治理会计推行中的限制因素浅析

时间：2024-07-11 16:32:24 会计毕业论文我要投稿

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治理会计推行中的限制因素浅析

十八世纪中期，革命在英国爆发，这场以大机器生产代替手工工场的产业革命，引起了生产领域和关系的根本性变化。规模日益扩大，经营业务也日趋频繁，在这一情况下，企业主清醒地熟悉到本钱用度要素对其利润目标的越来越大，于是加强了本钱用度的核算与治理，同时对的确认、计量、报告等方面提出了新的要求，在社会大生产的条件条件下，本钱会计应运而生，本钱会计的产生符合生产的要求，又联系实践，加强了其可操纵性和实用性，迅速在全世界范围内得到推广，受到企业主的普遍欢迎。到了本世纪上半叶，美国经济迅猛发展逐渐成为世界经济的中心，在这一形势下，企业主把目光又集中到日常的治理行为上来，想通过治理方式的改进和转变来进步其综合的经济效益，在本钱会计的基础上，治理会计便适时产生了，它客观上解决了企业治理中存在的一些，但经过企业长期实践的证实，固然治理会计也广为传播，但同本钱会计相比，却并没有得到广大企业主的相当重视，效果也并不理想。那么，治理会计的题目究竟出在哪个环节上呢，倒底是什么因素在限制其更广泛公道的使用呢？下面就这个题目谈谈本人的几点看法。

　　一、治理本身的局限性

　　任何一门学科是否具有完整、系统的体系是该学科能否独立成科并不断发展走向成熟的重要标志，也是该学科能否在实践中得到推广的关键，对某一学科领域的概念，判定，推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的性，并对实践的发展起指导作用，从治理会计的发展来看，它缺乏规范化的理论体系的指导。

　　治理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学治理理论的产生而产生的，在泰罗制基础上产生和发展起来的治理科学对治理会计的产生和发展在理论上起到了奠基和指导作用，在上赋予了其现代化的治理方法和技术，现代治理科学主要有以下几个方面的：

　　1、把决策进步到前所未有的地位，以为决策是决定企业盛衰、成败、生存发展的重要治理职能。

　　2、夸大人在企业生产经营活动及其治理中的作用，重视对人的治理，充分发挥人的才智和调动人的积极性。

　　3、广泛地应用数学方法和技术，帮助治理职员进行科学的猜测决策、计划、组织和控制，以进步经济治理水平。

　　4、把企业看成是人、财、物、信息等要素所组合而成的完整的系统，因而治理职员应从全局，从经营治理的各个组成要素的总体出发，来实现对经济活动进行全面规划和控制的最优化。

　　泰罗制作为现代治理科学的基石，从它的形成过程中我们可以考察其局限性。美国著名管家泰罗的工作，是在他担任米德瓦尔钢铁厂的工长时开始的，他的特殊经历，使他有可能在工厂的生产第一线系统地研究劳动组织与生产治理题目，在他亲身体验并发现生产效率不高是由于工人们“故意、偷懒”的题目后，他进行了一次“金属切削试验”，由此研究每个金属切削工人的工作日工作量，给工人制定了一套工作量的标准。1898年，泰罗在伯利恒钢铁公司期间又进行了著名的“搬运生铁块试验”和“铁锹试验”，对工人每一套动作的精确时间作了研究。马克思告诉我们，一个商品的价值是由其所需的社会必要劳动时间决定的，所谓社会必要劳动时间就是指在现有的社会正常的生产条件下，在社会均匀的劳动熟练程度和劳动强度下制造某种使用价值所需的劳动时间，科学治理的中心题目是进步劳动生产率，获取更多的经济效益，具有的先进性，但他不关注社会均匀水平的劳动熟练程度和劳动强度，劳动条件等客观事实而盲目地以“第一流的工人”的工作水准作为企业运行的标准来衡量其他工人的工作水平，这种过于标准的标准化原理是不切实际的，他的这种“极限思想”不可避免地存在着阶级的局限性和的局限性。

