构建具有中国特色的会计信息质量特征体系

有关构建具有中国特色的会计信息质量特征体系

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　　一、会计信息质

　　特征的含义会计信息质量特征是指会计信息所具有的性质，是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。从信息提供者与信息使用者的不同角度来看，所认定的会计信息质量的标准可能会有所区别。例如信息提供者可能更多地是着眼于经营管理责任包括会计师责任)的解除，即要求自己只要按照现有的规定执行就提供了高质量的会计信息，而信息使用者可能认为对会计核算在理论上的基本要求，就是要如实反映经济活动的真相，即会计信息必须反映经济真实，只有达到这一要求的会计信息才是高质量的信息。

　　二、会计信息质的规定及其比较．美国财务会计准则委员会(FASB)对会计信息质量特征的规定。FASB将会计信息有用性作为会计信息质量特征体系的核心特征，主要特征为相关性、可靠性，次要特征为可比性、可验证性，约束条件为成本效益原则、重要性原则。

　　按照FASB的定义，相关性是导致决策差别的能力，具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性；可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性。

　　国际会计准则委员会(IASC)对会计信息质量特征的规定。IASC在国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》财务报表的质量特征中规定：会计信息四项质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。可理解性是指财务报表中提供的信息要便于使用者理解，但对于有些复杂事项的信息若与使用者的经济决策相关，不得以某些使用者难以理解而将其排除在财务报表之外。相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要相关，其内涵要有预测价值和确证作用。可靠性是指资料没有重大差错偏向并能反映其所拟反映或理当反映的情况，能供使用者作依据。可靠性的内涵包括实质重于形式、中立性、审慎及完整性。可比性是指使用者能比较企业不同时期的财务报表，以明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。框架中还特别提到了相关与可靠信息的制约因素，即及时性、效益和成本之间的平衡、各质量特征之间的平衡。

　　我国会计准则委员会对会计信息质量特征的规定。

　　我国对会计信息质量特征的规定体现在1993年开始实行的会计准则以及2001年修订的会计制度对会计核算的基本原则，包括客观性原则、相关性原则、及时性原则、可比性原则、一致性原则和明晰性原则以及企业会计制度中的实质重于形式原则。

　　通过对以上几种会计信息质量特征进行比较分析，可以看出：(1)在美国和国际会计准则中，对会计信息质量特征的规定被看作一项重要工作，并专门列示。而在我国，会计信息的质量特征并没有单独列示，只是将其列入会计原则之中，它与其他若干项关于会计核算的基本原则共同构成了会计准则的基本原则部分。其作用方向主要定位于规范会计实务处理上，没有体现出对会计准则制定和会计信息使用的指导意义。因而，应当考虑在我国建立起自己的财务会计理论框架，把质量特征加以具体阐释，真正发挥其落实会计目标、指导会计工作及启示准则制定的作用。(2)在美国和国际会计准则中清晰地划分了各个会计信息质量特征之间的主次逻辑关系，并指出了主次质量特征间的结构层次。而我国诸多质量特征之问缺乏明确的主次逻辑关系。因而应当考虑建立一个根据我国实际情况确定的，具有主要质量特征、次要质量特征及约束条件的会计信息逻辑框架，使其既能适应提高会计信息质量衡量标准的需要，又能顺应与国际接轨的国际化趋势。(3)美国及国际会计信息质量特征体系都规定了成本效益原则为约束条件，这一条件要求为满足任一质量特征而花费的成本必须不超过其所能带来的收益。而在我国并没有相关规定。树立成本效益的原则可以使得企业在现实的条件下，尽可能的估计信息使用者的利益和要求，从而求得自身的生存和发展，否则就可能会导致企业为了满足某一信息质量特征而花费巨大的成本，结果得不偿失。因此我刚的会计信息质量特征体系应规定成本效益原则作为约束条件。三、新经济对会计信息质量的影响会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。我认为会计信息质量特征应从以下三个方面改进和完善：

　　公允性。这里提出的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允，不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，新经济时代经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本身就具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，如果对不同的会计要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工具等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多元化，会计计量的公允性要求会计计量方法从理论到实务也随之多元化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。

　　前瞻性。新经济的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在，而是未来。新经济时代，决策有用性越来越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责任信息，要求会计信息披露更及时、更全面。新经济时代信息技术的发展和市场的完善使得会计信息及时报告成为可能，联机实时报告系统(OLKT)的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。

　　透明度。新经济时代经济形势发展的特点是竞争激烈，风险加大。除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷，对会计信息质量的要求越来越高。透明度最早由美国证券交易委员会(SEC)提出，发布了关于IASC核心准则的声明，提出三项评价核心准则的要素，其中第二项是高质量，SEC对高质量的具体解释是可比性、透明度和充分披露。1998年9月，巴塞尔银行监管委员会发布的增强银行透明度研究报告中，透明度定义为公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家公司的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务，高透明度意味着能够通过现象看本质。提高会计信息透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场运行中的各种成本与风险。

　　四、构建我国会计信息质量特征体系的几点设想．建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。建立财务会计概念框架，可以对会计准则的发展与完善提供一定的理论指导，提高会计准则制定的效率。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。

