有关提高会计人员职业判断能力
摘要：阐述了会计职业判断的含义及现状，指出只有从培养会计人员的职业判断意识、提高会计人员的职业判断水平、规范会计人员的职业判断行为等方面入手提高会计人员的职业判断能力，才能在面临不确定经济事项时做出合理的判断，以维护相关利益者的利益。
关键词：会计职业判断；职业判断能力；不确定经济事项；相关利益者
进入21世纪，社会的进步、经济的发展使企业间的竞争13益激烈，企业面临的风险和不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象趋复杂，尤其是我国加入WTO以后，会计作为一种公认的国际通用商业语言，对会计人员的要求13趋高标准和国际化。而新会计制度的颁布实施，增大了会计处理的选择空间，在许多方面，需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行判断，以对企业发生的经济活动进行恰当地处理，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业内外部信息需求者提供准确的会计资料和信息。因此，对会计职业判断进行系统深入地研究，具有非常重要的理论和现实意义。
会计职业判断的含义及现状．会计职业判断的含义会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断，它是会计人员在面临不确定情况时，根据会计准则、制度的要求，结合企业的经营环境和特点，运用自身专业知识和经验，对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程。
它贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，是财务会计系统运行的客观要求。不同的会计判断导致不同的会计信息，对企业利害关系产生不同的利益分配结果，对其投资决策行为也将产生不同的影响。所以，会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础的因素，培养和提高会计人员的职业判断力，构筑与完善支撑会计职业判断的环境，是保证和提高会计信息质量的关键。
我国会计职业判断的现状虽然会计职业判断的应用贯穿了整个会计工作过程，对企业的会计工作产生了很大影响，尤其是会计职业判断会影响企业会计信息的质量，如果不加以控制就会导致信息失真，但在我国无论在理论界还是实务界，都未给予职业判断应有的重视，且会计职业判断的总体水平不高。
不少会计人员的职业判断仅仅局限于会计专业范围之内，忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响，且在遇到一些会计准则尚未做出规定的新事物或复杂业务时，只是试图从现有制度中找出解决问题的方法，或从制度制定机关、会计管理部门寻求现成答案，而不是凭借自身的理论修养和职业经验进行判断，有时甚至不考虑自己企业的实际情况，盲目地将其他企业对相类似业务的处理方法照搬过来，放弃了自己应有的职业判断。主要表现在以下几方面：
会计人员缺乏会计职业判断的意识。在我国，一直延用行业会计制度来规范会计行为，在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定做简单的是非判断，很少涉及会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告，而会计要素的确认和计量均由国家财务制度做出详细的限制性规定，会计制度只是按照财务制度的规定进行相关的账务处理。因此，会计人员长期以来养成了照葫芦画瓢的习惯，不善于用职业分析和职业判断的方法来思考各会计问题蕴含的收稿日期：2006-03经济实质、会计观念和处理复杂的会计业务。在遇到新的或复杂的业务处理时，他们想到的不是利用自身学过的理论知识与实际经验综合判断，找出办法来解决问题，而是借助于外界，如从现有的会计制度中找解决办法，或是借用其他单位在遇到相似问题时的处理方法，有的甚至将别的单位的处理方法完全照搬，完全没有做到财务会计人员应有的职业判断。
会计人员的素质整体偏低，无法正确运用职业判断能力。在长期的计划经济体制下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人员专业素质的提高，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。据1996年对国有单位及县以上集体单位会计人员基本情况的调查，具有高等学历的会计人员只有16．8％，中等学历的会计人员为．2％，而只有初级文化水平的会计人员高达56％，会计人员总体素质比较低，所以要求他们做出可靠的职业判断比较困难。虽然目前会计教育得到了重视和发展，会计人员的学历水平得到一定的提高。但一方面，会计人员面对新制度的要求需要有一个适应过程，另一方面，进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功，这是一个13积月累的过程，并非一朝一夕可以改变的。
利益驱动使得职业判断被滥用。新的会计制度给企业留下了较大的选择空间，其目的是为了使会计核算和会计信息更客观真实。但这也为企业信息造假提供了机会，一些企业为了追求自身利益，当企业利益与外部信息使用者利益出现矛盾时，要求会计人员利用政策选择自由度的范围扩大，使得提供的会计信息有失公允性和真实性，这与运用职业判断的初衷背道而驰。如美国通用电气公司，前首席财务官斯科特苏利文(Scott Sullivan)就是利用会计选择的自由度，指使手下主计长迈耶斯和会计部主任耶特斯将原本属于收益性支出的经营费用转至固定资产等资本性支出账户，以降低经营费用，调高经营利润，粉饰财务报表，使通用在电信业不景气的环境下仍能报告巨额利润。
提高会计职业判断水平的措施为了规范会计职业判断，使得会计职业判断往好的方向发展．会计人员在进行职业判断时，应遵循以下原则：
遵循法律与法规遵守国家法律、法规是会计人员在工作中实施职业判断的首要准则，会计职业判断只能在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内进行，所选择的企业会计政策必须符合国家统一会计制度的精神实质。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的法律依据和底线。会计职业判断只能在会计法规和国家统一的会计制度允许的范围内进行，否则就是违法的，必须承担法律责任。
