重构会计信息披露体系

时间：2024-09-22 03:14:07 会计毕业论文我要投稿

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重构会计信息披露体系

一、为何要重构会计信息披露体系
　　
　　从价值流再造的思想看，业务是由以顾客(内部的部的)获得特定结果为目标的价值流组成的。顾客的需求可以清楚地识别，业务活动应使顾客尽可能地高兴。从对各大公司的调查上看，财务管理(包括会计、与银行谈判及资金管理等)是企业多条价值流中的一条。因此有必要重构会计信息披露体系，为顾客提供与其决策更为相关的会计信息。
　　价值流再造并非要解开企业中蜿蜒发展起来的结，它寻求非同寻常的、根本性的解决方法，通常运用新技术，劈开种种纠缠，重新开始。会计信息披露体系的重构同样也是如此，不能再遵循传统的会计信息披露体系，应该有更多的创新。
　　当前的电算化会计系统对传统会计革命之所以是不彻底的，是因为它只是改变了传统会计的硬件，而没有触及传统会计软件的任何方面，即只是对传统手工会计的仿真，其给人们带来的只是体力的节约(包括会计人员的减少)，而不是真正意义上的变革。—这正如我们有一条现代信息技术的高速公路而上面所行驶的只不过是一辆过时的“老爷车”，虽然就目前看似乎行驶得比以前好，但我们无法回避一个事实是：众多新型号的“奔驰”、“凯迪拉克”必将超越我们的“老爷车”。因此“老爷车”上的“客户”(即会计信息使用者)迫使我们要构造出适合在高速路上行驶的现代轿车——现代会计信息披露系统。
　　
　　二、如何重构会计信息披霹体系——制度创新
　　
　　以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新，而假定制度是不变或不可改变的常量，这样的思维方式阻碍了这个领域的研究取得突破性成果。网络技术的发展，使得制度的变革成为可能，相对于会计本身的概念框架创新而言，制度创新的意义要重要得多。网络时代会计的制度创新，包括会计信息产权模式创新、传播模式创新、生产模式创新。
　　(一)明晰会计信息产权模式
　　在信息日益成为商品的网络时代，会计信息能否成为一种商品，主要取决于会计信息的产权能否有效界定。陈冬华认为，会计信息的配制是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有，因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。现代的制度框架中，会计信息这项企业资源由经营者管理，但其并不明确为谁管理；股东亦不自知其为会计信息的所有者。
　　随着信息技术的发展，不断的技术革新使得会计信息的产权办公室获得了前所未有的技术支持。媒体的网络革命使得会计信息不仅可在报纸上公布，还可以选择网络传播，设立自己的网址。会计信息可以作为商品出售给网络媒体公司，而不是像现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。
　　(二)会计信息生产模式和传播模式的市场化
　　传统的会计信息生产者传播模式特点是：
　　1、会计信息的生产职能由企业自己执行；
　　2、企业掏钱在证券报上刊登传播会计信息。
　　现在的问题是：
　　1、会计信息的生产职能能否交给市场来完成?
　　2、在其他市场主体(如报业公司、数据公司)利用会计信息赢利的同时，其产权所有者(股东)能不能也获得利益?
　　这两个问题的答案就是，对旧有的会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体方法是：
　　1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方式。
　　计算机技术的发展使得会计信息的生产可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能；同时，网络技术的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送成本不再高昂。
　　2、企业与会计服务公司签约。
　　契约内容包括：
　　①会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能，企业向会计服务公司支付相应的费用，企业有向后者诚实地提供体制改革相关信息的义务；
　　②企业将会计信息的所有权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。
　　3、会计服务公司与媒体签约。
　　会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。媒体公司通过网络等方式向会计信息使用者传递其决策有用的会计信息。
　　4、任何会计信息的消费者必须付费使用会计信息。
　　网上付费系统(如网上银行)的发展与成熟，使得付费本身的成本在大大下降。会计信息的消费者通过网上付费系统支付少量的费用即可获得自己所需的与自己决策相关的会计信息，而会计服务公司和企业根据契约规定获得各自的那部分报酬。
　三、如何重构会计信息披露体系——内容创新
　　
　　在迈天的《大转变》一书中提出，价值流再造的过程需要解决以下几个问题：
　　●企业的价值流是什么?
　　●价值流的顾客是谁?
　　。
　　●顾客的需求和愿望是什么?什么能够取悦顾客?
　　●如何对价值流进行再建，尽可能以最简单、直接的方式满足顾客要求，运用最适宜的技术和信息系统；并使这样做的费用最小?
　　首先从会计信息外部(即需求方)的角度分析一下其对会计信息的要求。