　　治理会计产生和发展的历史表明，以科学治理学说为基础而产生和发展起来的现代治理科学理论的不完整，及其本身的局限性严重影响着治理会计的推广应用。

　　二、治理与会计的结合存在脱节题目

　　治理会计并不是治理与会计的简单结合，而是两者的有机结合，治理与会计的结合还涉及到一个会计环境的题目，包括内环境也包括外环境。

　　（一）国家的经济政策，对治理会计应用的影响

　　治理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境，我国已建立了社会主义市场经济体制，但到目前为止，还不够完善，以前计划经济的传统观念依然存在，这些都使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视治理会计所提供的信息，从而造成了治理会计在企业中不能普遍应用，同时，我国现阶段的体制、价格体制还不够完善，使得治理会计地实际运用中不能充分发挥作用。

　　现代市场经济从一定意义讲是法制经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约，治理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个同等公平竞争，高度灵敏的市场经济条件下。改革开放以来，我国先后出台颁布了很多经济方面的法律，如《公司法》、《反不正当竞争法》、《破产法》、《税法》、《证券法》、《合同法》等，来规范我国的市场行为，但总体上我国的法律体系，尤其是经济法律还不健全，这些法制的不健全、不完善使得治理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱，再加上执法上的不规范使得治理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

　　（二）文化因素也治理的进一步推广

　　1、经营决策者对治理会计重视程度不够

　　治理会计作为会计信息系统的重要组成部分，主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息，并协助当局进行正确的决策，假如企业的经营决策者只知道经营，不懂得治理，不会理解会计资料，就不可能利用治理会计所提供的信息进行决策，从而使得治理会计在企业中难以普遍，此外“主座意识”、“大事化小，小事化了”等传统思想的影响也阻碍了治理会计的推广应用，实践也说明一个组织的领导对治理会计的重视程度直接决定着治理会计的前途。

　　2、会计职员的综合素质较低

　　会计职员对治理会计运用的影响主要是通过会计职员的。会计职员的综合素质包括其知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准，它不仅要求会计职员懂得治理、数学、统筹学、学方面的知识，而且还应当了解心，行为学等这些科学方面的知识，但是我国现阶段会计职员的总体素质还比较低，突出表现为会计职员知识层次低，结构不公道，在专业教育方面层次低，缺乏实际工作的真正经验，这严重影响了经济水平对各方面会计人才的需要，降低了会计信息的质量和传递速度，同时我国会计职员的职业水准不是很高，在会计表露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况相当严重，再加上治理会计本身对会计职员的综合素质要求更高，这些因素均不同程度上限制了治理会计在企业中的普遍应用。

　　（三）财务会计与治理会计联系不够协调

　　治理会计的很多信息来自于财务会计和本钱会计的有关报告，治理会计就是利用这些会计资料对经济效益进行猜测、决策的。而这种猜测，决策是否正确，最后还是要通过财务会计进行检验，因而治理会计不能离开财务会计单独存在，然而在具体实务中，财务会计所反映提供的会计资料大多是时点资料，而治理会计的工作是一个连续的、系统的、动态的过程。因而财务会计所提供给治理会计的信息具有时滞性，这种失真的信息直接导致治理会计产生的决策信息失真，这种不正确的决策将会严重影响企业的生产经营活动和经济效益。长此以往的这种决策偏差会使经营决策者对治理会计失往信心，直接影响治理会计在实务中的广泛应用。

　　三、治理会计缺乏相应会计原则的指导

　　财务会计工作有一整套法规来规范，这增强了财务会计工作的可行性，而以实践来看，治理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的体系，治理会计原则作为治理理论的重要组成部分，随着我国财务会计基本准则和具体准则的颁布和不断完善，有必要对治理会计原则进行探讨、、制订，以进步治理会计的实用性和可操纵性，以利于治理会计在企业中的推广运用。

　　一般以为，治理会计的原则可以分为基本准则和具体准则，基本准则包括基本假设和指导性原则，具体准则可按治理会计的职能划分，包括“决策与计划准则”和“控制与业绩评价准则”。

　　1.基本假设

　　会计假设理论是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计所赖以存在和发展的环境作出的公道判定，是会计活动得以顺利进行的条件。治理会计的基本假设包括以下四点：