　　会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求。会计信息质量特征主要取决于会计目标，由于各国的政治、经济、文化背景的不同，各国的会计目标也不相同。美国和国际会计准则委员会的会计信息质量特征基于决策有用性目标偏向于相关性。我国财务会计目标目前并不十分明晰，但主要体现的是受托责任观，这基本符合我国现阶段的国情。

　　但根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，决策有用性将有利于中国企业参与国际竞争，因此我国会计目标应定位为受托责任观与决策有用观二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。

　　构建多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。会计信息质量特征体系应多层次化，第一层次为总体质量特征，即有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度；第三层次为次要质量特征，包括可比性和充分性、公允性、及时性、重要性、实质重于形式和前瞻性；会计信息的制约因素包括成本效益原则及相对性和动态性。

　　拓展：会计信息化标准体系的构建

　　一、会计信息化标准体系的相关概述

　　会计信息化是将现代信息技术应用到了传统的会计工作中，然后在日常的会计工作中，通过对当前的相关法律和法规进行一定的分析和总结才逐渐形成的，而会计的信息化和标准化能够更准确界定会计活动中的相关事物和概念，有利于保证会计活动的顺利开展，能够帮助企业的决策者更好进行经营决策，使各个行业能够健康发展。我国当前的经济体制为社会主义市场经济，企业之间的竞争日益激烈，各个行业在会计信息化的建设中也不断竞争，这就要求企业中的管理人员做好自己的本职工，完善各项职能决策，促进企业不断实现其目标，在一定程度上加快了会计信息化建设的步伐并取得一定的成效。跨级信息化标准体系主要是将会计的信息化和标准化体系理论进行结合，然后经过分析和总结才形成的。建立会计信息化标准体系主要是为了同时促进会计信息效益和社会效益，因此在构建的过程中应当在一系列的会计管理实践活动的基础上进行，不断分析和总结，并对大量的案例以及有效的模型进行分析，然后制定出方案，对每个方案进行分析，最终选择出最佳的方案，从而形成最终相对完整的、比较规范的文件。此外，在构建会计信息标准化体系时，要进行定位，然后确立与之相关的元素和原则，这样能够更好完成该项工作。会计信息化的组成要素是一项很重要的工作，在构建会计信息化标准体系的过程中起着重要的作用，有利于会计信息化标准体系的具体化。具体地讲，会计信息化标准体系的构建主要涉及四个方面的主要内容，这些内容能够将会计信息化建设的信息化环境涵盖进去，并且涉及相应的软件工程方法和会计信息化的综合支持、控制与评价等。

　　二、当前会计信息化标准体系构建过程中存在的问题

　　1.传统的会计行业发展方式仍然占有重要地位

　　由于我国的会计信息化标准体系的制定起步较晚，发展也比较缓慢，导致当前我国很多行业的会计依然按照传统的方式发展，与要求的信息化标准体系相差甚远，从而阻碍了跨级信息化标准体系构建的步伐。特别注意的是我国的企业事业单位工作人员对于高新技术的接触很少，在他们的日常工作中大多采用传统的会计计算方式，这样不仅浪费大量人力和物力，而且严重阻碍我国会计信息化标准体系的建立。

　　2.会计信息化的专业人才严重欠缺，导致信息化程度比较低

　　我国的会计信息的更新速度相对缓慢，很多组织对构建会计信息化标准体系的意识比较薄弱，尤其是缺乏与之相关的会计信息化专业人才，这是会计信息化标准体系构建过程中的一大难题。会计信息化的专业人才是构建会计信息化标准体系的重要保障，培养既具有一定的会计专业知识，又精通先进的计算机技术的专业人才成为当前一项很重要的工作，只有这样才能加快会计信息化标准体系的构建过程。

　　3.不健全的相关的法律政策体系

　　我国对传统会计的教育与国外的发达国家相比具有滞后性，这不利于当前会计信息化标准体系的构建。特别注意的是，我国很多企事业单位对信息的保护力度不够、对信息的掌握也不够全面，更没有健全的法律政策体系来对会计信息数据进行规范，这不仅会使重要的会计数据丢失，而且对我国会计信息化标准体系的构建也起着十分不利的影响。

　　三、我国会计信息化体系构建的措施

　　1.加强树立会计信息化的意识，大力培养会计信息化的专业人才

　　会计行业对我国国民经济的发展起着十分重要的作用，也是当今经济和社会发展的组成部分，因此要不断加强树立会计信息化的意识，大力培育会计信息化的专业人才。会计信息化主要是在传统会计的基础上，通过使用现代计算机技术和网络了技术，从而为各个行业提供更加真实完整的会计信息。因此会计信息化体系的构建一定要有相应的会计信息化的专业人才，使其不仅掌握相应的会计专业基础知识，更要精通各种计算机技术，综合素质都比较强，能够很好处理各种复杂问题，从而推进会计信息化标准体系的进程。

　　2.不断完善会计信息化标准体系架构和相关的法律法规

　　完善的信息化标准体系架构和相关的法律法规对会计信息化标准体系的构建起着非常重要的作用，能够将会计信息化标准进行分解，从而形成跨级信息基础标准、会计信息技术标准和亏阿基信息产业标准等各个分支。通过这些分支间的相互联系和相互作用能够使我国会计信息化标准体系不断向着标准化和专业化的方向发展。而完善的法律法规能够对会计信息化标准体系的构建提供强有力的支撑，创造良好的政治环境，从而使会计信息化标准体系的构建稳定快速发展。

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