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企业货币资金的内部会计控制
摘要 企业内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，加强企业内部会计控制对规范企业的财务行为，提高企业经营效益具有重要的作用。货币资金是企业资产的重要组成部分，任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，是企业生存和发展的基础。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义。
本文主要对内部会计控制的内容与作用，以及企业货币资金的内部会计控制进行了研究，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，从而更有利于企业货币资金的管理和控制。
关键词 内部会计控制货币资金制度设计
内部会计控制是会计活动不可或缺的重要手段和方法，是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要组成部分。它对确保企业各项工作的正常进行，促进企业经营管理水平的提高，以及建立现代企业制度都有非常重要的作用。内部会计控制中的货币资金是企业资产的重要组成部分，任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。因此，在组织会计核算过程中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
在企业建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制，比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是紧密相关的，应当加以规范。否则，如果单纯就会计论会计，内部会计控制将很难发挥其应有的作用，不能有效地解决当前内部控制弱化所产生的种种现实问题。另外，这种意见也符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势。
一、内部会计控制的分类和作用
1、内部会计控制的分类
内部会计控制根据控制的过程划分，可分为事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指事先预见性的规划和预防性的措施。事中控制是指控制企业各管理环节、各部门的行为、各项作业，严格按照计划、预算和制度进行。事后控制是一种建立在信息反馈控制原理基础上的一种控制方式。
内部会计控制根据控制的对象不同可分为：货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资和投资控制、销售与收款控制、成本费用控制等。内部会计控制中货币资金控制是指对货币资金收支和保管业务的严格的授权批准制度，实行办理货币资金业务的不兼容岗位分离，相关机构和人员的相互制约，加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全。
由于环境及公司前景的不确定性,内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责,以及保证制度正确实施的有效程序。
2、内部会计控制的作用
内部会计控制作为内部控制的一个组成部分，其能够起到内部控制的所有作用。具体而言，企业内部会计控制有以下作用：
（1）保证国家相关财务法规在企业内部的执行。健全完善的内部控制，可以对企业内部各部门、各流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能够及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行。
（2）保证会计信息的真实性和正确性。保证会计信息的真实、正确，是内部控制的一项重要目标。健全有效的内部控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。
（3）保证财务活动的有效性和合法性。健全有效的内部控制通过审批、审核等一系列控制措施可以对企业财务行为进行全面的控制，制止各种违反有关财经纪律的行为，督促企业内部各部门严格遵守财经纪律，保证各项财务活动的合法性、有效性。
（4）维护财产物资的安全性和完整性。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正各种损失浪费等问题。
二、 货币资金内部控制目标及环境
1、货币资金内部控制目标
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：
（1）货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；
（2）货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；
（3）货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法
规，手续是否齐备；
（4）货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。
2、货币资金内部控制环境
所谓货币资金内部控制环境，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重
大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：
（1）企业管理者。企业管理者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，企业管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，企业管理者本人应加强自身约束，提高知识水平，保证决策的正确。
（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处
于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。
（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
三、企业货币资金管理中的漏洞
（一）企业货币资金的基本业务
一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资
金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外，企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金，现金交存银行，其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。
（二）企业货币资金业务存在的问题及原因
1、 现金收付业务
（1）涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便
利条件，人为更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。
（2）票据“头尾”不一。出纳员或经办员在套写票据时利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开，单位内部牵制制度失效。
（3）撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁不入帐，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。
（4）虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员恶意串通，在购物时虚开发票，将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。
（5）故意错记金额，贪现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。
（6）挪用现金，公款私用。出纳人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。
2、银行存款收支业务
（1）擅自提现购物，公款私存。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有；会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自己私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单，不能及时发现问题。
（2）多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间相互争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。
（3）出借支票、账户，套取现金。会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。
（4）涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使其与银行存款日记账上的金额相等或平衡，以掩盖银行存款已减少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。
（5）恶意串通，私分货款。会计人员串通客户，根据客户开具的不实发票及填制虚假收料单（验收单），将购物票款转至对方帐户，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。
（三）防止错误行为的对策
要减少或消除货币资金管理中的错弊行为，除了依法加强外部监督外，还需要眼睛向内，建立一套完整的内部会计控制体系，对货币资金流转过程的各个环节进行事前、事中的防范和事后的评价。笔者认为，应着重把好以下四关：
（1）把好用人关。会计人员素质的高低，影响着企业经济业务核算的效果。
因此，各单位应结合自身实际，对各岗位会计人员的素质作出具体的规定，主要包括思想品行、道德修养、业务技能、知识水平等，并随时对其进行监督。
（2）把好制度关。根据《会计法》及相关法律法规，制定出切合本单位实际的货币资金内部会计控制方法，明确出纳与会计岗位的分工，防止舞弊行为发生。
（3）把好票据签章关。加强与货币资金有关票据的管理工作，防止空白票据的遗失和盗用。同时，要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。
（4）把好监督关。建立对货币资金的监督检查机构，明确检查人员的职责
权限，定期和不定期地进行检查，抓好各项制度的落实工作。对监督检查中发现的问题，要及时向单位负责人汇报，加以纠正和完善。
四、企业货币资金内部会计控制的设计
(一) 货币资金的管理和控制应当遵循的原则
1、严格职责分工
即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。
2、实行交易分开
即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。
3、实施内部稽核
即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。
4、实施定期轮岗制度
即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
（二）企业货币资金内部会计控制的方法
1、货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠
款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制方法一般有以下几种： （1）发票、收据专人管理。发票、收据管理是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与开出的发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给管理增加了难度。因此，对于发票、收据必须专人专管。
（2）银行对账单管理。银行对账单管理是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。 （3）往来账核对管理。往来账核对管理是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
2、货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般包括：
（1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无不存在的压力。 （2）库存限额控制。库存限额控制是核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。 （3）岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。
3、货币资金合法性控制。货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审批复核后方可作为编制记帐凭证、登记帐簿的依据。对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部会计控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。
4、货币资金效益性控制。
货币资金效益性控制是服从企业利润最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策、一定的赊销政策或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时权衡以上各种措施的政策收益，以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，企业在进行筹资、投资决策时，应对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。
健全的货币资金内部会计控制制度的建立，更有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生，保证货币资金的安全，确保企业生产经营活动正常、有序进行。
参考文献：
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