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论JIT对管理会计的影响
摘要：通过对适时制（Just-In-Time）在企业运用的分析，探讨了高级制造环境对传统管理会计冲击与影响。关键词：JIT；管理会计；增值作业；不增值作业
JIT，也称适时制（Just-In-Time），于20世纪70年代在日本丰田汽车公司首先创造，其基本思想是要杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率，降低成本。由于企业的所有生产人员的作业中包含着增值作业（Value-Added-Activities）和不增值作业（No-Value-Added-Activities），只有尽量使不增值作业降至为零，增值作业接近百分之百，企业才能提高经济效率。
一、JIT的特点
同传统的生产管理系统相比，JIT具有以下的特点：
（一）由需求拉动。传统的生产系统是由供给推动的。根据经济批量法确定原料采购量，而后将原料投入生产，产出物再投入后面的生产阶段，直至最终生产出产品。前面的生产阶段并不考虑后续阶段的需求，后面的生产阶段被动地接受前一阶段转入的供应，并完成加工工作。如果前后生产阶段的生产能力不平衡，就会造成中间产品的积压，因此存货是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顾客需要时才按单数进行生产。上道工序只在下道工序需要时才按质保量及时地生产，后道工序之间的衔接要准确得象钟表一样，没有等待，储存时间。
（二）少量、适时采购迅速调整设备。JIT制造要求每一操作工序生产产品的数量，仅仅是满足下一操作工序的要求所必需的，在生产开始时，所需材料能适时到达，因此，推行JIT系统的一个优点是能够将存货降低到非常低的水平，原材料只在生产需要时送达企业，减少每次的采购数量，不保留原料的安全储备。由于JIT制造是按订单生产，企业由大批量生产转变为单件小批生产，调整和准备次数增加，这就要求缩短每次生产的设备调整时间和成本，以减少在这方面消耗的资源，即企业需实行迅速，低耗的机器运动。
（三）有效的综合预防性设备维护。传统的生产系统对设备的维护是通过日常的检修和定期的大修来完成的，允许一定的设备有故障存在。而采用JIT设备故障引起的停产、检修将会导致生产延误，从而影响JIT的使用及实现。因此，就必须实施设备有效的综合预防性维修系统（Total-PreventiveMaintenance）通过日常维护保障设备处于正常运转状态，不出故障或减少出故障。这是通过全效率、全系统、全员参加来实现的。
（四）全面质量管理。传统质量管理方式称为可接受质量水平（Acceptable-Quality-Level，AQL），即容许缺陷在预先确定的水平内出现。而JIT不仅要求高质量的产品，还要求高质量的零部件和原材料，这就不能按统计质量管理那样在事后进行检验和修复，而是要实施全面质量管理（TQC），确保原料、在产品和产成品的零缺陷（Zero-Defect），否则，某一环节的缺陷将会使生产造成混乱，并引起连锁反应，导致大量的非增值性的等待的产生，使JIT系统崩溃，其损失是巨大的。全面质量管理可发动企业全体员工积极参与，从供应商的选择开始，到产品的设计，生产流程的确定，产品销售等各个阶段都要加强质量管理，实现缺陷的实时消灭，从而实现生产经营全过程的零缺陷。全面质量管理为适时采购，适时生产提供了质量保证，JIT系统为全面质量管理的运用提供了优良的载体。
（五）多技能员工的培养和弹性制造系统的建立。由于JIT系统是按顾客的需要生产，又由于顾客需求多变，这就要求生产具有弹性和适应性，以适应多样化的顾客需求。同时，按需生产意味着生产工人可能经常会有闲暇时间，从而可利用这闲暇时间来执行其他辅助性作业。培养多技能的员工，目的是让制造单元里的生产工人成为多面手，既能操作多种类型的机器，又能从事其他工种，如执行预防性维修及小型修理，进行质检及执行保管任务等等。
JIT系统下工厂布局的类型、效率等方面的管理也不同，在传统工种及批量生产中，产品由某一组同样的机器送至另一组继续加工。JIT系统则用制造单元（manufacturingcells）的方式代替这一传统的工厂布局。制造单元中的各种机器是按半圆形布局组合起来，它们井然有序地排列，以适应连续的多种操作要求。每一单元均为生产某一特定的产品或产品族而建立，产品由始至终地从一个机器转移到另一个机器，工人则被派至各单元，并学会操作其所在单元的所有机器。制造单元又称“厂中厂”，其作用是避免产品在不同车间之间的搬运和等待，以缩短生产周期，降低生产成本。
所有生产该产品的必要设备均放置于该单元内，各单元集中生产某种产品或某种部件。
（六）员工参与程度较高。JIT系统与传统的作法有一个很大差别在于允许工人参与企业管理的程度。根据JIT观点，提高参与度，可以提高生产率与总体的成本效率，员工可以对企业的运营发表意见，甚至可以停止生产来确定和纠正存在的问题。JIT环境中的员工需要的是另一种有别于传统风格的新的管理模式，而经理人员必须是协调者，而非监督者的身份来纠正。
二、JIT对管理会计的挑战传统
管理会计有三个目标：第一，计算产品和劳务成本；第二，提供决策有用信息；第三，提供计划控制的信息。然而在新的制造环境下这些管理会计的目标都会受到JIT的影响，新制造环境下管理会计的特点有了如下的变化：
（一）更注重市场观念。企业的一切取决于市场动向，生产系统的制造以市场需求为导向。JIT则是企业在资源有限的情况下不断追求5个R，使企业将必要的原材料和零件（Right-Material）在准确的时间（Right-Time）送往必要的地点（Right-Place），以保证企业生产消费者必要的数量（Right-Quantity），必要质量（Right-Quality）的产品，简言之，即JIT要求全企业树立满足市场需要才是企业生产的最终目的的经营目标。
（二）关注非财务信息。传统管理会计由于必须进行产品和劳务的成本计算，因此更多地是关注财务信息。而在JIT表现为通过消除浪费，坚持不懈地追求生产率的提高，其工作的重点就是将注意力集中于非增值作业。非增值作业要么是不必要的，要么虽然必要，但缺乏效率，有待改进，因此，管理会计人员需要解决：①制造过程的浪费原因及改进；②搬运方式的浪费原因及改进；③过多库存的原因及改进；④动作浪费和制造废次品的浪费原因及改进；⑤加工本身的浪费及改进等等，所有的这些分析在特征上都是非财务的。
（三）重视经济控制的整体观念。JIT注意整个生产过程而非生产过程的某个部分或阶段。
在JIT下，获利能力只有在整个经营均按JIT的方式运营才能提高，只有整个企业的不增值作用被减少直到消除，企业的获利能力才会提高。
正因为新的制造环境下管理会计注入了新内容、新思想，因此，JIT对管理会计的影响是巨大的，存货管理完全变更，产品成本计算已经重构
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