浅谈治理会计中时间观念的应用

浅谈治理会计中时间观念的应用

论文关键词：治理会计时间观念 时间本钱　　论文摘要：本文通过对时间观念在治理会计中应用的阐释，尤其是现阶段时间本钱，时间收益等概念应用的具体分析，提出其应用价值。并同时指出时间观念在我国治理会计实务中应用的不足，为其今后的实际应用提出改进建议。
　　
　　
　　治理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供治理需要的各种数据、资料，尤其是为做出最佳经营决策和进步经营效率提供各种有用的方案和资料。一般来说，会计研究总是滞后于企业治理理论、方法的改进，只有企业治理理论在实务中应用后，会计界才会寻找一定途径将其在会计实务操纵中加以列示、展现，进而为治理的改进提供依据，促使其不断创新。目前，随着“时间”观念在现代企业治理理论、实务中受到重视并实际推广应用，治理会计界也展开了一系列以时间观念为对象的研究，为时间观念在治理会计决策、评价、推广中的有效性提供途径。
　　
　　一、时间观念在治理会计中应用的历程
　　
　　实在，治理会计从一开始就引进了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。治理会计的发展始终是和本钱的核算相连，所以大多时候我们又称它为本钱治理会计。从治理会计的发展阶段，对本钱的不同处理方法，或不同的本钱概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。
　　19世纪初期到20世纪40年代的标准本钱系统中，制定各种人工、用度标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间是非与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时用度分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。
　　在决策性治理会计阶段，出现了很多本钱概念，比如其中的机会本钱、沉没本钱等，也都考虑了时间因素。机会本钱是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜伏收益。考虑上大学题目，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会本钱应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收进。机会本钱的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没本钱是指过往已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的本钱。也就是说，沉没本钱相对未来的决策是无关的。可见沉没本钱概念也体现了过往、现在、未来等时间观念。
　　而当代治理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、本钱的条件下的即时顾客响应,时间的节省有助于本钱的节约和质量的进步。传统的作业本钱法（ABC）考虑到了各个本钱动因花费的时间。控制未来本钱的方法，如产品生产周期本钱、供货周期本钱等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制（JIT）更是把时间视为珍宝，不答应一丁点儿浪费，治理会计研究出“适时制下的非积累性本钱法”或“反冲本钱法”等纯粹为JIT服务的本钱计算方法，将时间的节约（同时也是本钱的节约）应用的淋漓尽致。
　　此外，时间本钱、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的治理会计新概念。将在下面作部分先容。
　　二、现阶段治理会计时间观念的主要应用
　　
　　现阶段时间观念的应用主要是时间本钱概念在时间驱动作业本钱法中的应用，以及时间收益等在企业相关决策中的应用。
　　（一）时间本钱概念在时间驱动作业本钱法中的应用
　　通过学习，一般人都会以为传统作业本钱法（ABC）是治理公司有限资源的一种行之有效的方法。然而，当实际推行时，面对不断攀升的本钱和员工的不满，大多企业都只能中途而废，这是造成治理会计理论与现实脱节的原因之一。
　　2005年1月,哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和Acorn系统公司创始人及董事长史蒂文·安德森在《时间驱动作业本钱法》一文中提出了时间动因概念及其运用的效果。它将传统作业本钱法中的资源本钱动因和作业本钱动因进行了同一,用时间动因作为同一的度量工具,对本钱进行分摊，这使得作业本钱法在实际操纵中的难度大大降低。