　　⑴会计主体：是对治理会计运行空间范围的规定。

　　⑵会计分期：是对治理会计对象运行时间范围的规定，即把企业持续不断的生产经营活动和筹资、投资活动划分为一定期间，以便及时提供有用的治理信息，治理空间的分期应根据企业本身的具体情况和治理的需要，灵活进行，而不能只局限于月、季、年。

　　⑶持续经营：即企业或各级责任单位的经营活动将无穷延续下往，以保证治理会计的决策与计划、控制与业绩评价等各项工作所使用的专门保持稳定有效。

　　⑷货币的时间价值：是指货币随着时间的推延而形成的增值，考虑货币的时间价值，将更有利于治理会计规划未来的工作，使决策的结论更科学、公道。

　　2.指导性准则

　　指导性准则主要是就治理信息加工的过程和信息质量特征提出的。对照财务会计的指导性原则，治理会计的指导性准则主要应该包括：

　　⑴相关性原则，指治理会计提供的信息必须与治理和决策密切相关，要求企业会计在收集、加工、处理和传递会计信息的过程中，要充分考虑企业经营决策者对会计信息的相关需要，使其提供的信息能为决策所用，具有一定的可依靠程度。

　　⑵及时性，即治理会计要根据内外部环境的变化及时地提供所需要的信息，同时，保证工作的时效，及时将信息传递给决策者使用。坚持及时性原则一是要求及时收集有关信息，二是要求及时对信息进行加工处理，三是要求及时传递相关信息。

　　⑶系统原则，它要求每个责任中心的目标、决策、计划，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目标一致。

　　⑷本钱与效益原则，治理会计在进行决策和控制企业活动的过程中，必须将本钱与效益进行比较，根据信息本钱与信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。

　　⑸谨慎性原则，由于治理过程存在很多的不确定性和主观色彩，鉴于决策的重要性，治理会计必须实行谨慎性原则，以减少风险，增强决策的正确性。

　　⑹灵活易读性，治理会计可根据不同情况以灵活多样的取得所需要的信息，同时这些信息必须易于理解，便于决策。

　　⑺激励性原则，治理会计所提供的会计信息，应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致，并激励企业员工为完成既定目标而努力。

　　3.具体准则

　　治理会计的具体准则应包括“决策与计划准则”和“控制与业绩评价准则”。具体包括“目标利润最大原则”、“综合平衡原则”、“稳健性原则”、“全面性原则”、“分级回口治理原则”、“例外治理原则”等。

　　治理会计原则是治理会计实践所遵循的原则，从治理会计的实践可见，由治理会计方法所构成的治理会计的实际，离不开治理会计原则的要求和指导，缺乏治理会计原则的指导，推广治理会计的使用是局限的。

　　四、大量数学概念的运用增加了其复杂性

　　由于治理会计是侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制，所以治理会计的一切活动，包括猜测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法，而且从治理会计的史来看，治理会计越发展，所运用的数学概念就越来越深，但事实上，大量数学概念的使用，不仅削弱了治理会计的可理解性，而且更增加了其复杂性和模糊性，一方面，在治理会计的中，运用了大量的数学模型，但经营决策者面临着十分复杂的外界环境和多种因素，往往不是数学模型所能描绘的，即使数学模型的反映是正确的，最优化的，但由于的、的、非经济的多种因素的，最后的决策往往还要甩开最优化的数学模型，所以企业家所用的决策方式和会计理论所设计的数学模型，往往是相差很大的。另一方面，在治理会计中，与精确化定量化难舍难分的模糊现象比比皆是，例如，开发新产品时，要求本钱低，物美价廉，最大限度满足用户要求，然而什么样的本钱才是低的，怎样才是物美，价廉的标准又是什么，怎样才算最大限度满足了用户的要求，这些反映的都是模糊现象，这些模糊现象本身就是一个决策的过程。而由于模糊现象而产生的多种可能性，更增加了决策的复杂性。

