等环节多。现行的会计核算制度和会计核算方法都不可能把握物流本钱用度的实际情况，大家只能看到物流用度露出海水上面的冰山的一角，而潜躲在海水下边的整个冰山却看不见，海水中的冰山才是物流本钱费的主体部分。一般来说，企业向外部支付的物流用度只是很小的一部分，真正的大头是企业内部发生的物流用度，按照企业对外支付和内部发生物流本钱用度的实际，一般情况下，影响企业物流本钱用度的主要因素应包括：
　　（1）企业进货区域的选择。进货区域方向决定了企业货物运输间隔的远近，同时也影响着运输工具的选择、进货批量等多个方面。因此，进货区域方向是决定企业物流本钱用度水平的一个重要因素。
　　（2）运输工具的选择。不同的运输工具，用度高低不同，运输能力有大有小。运输工具的选择，一方面取决于所运货物的体积、重量及价值大小，另一方面又取决于企业对某种货物的需求及时程度及工艺要求。所以，选择运输工具要同时兼顾既保证生产与销售的需要，又坚持物流本钱用度最低的原则。
　　（3）企业存货的控制。无论是生产企业还是流通企业，对存货进行控制，严格控制进货数目、进货次数和品种，都可以减少库存资金占用和贷款利息支出，从而降低库存、保管、维护等用度。
　　（4）货物的保管制度。良好的货物保管、维护、发放制度，可以减少货物的损耗、霉烂、丢失等事故，从而降低物流本钱用度。相反，若在保管过程中，物品损耗、霉烂、丢失等情况时有发生，物流本钱用度必然增加。
　　（5）企业产品废品率。影响物流本钱用度的一个重要方面还在于产品的质量和产品废品率的高低。生产高质量的产品可杜尽因次品、废品等回收、退货而发生的各种物流用度，从而降低物流本钱用度。 　　（6）企业物流治理用度开支大小。物流治理用度与生产和流通没有直接的数目依存关系。但治理用度的大小直接影响着物流用度的大小，节约办公费、水电费、差旅费等治理用度相应可以降低物流用度的总水平。
　　（7）企业物流资金利用率。企业利用贷款进行生产或流通，必然要支付一定的利息，假如是自有资金，也存在着机会本钱题目，资金利用率的高低，影响着利息支出的大小，从而也影响着物流本钱用度的高低。
　　总之，影响物流本钱用度的因素很多，针对每一影响物流本钱用度的因素，根据其特性加强治理，可以有效的控制企业物流本钱项目，达到降低物流本钱用度的目的。
　　
　　4 降低企业物流本钱是一个系统工程，物流系统本钱之间存在着效益背反规律
　　
　　降低企业物流本钱是一个系统工程，在物流各项功能之间，某一种功能本钱的降低，会使另一种功能本钱增加。由于构成物流本钱的元素很多，各种用度互相关联，工作头绪多。因此，要想切实进行企业的物流本钱项目分析，控制和降低物流本钱用度，就必须设立物流本钱治理工作目标，明确物流治理任务，确定物流治理工作的优先级别，以项目责任治理的方法，有序受控的开展工作，为企业整个系统的利润最大化做出贡献。要明确物流本钱项目的构成，从现行财务本钱用度中剥离出属于物流本钱范畴的内容，分析和比较物流本钱与制造本钱，物流用度与其他用度之间的关系，把握企业物流系统的本钱项目。分领域全面清理物流系统的资源配置。根据建立的企业物流本钱项目数据库，从而建立起企业物流本钱项目科学的比较分析基础。
　　
　　5 建立健全企业物流本钱的财务治理模式
　　
　　我国企业物流本钱的财务治理模式尚未建立，物流本钱的各个项目分散在企业本钱核算的不同会计核算科目和账户之中。由于物流本钱项目没有被列进现行企业财务会计制度和会计核算体系。制造企业习惯于将物流用度计进制造本钱和其它各项用度之中；流通企业则将物流用度包含在商品流通用度之中，因此，无论是制造企业还是流通企业，不仅难以按照物流本钱项目的内涵完整地计算出物流本钱，而且连已经被生产领域或流通领域分列出来的物流本钱项目，也不能单独真实的以会计核算报表的形式反映出来，使企业治理者无法把握物流本钱项目的真实情况和全貌。
　　所以，我们必须加强企业物流本钱项目的会计核算分析和控制，了解企业物流本钱项目在会计核算过程中存在的主要题目，研究企业物流本钱用度项目的构成及影响因素，建立健全企业物流本钱的财务治理模式，通过分析研究和论证试行，我们完全可以建议企业在会计核算中逐步分列物流本钱项目，使企业治理者和决策者能够有效的对物流本钱项目进行分析和控制，让物流真正成为企业经济效益进步的第三利润源泉。
　　
　　参考文献
　　［1］?陈平.物流配送治理实务［M］.武汉：武汉理工大学出版社,2007.
　　［2］?中华人民共和国［M］.北京：统计年鉴，2004、2005、2006.

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