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基于心理因素分析审计人员的精神独立性
审计人员、精神独立、心理因素、会计师事务所
审计独立性的目标在于提高财务报表的可靠性，以便于投资者利用可靠的财务信息做出正确的投资决策。Mednic(1997)指出，独立性是会计职业的基石，也是最为珍贵的资产之一。而精神独立是独立性内容非常重要的方面，IFAC（2001）认为精神独立是指审计意见不受到有损职业判断因素的影响，审计人员在审计过程中能够保持公正、客观和职业怀疑的态度。审计人员如果由于某些心理因素的影响，没有执行重要的审计程序获取证据，以至于未能发现财务报表中的重大错报与漏报，或者没有报告已发现的错误，其结果影响审计人员的客观性，降低审计质量。因此审计人员应对各种压力和因素保持警惕，即使是有些压力和因素可能很细微，难以引起人们的注意。
本文主要针对审计人员的一些心理因素，如时间压力、与客户的亲密接触、以服务客户为导向、认知偏差等对精神独立可能产生的重大影响进行了分析，并对会计师事务所如何保持审计人员的精神独立提出了相关建议。
客户支付审计费用
审计费用由客户支付，可能对审计人员的无偏袒判断产生不利影响。虽然大多数客户的审计付费只占事务所业务收入的小部分，但是对单个的合伙人来说占的比重可能比较大。在某些情况下，某个客户的审计付费达到合伙人业务收入的50%以上。而且合伙人在事务所中的地位及个人的业绩评价往往直接与是否拥有大客户相关，由于担心客户的流失，对于有争议的会计问题，审计人员可能会更倾向于客户的意见，而不能保持公正、客观的态度。
为了减少因客户付费造成的心理影响，事务所应建立公平、公正的业绩评价政策，实行技术责任和管理责任分离，即负责审计实务的合伙人不应负责审计收费和签约方面的管理工作；或者从别的事务所借用部分成员参与审计工作。
审计时间预算压力
审计人员为了在客户要求的较短时间内完成审计任务，可能没有时间去发现财务报表中的错报和漏报。在时间压力下，审计人员趋于依靠过去的工作方法和经验，快速地解决问题。由于担心减缓工作进度，审计人员可能试图不去关注错报，还可能尽量避免审计已注意到的可疑情况。因为发现某一错报时，审计人员必须决策是否值得做进一步的调查，经验表明许多错误在进一步审计后被证明是不重要的。如果对问题做进一步的调查，审计人员还需要判断错误的重要程度，以及是否需要披露错报或如何调整错报。如果在较小的时间压力下，审计人员有着较充裕的时间仔细思考疑难问题并做出较满意的审计决策，不容易忽略财务报表中的重大错报和漏报。
为了减轻时间预算对审计人员的压力，事务所应清楚地了解客户实际需要的审计时间，并告诉客户如果压缩审计时间，将提高审计收费；同时在业务约定书中还应注明，如果发现错误，审计费用和时间预算也将相应增加。在涉及到重大的审计决策时，事务所应要求审计人员几天以后再重新考虑，并采用咨询与复核的方法，防止忽略重大错误的情况发生。事务所在对审计人员进行绩效评估时，应衡量他们是否遵循审计质量标准，而不仅仅是满足审计时间的预算。
与客户的亲密关系
审计人员和客户雇员在审计过程中的长期接触，容易产生朋友间的真诚友谊，还可能发生审计人员将来被客户所雇佣的情况，这种亲密关系对审计人员的精神独立会产生一些负面影响。在面对有争议的问题时，审计人员往往倾向于接受管理层的观点而缺乏足够的职业怀疑态度。此外，这种亲密关系还可能导致审计人员忽视或隐瞒已发现的错报和漏报。因为一般人们都有避免将坏消息传递给他人的心理状态，比如担心接受坏消息的人产生消极情感反应；传达者担心这种沮丧心情传递给自己；看到坏消息导致的不良后果时，传达者会产生负疚感。审计人员如果考虑到披露报表中的错误会使彼此之间陷入尴尬的境地，那么提出的审计意见很可能未能客观地反映企业的财务状况。
因工作的亲密接触而产生的心理影响是不可避免的，事务所应该经常督促审计人员反省自己的心理感受，并通过轮换审计人员来减轻这种影响。在后续教育培训计划中，要求审计人员一起讨论因未充分披露信息的审计诉讼案例，让大家意识到这种问题的严重性。事务所还应要求审计人员提前报告辞职计划，审慎派遣人员到有吸收新成员意向的公司进行审计。
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