　　1、政府：政府对会计信息的需求主要体现在以下两个方面：一是宏观调控。宏观调控需要统一的、符合国民经济核算的信息。二是税收征管。随着税收在财政收入中的作用逐渐上升，对企业会计信息的需求也就更详尽，质量也更高。
　　2、投资者：会计信息的最大用户。从资金规模与投资行业来看，投资者可分为以下几种：一是机构投资者，这类投资者拥有强大的科研人员，对会计信息的接受更成熟，且带有很强的怀疑性。二是个人投资者，这部分使用者对信息的使用更为迷惑，他们更需要简单明了的会计信息而不是看不懂的财务报表。
　　3、银行：银行在考察信贷时，从制度上看，主要还是依赖财务会计信息，根据会计信息提供的情况习俗定其贷款，因而对会计信息的质量就有更高的要求。
　　正因为会计信息需求者的变化呈现出要求不同、角度不同、标准不同、重点不同的多元化特征，传统的单调的财务报告已不能满足用户日益多变的口味，根据AICPA的观点，在改进现有报告的基础上，企业应提供一个综合的报告。其包含以下几个方面：
　　1、要着眼于用户所需要的信息。首先要为用户服务，为使用者服务。
　　2、要把现在的财力报表加以扩展，使它能够包含更多的用户所需要的信息。
　　3、改进报告方式，使得报告信息使用者能对信息进行进一步的加工。
　　4、现在的报表也有多余的，应尽量简化企业的财务报告。
　　AICPA的观点归纳起来其实就是一句话，即建立一种使会计信息用户在想要的时候能够得到所需要的、符合要求的会计信息呈报模式。薛云奎提出了建立会计频道的观点。他认为会计革命既需要兼容传统，又需要实质性变化，这也许只有会计频道的思想才能够很好的做到，会计频道为会计革命提供了一个很好的突破口。
　　下面就会计信息频道建立的条件、特点、现实及思路来进行分析：
　　1、条件：随着信息时代的到来，根据信息技术重新设计和构造一个新的会计信息披露系统，这个系统能够完成多重信息处理的功能，从而使会计报表体系及其所提供的信息属性具有多元化的特点，用户能够向选择电视节目一样方便地选择自己所需要的各类信息。
　　2、特点：适合于在高速公路上行驶的更为现代化的会计信息频道是什么样子呢?首先要考虑的是它的兼容性。在这一规律下，会计信息频道应当具备有比“老爷车”更为先进和有所不同的特点，更重要的是它必须兼容“老爷车”的功能，否则它就有可能因为背离人们的传统习惯而失去其应有的市场。
　　3、现实：如果我们将现在会计信息披露方式看成“电视机”，而把会计准则、制度的制定看作是对“电视机”质量的提高，会计信息看作是电视机上播放的节目。供应者的注意力应更多地放在“电视机”本身的质量上，而不是节目的精彩与不精彩，受不受观众的欢迎的问题上。可以看到在我们日趋规范的准则、制度和现代化的“电视机”上，放映的却是老掉牙的节目，而我们的观众却已经对此厌倦了。
　　4、思路：因此，为了让我们的会计行业更有市场，增加公众对它的信任，找回观众的信心，迎合各种不同类型观众的口味，我们现在要做的显然是要如何提高节目质量，如何使其丰富多彩，即如何来架构会计信息呈报的模式。
　　(1)增加频道和播放节目的质量。在过去—，财务信息用户只有一个频道可供选择，即传统的三大报表。而现代信息技术已经提供了多频道功能，因此只要我们充分利用过去已有的节目，灵活组合编排，制作会计信息节目菜单，多频道选择应不是十分困难的。
　　(2)增加用户选择的自由度。我们的会计信息使用者就如同老、中、青、少儿电视观众，对节目有不同喜好。随着信息时代的到来，把会计信息经过会计导演的加工，制作成不同层次的节目以满足用户需要，这应该是未来会计信息呈报要走的路。
　　(3)提高节目本身的质量，增加节目的可观赏性。仅有多个会计频道和可供用户随意选择的会计节目，并不表明用户的偏好都已满足。为满足用户的需求，在多元会计信息系统时代，应该且可以充分提高各个系统的信息披露质量，才能解决会计信息系统供求平衡的问题。
　　在信息技术高速发展的今天，我们必须对传统的会计信息披露体系进行改革，从制度上和内容上对会计信息披露体系进行重构，只有这样才能使会计信息更适合时代的需要，更好的满足信息使用者决策的需要。当然，本文的一些观点在现在看来，很不现实，甚至可能很多人会反对。但是既然要改革，就不应只是在细枝末节上的修修补补，而应该是破旧立新，剧烈的阵痛也是在所难免的。然而在剧烈的阵痛过后，呈现在我们面前的将会是焕然一新的会计信息系统，会计信息使用者也将获得与其更加相关的会计信息。

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