　　本量利分析是治理会计的重要分析方法，它使用了大量重要的数学概念，就拿多品种本量利分析模型来讲，首先，固定本钱与变动本钱的划分没有严格的同一标准，它的界定过程具有很大的模糊性。其次，通过数学模型得出的结果具有多重选择性，这些结论的选择需要经过综合分析，谨慎判定，而这个选择的过程是很复杂的。第三，盈亏平衡点即保本点只是一个时点信息，而经济活动是连续动态的过程。采用这样的结论进行决策具有很大的委曲性，正确性不够。第四，多品种的结构系数具有很强的主观色彩，结构系数的测定是一个极其复杂的过程。因而，会计职员没有深厚的数学功底和综合能力，是很难把握的。

　　世界上任何一事物的都不是一帆风顺的，总会碰到这样那样的挫折，困难，但可贵的就是要尽力解决。治理在推行中存在的题目是不容置疑的，笔者以为主要应该解决如下题目。

　　1.精益求精治理会计的与学科体系，解决治理会计理论上存在的一些题目，使之更正确公道的指导实践，推动在实践中的。修正标准化原理，关键抓好标准的制订，既要体现效率，又要体现切实可行性。加强目标治理，职责分明，公道分权，增强治理的效果。同时加快建立制度，明晰产权，推动治理会计的运用。

　　2.作为的主管部分，应适当考虑创立治理会计组织，笔者以为建立治理会计师协会不仅有利于治理会计的发展壮大，而且能够推动治理会计的运用和发展，通过设立“治理会计师资格证书”，发行治理会计的有关刊物，使得治理会计师协会成为我国治理会计职员交流工作经验，进行理论操纵的场所和成为推动治理会计运用的主力军。另外，适时的出台适用于治理会计的有关准则和指导意见，使治理会计的推行应用有章可循。

　　3.继续加强治理会计，进步会计职员的素质。改革开放二十多年来我国会计教育成绩斐然，从而为治理会计在实践中的应用打下了良好的基础，但是现有会计职员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的职员仍有相当多，在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师的中大多没有接受系统的治理会计教育，而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的治理会计也比较简单，并且治理会计本身也在不断发展更新，因此我们今后应该继续加强治理会计教育，进步会计职员的素质，继续严格坚持会计职称考试制度，切实抓好会计职员的后续职业教育，有必要在条件成熟时推行治理会计证书制度，可以相信，这种制度将会有助于治理会计应用范围的扩大和应用水平的进步。

　　4.培养企业主要领导干部的治理会计意识。与会计职员相比，企业主要领导人的治理会计知识和素质的培养可能更为必要，道理很简单，假如企业领导没有一定的治理会计意识，他们将不会考虑会计职员在猜测、决策、规划、控制中的作用，即便会计职员水平再高也难以发挥作用。因此，培养企业主要领导人的治理会计意识已经成为进步治理会计应用水平确当务之急，今后各级政府有关部分及其它有关方面在组织企业领导人培训时应该适当加强治理会计的内容，经济师等系列的职称考试中应该适当增加治理会计的内容，会计职员也应适当向企业领导宣传治理会计方面的题目，企业领导本身也应不断完善自己对会计工作和会计职员的熟悉，多管齐下，从而促使企业主要领导人树立一定的治理会计意识。

　　5.改进治理会计技术，增强其可操纵性。治理会计中的很多过于复杂，应该予以简化。将大量的数学概念应用于治理会计，这是会计的一种进步，但是，过于复杂的话，增大会计职员理解题目的难度，从而势必治理会计在实际工作中的应用。同时，必须注重治理决策的时效性。

　　6.加强治理会计与财务会计的衔接，使财务会计的信息能较正确地为治理会计所用。一方面要解决如何将财务会计资料转化为治理会计技术与方法可用资料的题目。另一方面要考虑动态因素如物价变动，利率变化等，转换财务会计信息，解决财务会计信息的滞后性题目。

　　治理会计的进一步推行需要全的共同努力。随着我国经济的快速增长，企业规模的不断扩大，治理会计在我国必然会是一片美好的远景。可以相信，越来越多的人将会投身到治理会计的、推广、应用中来。

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