作业基础本钱会计的运行程序及运行基础

作业基础本钱会计的运行程序及运行基础

摘要：在制造环境下，传统本钱系统的局限以及作业基础本钱对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础本钱会计系统到底如何运行，在运行中还应该留意什么等现实而基本的题目，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。

　　关键词：作业；作业动因；运行程序

　　一、传统本钱计算在现代制造环境下的局限

　　二十世纪80年代初期以来，为了降低本钱、进步产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产治理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的留意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，治理者们必须通过财务本钱信息判定他们的决策对公司利润所产生的。因而，正确、相关的本钱信息是企业在剧烈竞争环境中生存、和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数目为基础的本钱计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的本钱构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加明显，传统本钱计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。

　　首先，传统的本钱计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接本钱分配率，将间接本钱分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设条件是：所有产品或服务从间接本钱发生中所获得的好处与间接本钱分配所采用的基础（如直接人工小时或本钱金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接本钱负责，所以它们需要承担更多的间接本钱分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接本钱分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的本钱，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品本钱。此外，众多组织资源，诸如生产预备及材料操纵作业或交易的本钱，均与产出的实物数目没有直接关系。因此，传统本钱计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品本钱的歪曲。

　　其次，本钱构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统本钱计算系统所导致的本钱歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工本钱居全部制造本钱的统治地位，传统本钱计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工本钱，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工本钱的含量越来越低，间接本钱反而跃居份额最大的本钱，以直接人工本钱为基础确定的间接本钱分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统本钱计算系统所造成的本钱歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数目、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数目差异。随着产品的多样化程度进步，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将进步，传统本钱系统下的产品本钱歪曲也因此而加剧。大量事实证实：传统本钱计算系统将多计大规格、高产量产品的本钱，同时少计小规格、低产量产品的本钱的。

　　二、作业基础本钱会计的运行程序

　　为了客观反映产品本钱，正确评价不同产品的盈利能力，必须将间接本钱恰当地追溯至终极产品，其中关键则在于找到间接本钱进进各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础本钱会计因此应运而生。

　　作业基础本钱计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将本钱分配至产品或服务的本钱计算。这种本钱计算方法的条件是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了本钱。资源被分配给作业，及其后作业被分配给本钱对象均基于它们的耗用。

　　（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、本钱对象和本钱动因

　　作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。

　　资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。

　　本钱对象是那些需要进行本钱的任何一种终极项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的本钱计算的工作单元。本钱动因是导致作业的本钱变动的任何因素。它也是用以将本钱分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。本钱动因包括资源动因和作业动因两类。

　　资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数目的计量。它用以将作业消耗的资源本钱分配给一个特定的本钱池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。

　　作业动因（activity driver）是本钱对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将本钱池的本钱分配给本钱对象，例如某完工产品中不同部件的数目，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。

　　（二）ABC系统的程序设计

　　一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源本钱和作业；（2）将资源本钱分配到作业；（3）将作业本钱分配到本钱对象。

　　步骤一：识别资源本钱和作业

　　设计ABC系统的第一步即识别资源本钱并进行作业。资源本钱为完成各种作业而发生，大多数资源本钱都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。

　　作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。

　　为了便于本钱分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：

　　1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插进，每一项检验等均是单位级作业。

　　2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。

　　3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件治理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。

　　4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂治理、工厂折旧、支付财产税等。

　　步骤二：将资源本钱分配给作业

　　作业驱动资源本钱的耗用。资源动因被用以将资源本钱分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。

　　资源本钱应尽可能通过直接追溯往分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。假如不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源本钱追溯到作业中。

　　步骤三：将作业本钱分配给本钱对象。

　　汇集了作业本钱后，就需要计量每一单位作业的本钱。每一单位作业的本钱既是将作业本钱分配给本钱对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。

　　作业动因是将作业本钱分配给本钱对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业本钱为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的本钱以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，本钱将按照所采用的本钱动因比例分配给每一产品或产品线。

　　（三）ABC运用简例

　　我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业本钱对产品本钱的，以及两种下产品本钱结果的差异。

　　假设某师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工本钱（即注册会计师工资）为基础，分配间接本钱。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工本钱为40000元。又知该事务所本周的间接本钱额为64000元，则其间接本钱分配率为160％。

　　但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。假如直接人工是间接本钱分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计本钱（如A），少资源密集型审计项目则会被多计本钱（如B）。为使本钱计算更加正确，事务所改用ABC系统。

　　首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源本钱有：直接人工本钱40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经回类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。

　　由于事务所作业及本钱相对较简单，我们可视每一作业为一个本钱池，将资源本钱回集到作业中，并为其选择一个公道的本钱动因。然后根据作业量，计算单位作业本钱。

　　然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的本钱。

　　由此可见，ABC系统与传统本钱计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定本钱池，而非传统的生产车间或部分本钱中心。第二，用以分配作业本钱到本钱对象的本钱动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数目基础本钱动因，它通常既与资源本钱无关，又与本钱对象无关。

　　由此，ABC更清楚的鉴别了中进行的各种不同作业的本钱，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业本钱分配到产出的本钱对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品本钱信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动本钱的计量信息，从而有助于治理者作出更好的产品设计决策、更好的控制本钱并促进各种增值项目；同时，ABC也使治理者更轻易利用相关本钱以进行经营决策等。

　　三、作业基础本钱会计的运行基础

　　尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不公道所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分夸大ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。

　　根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面：

　　1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。假如没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。

　　2、最高治理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高治理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的条件。

　　3、与业绩评价和报酬计划对接：变革经常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和赏罚，将有助于系统的推进。

　　4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依靠于会计部分。

　　5、培训：对治理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其上风，有利于激发大家的参与热情。

　　此外，为了更好地运行ABC系统，还应该留意以下几个：

　　1、在ABC系统设计中充分参与治理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。

　　2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。

　　3、简化ABC的初始设计：保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低本钱。

　　4、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ABC系统，可避免忽然改变本钱系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。

【作业基础本钱会计的运行程序及运行基础】相关文章：

作业基础本钱会计的运行程序及运用03-29

作业基础成本会计的运行程序及运行基础03-20

浅谈作业基础成本会计的运行程序及运用03-29

关于作业基础预算探析01-12

对电力经济运行下企业本钱治理题目的探讨12-10

论管理会计基础的作业化03-24

财务控制本钱理论基础及其构成分析03-22

电力运行安全,配电网的安全运行03-28

论绩效棱柱与作业基础预算的结合03-18