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浅谈施工企业内部会计控制
摘要:施工企业由于内部治理的不完善、不到位而导致目前会计信息严重失真。内部控制制度的建设和健全是进步会计信息质量的重要手段,施工企业要治理会计信息失真的现状,必须要从建设和完善内部控制制度进手,加强内部治理,为提升会计信息质量建立制度保障。本文就施工企业内部会计控制题目做一些探讨。
关键词:施工企业 会计控制 职责权限
一、施工企业内部会计控制的现状
1. 施工企业对内部会计控制的熟悉程度不够
对于施工企业来说,其内部会计控制是一个事前、事中、事后的全面控制过程,但在实际情况中,企业往往只重视事后控制,对事前和事中的控制则忽略了。很多企业只有事后的核算和分析,缺乏科学的事前猜测和决策,事前制定的计划不科学,缺乏事中的及时监控调整,事后的赏罚也没有发挥其应有的作用。
2. 企业负责人对内部会计控制熟悉不足
目前相当部分企业领导对建立企业内部会计控制制度不重视,有的治理职员自身都不能遵守有关的控制制度。企业治理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部治理的思想,甚至把内部会计控制看作仅仅是财务治理部分的事情。有些企业领导以为单位里领导说了算,才能真正体现经理负责制,对建立内控会计制度的重要性熟悉不足。
3. 施工企业内部会计控制执行力度不够
有的施工企业内部会计控制制度制定的比较严密,但仅仅停留在纸上而未贯彻执行,成了流于形式的一纸空文,内部治理权限失控,不相容职务没有有效分离,职责不清,越权行事,给渎职,舞弊造成可乘之机。
4. 内部的监视缺乏或者作用不能充分发挥
目前,有相当一部分企业没有建立内部监视制度,己建立的企业也未能充分发挥应有的作用,内部监视工作得不到必要的重视和支持。另外,内部会计控制的监视体制也不健全,各职能部分、各个岗位之间缺乏必要的协调与监视,各行其是,导致会计信息不能得到快速传递与交流,不仅影响到工作的正常完成,同时对内部审计也极为不利。
5. 会计职员素质低或者专业技术水平得不到应有发挥
目前会计职员的素质相对而言不能满足投资者及企业发展的要求,会计职员整体素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,对会计职员的思想教育、业务培训也流于形式。致使部分会计职员监视意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判定能力不高,自我管制能力差,影响其会计监视职能的发挥。另外企业经营者为了个人利益松懈企业治理,使财务会计制度发挥不了应有作用,会计职员的专业技术水平得不到应有发挥。
二、施工企业内部会计控制的建设
1. 控制环境建设
从控制环境包括的内容来看,一方面,企业治理当局需要改变和加强对风险控制和治理的重视程度,加强经营治理观念等;另一方面,要进步企业内部审计的地位,保证内部审计的独立性和权威性,审计部分的设置应该高于其他职能部分,同时要把提升内部审计的职能,从查错防弊提升到对公司治理作分析和提建议。
2. 会计系统建设
会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录,一个有效的会计系统应能做到以下几点:确认并记录企业所有真实的交易;及时且充分具体地描述交易,以便在会计报表上,对交易作适当的分类;正确计量交易的价值,以便在会计报表上记录其适当的货币价值;确定交易发生的期间;在会计报表上公允表露交易及相关事项。
3.控制程序建设
控制程序是内部控制内容中最重要的因素,因此应重点加强控制程序建设。
(1)建立不相容职务相分离制度
所谓不相容职务分离是指对某项交易涉及的各项职责进行公道划分,使每一个人的工作能自动检查另一个人或更多人的工作。
按照不相容职务相分离的控制程序原则,企业要求公道设置会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办分离,业务经办与会计记录分离,会计记录与财产保管分离,业务经办与业务稽核分离,授权批准与监视检查分离等。通过不相容职务分离,能够使内部会计控制得到实施,有效保证会计信息的真实完整。
(2)建立授权批准控制制度
授权批准控制是指员工必须经过授权批准才能对有关业务进行处理,其主要目的在于保证交易是治理在其授权范围内授权才产生的。授权批准制度要求企业制定相关办法,明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序和责任等内容,并规定企业内部各级职员必须在授权范围内行使职权和承担责任。
4. 结合行业特点建设
施工企业的工程工期是非不一,具有工程分散、野外作业的特点,导致难以设置有形或象样的仓库,而工程所需材料种类多,施工技术水平高低不同,难以正确确定应用材料的数目和金额。施工企业一般都是以项目为单位进行生产经营治理,每个项目又有自身的特定,与其他持续经营的企业有所不同。但施工企业仍然可以建立内部控制,形成有效的内部约束机制。结合施工企业的特点,重点从以下几个方面加强内部控制建设。
首先,健立健全货币资金治理控制制度
按照《现金治理暂行条例》的规定,企业在财务上分设会计和出纳岗位,会计职员负责帐务的记录与核算,出纳职员购买、保管及使用现金支票,收付或治理现金、银行存款、有价证券等。财务印章应分开保管,出纳职员不得兼任稽核、收进、支出、债权、债务帐目的登记工作。
其次,建立健全应收帐款控制制度
在应收账款控制制度的建立上,财务部分和经营部分具有不同的职责,相互制约。经营部分负责应收帐款的催收工作,在工程完工后一个月内做好工程价款的决算及结算工作。财务部分负责债权债务的治理工作,通过对账龄的分析对经营部分提出建议。财务部分评价客户资信程度,做好应收帐款帐龄分析,了解债务人现状,确定需要注销的坏帐。
再次,建立健全采购与付款控制制度
施工企业具有较多的采购和付款业务,这项交易应建立健全控制制度,为财务核算提供公道依据。确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监视。 三、施工企业内部会计控制的措施
1. 进步会计职员素质
会计职员素质是加强内部会计控制的关键,企业要通过科学公道的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、提升、淘汰等办法,进步财会职员整体素质。要建立考核、奖励、提升、淘汰机制,定期对会计职员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核,奖优罚劣,充分激发会计职员的积极性和责任感。
2. 加强企业环境建设
完善公司治理结构,创造良好的控制环境,按照现代企业制度,建立完善的公司治理结构。现代企业制度的建立,应按照《公司法》等有关规定和“产权清楚、权责明确、政企分开、治理科学”规则的要求运行。
3. 加强系统的风险评估
树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险治理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
4. 加强信息的沟通和实施有效的监视
严格控制信息系统的流程,传递真实可靠的信息,精确完整的数据;强化会计信息系统的维护治理,保证按照企业会计信息的处理程序进行运作;加强病毒防治措施,保证会计信息的安全完整。
没有监视就即是没有控制,监视是对整个内部控制系统的再控制,主要由审计部分实施。重视和强化内部审计工作,要配备专职内部审计职员,定期或不定期对企业的活动进行审计,对审计程序、审计方法、审计范围、审计职员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导,独立地行使审计监视权,充分发挥内部审计部分在内控中的监视作用。
综上所述,固然我国将会计控制制度上升到法律层次,但施工企业对内部会计控制熟悉不足以及会计控制监视缺乏力度等题目仍然存在。施工企业应建立和完善会计内部会计控制,才能确保施工企业在复杂的活动环境下有效地规避财务治理风险,预防企业内部职员犯罪和治理违规,保证企业良好效益的实现。
参考文献:
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[4]陈楚宣,施工企业内部控制系统设计研究,西南财经大学出版社,2007.
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