客观地反映会计事项财务会计的目标主要是为企业的利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实和公平的。随着企业所有权与经营权的分离，企业的所有者通常无法直接参与企业的经营管理。资本市场的快速发 展，使得投资者对企业的影响力被日益削弱，经理控制型的企业明显增多，甚至成为企业决策类型的主流。这种情况下，会计职业判断应本着真实、公平的原则，其判断结果所产生的会计资料应能客观地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和偏见的影响。对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认，而不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础做出判断，并确保信息来源的真实性和合法性。
遵守职业道德会计职业的专业性很强，它融技术方法和专业理念于一体。在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争中，始终伴随着道德因素。而正确的态度应该是，严格遵守职业道德，不畏惧外部势力，不受狭隘利益思想的影响，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动。
以适用性为指导会计职业判断总是在特定的环境下进行的，具有一定的适用性。会计职业判断的适用性是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得到很好贯彻的重要保证。第一，要本着务实、谨慎的精神，对具体会计政策的进行判断和选择时，充分考虑行业特点、企业组织形式、生产经营规模、财务状况、经营业绩和现金流量等因素，始终保持足够的职业谨慎；第二，要正确评估企业自身所面临的商业环境，合理确认收入、成本和费用，并计提各项资产减值准备；第三，要随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，对会计政策做出重新选择，以确保会计政策的适用性。
同时，会计职业判断是对两种或两种以上方案的权衡，带有很强的主观色彩，且依赖于会计人员的专业知识、道德及会计主体所处的会计环境，所以要使会计职业判断得以正确应用，为信息需求者提供真实可靠，完整公允的会计信息，就必须提高会计人员的职业判断水平，同时，也要对会计人员的职业判断加以规范，以避免会计信息失真现象的发生，使得职业判断真正服务于企业的信息需求者。
针对目前我国会计人员职业判断水平低下的现状，我们应从以下几个方面加以提高：
要求会计人员转变观念，树立会计职业判断观念。我国会计改革的最终目标是实现国际会计的协调与趋同，以会计准则指导会计工作，而会计准则一般来说具有较大的选择空间，这必然要求会计人员具有较高的职业判断力。面对新形势的要求，会计人员必须转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，认真领会准则和制度的基本内容及精神实质，深入持久地加强学习，不断更新和充实自己的业务知识，增强职业判断意识。
加强专业知识的学习，提高会计人员素质。会计职业判断是一种技术性很强的工作，会计人员要做好职业判断，必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。第一，会计人员必须重视会计基础理论的学习，尤其是对会计原则的把握。第二，应系统、全面地掌握会计各门主干课程知识，形成完整的学科体系。第三．在熟练掌握会计知识的同时还应逐步掌握与会计工作相关的经济、金融、贸易、外汇等相关方面的知识。第四，通过职业后续教育提高会计人员的职业判断技能，会计理论界和有关部门应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和开展讨论，同时组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造良好的外部条件供会计人员学习。
加强实践训练，提高解决实际问题的能力。恩格斯提出：人的智力是按照人如何学会改变自然界而发展的。会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员不仅要掌握本专业的知识，具备从事本专业的工作能力，更重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力，要根据已经变化了的客观现实，运用会计基本原理解决新问题。而这种能力不是与生俱来的，是会计在实践中通过不断训练逐步培养和积累起来的。为此，我们要改变会计岗位终身制，实行岗位轮换制，甚至让会计人员深入生产、采购、仓储、销售等部门了解业务流程，在实践中学会分析、判断、积极总结执业经验，并养成一种良好的思维习惯，以提高分析判断的综合能力。
加强职业道德教育是提高会计人员职业判断能力的重要保证。
职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计资料应能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和偏见的影响。对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认，而不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础做出判断，并尽力确保信息来源的合法性。会计准则赋予了会计人员越大的灵活性，为了有效地制约和防止企业利用职业判断在会计核算上弄虚作假，粉饰会计报表，必须加强职业道德建设，尤其是在面对上级领导的压力时，更要有良好的职业道德修养，这样才能有效抵制错误的命令，保证会计信息的质量，避免会计作弊现象的发生。
总之，随着我国会计准则体系的建立和完善，要求会计人员改变原来会计制度下较少运用职业判断的思维方式，提高对会计准则运用的职业判断能力，就要求会计人员具有较高的职业判断能力，通过自己的专业知识和实践经验，在面临不确定经济事项时做出合理的判断，以维护相关利益者的利益。同时，为了防止会计信息失真和提高信息质量．应加强对会计职业判断的规范和控制。
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