　　时间本钱是与企业时间压缩活动相关的必要、公道支出,是为满足客户或市场时间要求而增加的用度,以及未能满足其时间要求所发生的损失。时间驱动作业本钱法是以时间作为分配资源本钱的依据，基于公司治理层对实际产能和单位作业时间消耗的可靠估计，来计算单位作业应分担的作业本钱的本钱计算方法。其核心是在ABC的应用中嵌进一个“时间等式”,以最基本的业务流程耗时量为基数,列出各种复杂情况下所需追加的工时,并据此按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数,从而降低划分作业的难度与工作量,使之更具实际操纵价值。对于每一类资源，公司只需估计出两个参数：一是单位时间所投进的资源能力的本钱，或者称为单位时间产能本钱；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的本钱，即本钱发生因素的单位用度。 　　相对于老的作业本钱法，时间驱动作业本钱法简化了公司的作业本钱财务核算系统，避免了传统作业本钱法把时间浪费在讨论本来主观性就很强的时间分配比例题目上。按照这套方法，治理职员可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源，而不是先将资源本钱分摊到各项活动（本钱动因）上，然后再分摊到各个产品或客户上。治理职员能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想的利用率到底有多大的差距，这方面的信息对进步流程的效率具有重要意义。此外，时间驱动的作业本钱法通过采用“时间等式”能够更精确地计算出某项活动的具体时间，从而更为灵活地反映错综复杂的实际，能够精确反映出订单和作业活动的不同特点是如何导致处理时间出现差异的，不仅进步了核算的正确性，而且可以更好地满足错综复杂的现实运营要求，实施起来更为轻易。
　　（二）时间收益概念在企业相关决策中的应用
　　决策会计要充分考虑单位时间收益的题目。利益速度概念是指单位时间内产生的收益。当企业的某项生产能力受到限制时，为治理者选择最具收益力的法案提供决策依据。比如，某企业可以生产甲、乙两种产品。但是该企业只有一台机器用来生产这两种产品，且机器工时数不能同时满足两种产品的生产，这样机器工时就是生产能力的限制因素，我们一般称其为“瓶颈”。假定产品甲的单位售价为18元，单位变动本钱为12元，单位边际贡献为6元。产品乙的单位售价为15元，单位变动本钱为8元，单位边际贡献为7元。若不考虑机器工时限制，一般会得出单位边际利润大的乙产品应当优先生产的结论。若考虑到生产单位甲和单位乙产品的机器工作时间分别为1/4小时和1/2小时。此时，每一单位机器工作时间的边际利润分别为:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。显然甲产品的单位时间收益高，必须优先生产甲产品，其结果正好与前面判定相反。
　　进行时间治理是以进步企业收益为目的，通过治理会计的时间观念的创新及应用，且在决策中引进时间要素，以时间单位为基准进行决策，进步治理会计决策的科学性。
　　三、治理会计时间观念在我国实际应用不足
　　
　　随着市场经济的发展，治理会计作用将更加重要。我国对治理会计的应用和研究是在上世纪80年代初随着西方治理会计理论的传进开始的，经过多年实践，取得了一定成效。但存在的题目是治理会计的理论与实践严重脱节，尤其是在新理论、新方法的应用上，时间观念在我国的实际应用同样存在以上题目。造成应用不足的原因主要是以下几方面。
　　会计职员素质不能满足治理会计要求。一是我国会计职员整体素质不高，即使是会计专业本专科毕业生，在校期间也只是学习了传统的治理会计理论方法，对新的治理会计理论可能只做少量了解，对其具体运用更是一无所知。二是我国会计后续教育只注重财务会计法律法规的更新，不注重治理会计的创新发展。三是我国会计职员参与治理的观念意识淡薄。所以，今后应从以上方面加强对会计职员治理会计新理论、新方法的后续教育。
　　企业经营决策当局对治理会计的重视程度直接影响到治理会计在企业中能否普遍应用。由于受到传统做法和习惯势力的影响，企业经营决策者治理意识不高。目前迫切需要企业治理职员更新观念，加强对治理会计的重视。
　　理论界只注重理论研究，且主要集中于先容引进国外最新研究成果上，不注重实地研究。治理会计是一门应用科学，必须夸大它的实用价值，要加强实地研究，走理论与实务紧密结合之路。还要特别留意理论同我国经过多年探索和实践而总结出来的成功经验相结合的题目。
　　时间观念对于企业赢得竞争上风的重要性开始被越来越多企业人士和学者所认可，深刻熟悉和理解治理会计中时间观念的发展及应用，对于我国治理会计理论与实践发展具有重要意义。
　　
　　参考文献：
　　［1］冯巧根，治理会计的时间评价与应用，［J］，会计研究，2007年11月。
　　［2］姚旻霏，时间驱动作业本钱法与传统作业本钱法之比较，［J］，财会月刊（综合），2006年4月。
　　［3］崔松等，企业时间本钱涵义探讨，财会通讯，［J］，2007年10期。
　　［4］郭晓梅，《治理会计》，[M]北京:北京师范大学出版社，2007年。

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