浅谈资产减值准备对会计信息的影响

浅谈资产减值准备对会计信息的影响

浅谈资产减值准备对会计信息的影响 摘　要 资产减值准备会计使资产更符合资产的定义，提高了会计信息质量，为公众提供了比较真实的信息。但有些企业利用资产减值准备的不足进行会计操纵，使会计信息失真，阻碍了市场经济的正常运行。分析了资产减值准备对会计信息质量的影响，提出了如何提高会计信息真实性的措施。
　　 关键词 资产减值准备 会计信息

1 关于资产减值准备
　　 为充分贯彻谨慎性原则，“挤出”资产中的“水分”，保证会计信息的可靠性和相关性，《国际会计准则第36号—————资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。无疑，这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象，从而使会计信息较为真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况。但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行为给会计信息质量造成一定的负面影响。
2 资产减值准备的必要性和重要性
2.1 计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求
　　 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业在生产经营过程中，存在着各种风险和不确定因素，在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。
2.2 资产减值会计为资产的真实价值提供了量度
　　资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。
2.3 资产计量接近其真实价值，有助于信息使用者的投资决策
　　 资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息，强调了会计信息质量的相关性。
2.4 资产减值准备能在一定程度上保证企业财务资料的真实性
　　可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。
　　 资产减值准备确实具有其重要性和优越性，但近3~5年来的实施，由于被一些企业为了种种目的歪曲使用，以及资产减值准备本身的缺陷，在具体的使用过程中又影响了会计数据和会计信息质量。
3 资产减值准备对会计信息的影响
　　会计信息失真，原因是多方面的，其中会计要素确认和计量缺乏可靠性是影响会计信息真实性的主要原因之一，使得会计报表中反映的资产账面价值严重背离资产实际价值，资产虚增，利润虚增，许多企业虚赢实亏，造成会计信息缺乏客观真实性。
3.1 计提资产减值准备可更真实地反映资产价值和利润
　　为了提高我国企业的会计信息质量，《企业会计制度》对会计要素的定义作了重新修订，使之更加符合其质量特征。《企业会计制度》规定，如果企业的各项资产已经发生了减值，应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益，在会计报表中按减除减值准备后的余额反映资产价值，并将资产减值作为损失计入当期损益，这样可更加真实地反映资产价值和利润，对提高企业会计信息的可靠性具有非常重要的作用。
3.2 资产减值准备给企业会计信息质量带来新的问题
　　《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况做出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有现行市价、可收回金额、可变现净值等。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。企业计提资产减值准备时利用不确定性因素以及《企业会计制度》给予企业的自主权，把计提资产减值准备作为调节各期利润的一个“蓄水池”，根据企业各期实现利润的情况，多提、少提或是不提资产减值准备，甚至冲回资产减值准备，调节各期资产账面价值和利润。这就造成了企业利润均衡的一种假象，使会计信息不再真实可靠。这一问题不能不引起重视。
3.3 从长期的观点看，计提资产减值准备并不能真正体现稳健原则
　　计提资产减值准备对会计信息的影响不仅是一个会计期间，而是几个会计期间，即计提资产减值准备的会计期以及处置资产的会计期。由于这种原因，计提资产减值准备是否如所设想的合乎稳健原则，便成疑问了。因为本期计提资产减值准备，降低了本期资产账面价值和本期利润，而当该项资产处置时，由于计算处置资产损益应冲减已计提的资产减值准备，将导致收益增加，结果是本期的损失转为了处置资产期间的收益，即上期体现为稳健，而下期体现为不稳健。例如，某企业拥有一项长期股票投资账面余额为30万元，已计提长期投资减值准备10万元，企业以22万元的价格将其转让。企业应作的有关会计处理如下：
　　计提资产减值准备时，
　　借：投资收益　100 000
　　　　贷：长期投资减值准备　100 000
　 转让长期投资时，
　　借：银行存款　220 000
　　 　长期投资减值准备　100 000
　　　　贷：长期股权投资　300 000
　　　 　投资收益　20 000

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