论治理会计在高校财务治理中的应用

论治理会计在高校财务治理中的应用

摘要：治理会计最早应用于企业，以帮助企业治理者做出正确的决策。在市场经济条件下，教育的产业化趋势越来越明显。高等教育除以培养适应社会需要的合格人才为培养主要目标外，还需要把节约经费、进步办学效益作为一项重要的指标进行考核。这就有必要把治理会计引进高校财务治理之中。本文从五个方面进行分析即：投资决策的应用；预算治理的应用；本钱二分法的应用；责任中心的应用；量本利分析的利用。 　　治理会计是二十世纪初产生的一门新兴的会计分支学科，它把会计信息应用于企业治理，为经营决策优化和进步经营效率提供各种有用的方案和资料，从而帮助企业治理者做出正确的决策。目前治理会计在我国企业界特别是大中型企业中已经得到了较为广泛的推广和应用，为更多的决策者、理财人所把握和利用，显示出旺盛的生命力和广阔的发展远景。目前，治理会计运用于高校的财务治理尚处于摸索阶段，但治理会计在高校的应用必将对资源的优化配置、资金使用效率的进步以及财务治理的规范化起到促进的作用。　　一、治理会计运用于高校财务治理的必要性　　会计的职能是包括反映、监视和参与经营猜测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而治理会计注重猜测和决策。治理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是猜测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪治理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。治理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供终极决策依据。治理会计偏重于为单位内部治理服务。　　目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务治理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使治理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用治理会计的内容进行规划、猜测、控制、评价是现今财务治理的一项主要目标。治理会计中独特的猜测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用治理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监视、猜测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。　　二、治理会计在高校财务治理中的运用分析　　（一）投资决策的应用　　目前，我国高校已经进进快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低本钱扩张，将是高校财务治理中的一个重要课题。高校可以运用治理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。假如将资金存进银行，可以获得利息，几乎没有风险；假如将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务治理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。治理会计中的投资决策方法将对高校财务治理工作有很大的帮助。　　（二）预算治理的应用　　治理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种用度的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不公道的用度支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下往，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购进大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计进本钱（支出），以“以前实际支出数”为基础的不公道性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的用度支出水平，一切以“零”为出发点，从根本上来考虑各个用度项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操纵性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差未几，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。　　（三）本钱二分法的应用　　现代治理会计的本钱二分法不仅适用于生产企业的财务治理，同样也适用于高校的财务治理。它通过分析学生数目与办学本钱的依存关系，可以清楚地把握学生数目对哪些项目产生影响，从而能公道地安排支出，有效地配置资源和节约本钱，进步办学效益。具体表现为：　　1.固定本钱：指在一定限度内不受学生数目变动影响而固定不变的本钱。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，治理会计还将固定本钱按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性本钱和约束性本钱。酌量性本钱：指治理当局的决策行为能改变其数额的本钱，如培训费、招生广告费等。约束性本钱：指治理当局的决策行为不能改变其数额的本钱，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定本钱，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定本钱、酌量性本钱，还是约束性本钱；在编制预算时，要想降低酌量性本钱，必须从精打细算，厉行节约，减少尽对额着手；降低约束性本钱，要从经济公道、规模适度地利用高校的扩招能力，进步高校的招生率与就业率进手；另外，固定本钱宜采用总额控制、定额治理、用度包干、专项下达的治理模式。　　2.变动本钱：指总额在相关范围内随学生数目的变动而发生相应变动的本钱。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动本钱，并熟悉其特点，其宜采用定率治理的模式。　　3.混合本钱：指其本钱总额不随学生数目成正比例变动的本钱。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合本钱，并了解其影响因素。同时应用回回分析法加以分解，以确定其本钱性态的影响金额。 　　4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学本钱与学生数目的关系从中可见，2001－2003年学生数目从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数目增减影响。而公务费却随学生数目的增加而增加，从生均来看，随学生数目的增加，生均固定本钱呈减少趋势，而生均变动本钱却增加。　　（四）责任中心的应用　　责任会计是治理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部分的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。　　（五）量本利的分析应用　　量本利分析是在本钱习性分析基础上，对业务量、本钱、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务治理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学本钱或办学投进，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定本钱的条件下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收进是否超过增加的教育本钱。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定本钱，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自主权的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的条件下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，猜测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。　　三、在高校财务治理中推广应用治理会计的途径　　（一）在高校财务部分设立治理会计信息系统　　治理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。治理会计活动是根据基本的财务治理信息，进行猜测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。假如手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立治理会计信息系统。　　（二）进步会计职员素质，建立专业的治理会计职员队伍　　目前，我国治理会计职员素质较低，基础教育比较落后。传统的治理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业治理会计职员队伍，并充实到高校财务治理职员队伍当中。　　（三）转变观念，改进财务治理方法　　首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务治理僵化模式，增强创新意识，引导财务职员积极参与决策。其次，财务职员应改变一贯的事后报账算账的财务治理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务治理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务治理，促进资源优化配置，进步财务治理水平。　　（四）完善治理会计理论，使之与我国高校的会计实践相适应　　我国治理会计理论是由西方引进的，应当根据我国的会计实践和高校等非营利组织财务治理的需要，形成一套适用于高校治理的会计理论。　　总之，把治理会计理论运用于高校财务治理实践，是高等教育体制改革和市场经济发展的必然趋势。它必将促进高校财务治理水平的进步，使高校在市场经济大潮中不断增强自身发展实力。这是一项系统工程，它的不断发展与完善尚需进行理论和实践的不断探索。

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