关于会计分录教学的基础会计论文
1初学者编制会计分录常见的错误及原因分析
1.1借贷方向不清楚
部分同学对于编写会计分录的借贷方向尚有疑问，有时候会出现借贷方向弄反的错误。如这样一笔经济业务：经双方协商，A公司将所欠B公司的货款60000元转为B公司对A公司的投资。有部分学生写成：借：实收资本60000贷：应付账款60000正确的会计分录是：借：应付账款60000贷：实收资本60000对于借贷方向不清楚的问题，我分析了一下，主要原因是：
（1）会计核算对象模糊，没有分析会计分录核算的对象；
（2）清楚会计分录核算的对象以及业务涉及的会计要素的性质，但不知道什么时候记入账户的借方，什么时候记入账户的贷方。
1.2借贷金额不平衡
部分同学出现借贷金额不平衡的问题，如这样一笔经济业务：购进汽车一辆，计250000元，其中100000元已用银行存款支付，其余尚欠。有部分学生写成：借：固定资产250000贷：银行存款100000正确的会计分录是：借：固定资产250000贷：银行存款100000应付账款150000对于借贷金额不相等的问题，我分析了一下，主要原因是：
（1）忘记借贷记账法的记账规则；
（2）不清楚如何写复合会计分录；
（3）对于需要自己计算的经济业务，计算错误。
1.3书写格式不规范
书写格式不规范的问题，主要体现在：
（1）“借”、“贷”两个字没有错开写；
（2）借方、贷方金额数字没有错开写；
（3）先写贷方，后写借方；
（4）金额书写错误，如“50000”写成“5万”；
（5）金额后面多写了单位“元”；
（6）复合会计分录借方或贷方会计科目没有对齐；
（7）复合会计分录借方或贷方金额数字没有对齐。
1.4复杂经济业务无所适从
对于稍微复杂点的经济业务，部分同学不知如何解答。如这样一笔经济业务：从银行借入短期借款80000元，直接偿还应付某单位的货款。有部分学生写成：借：银行存款80000贷：短期借款80000正确的会计分录是：借：应付账款80000贷：短期借款80000复杂经济业务无所适从的问题，我分析了一下，主要原因是：
（1）编制会计分录的过程思路不清晰；
（2）对经济业务的分析不透彻；
（3）对于经济业务的发生，不知道该用一个分录还是多个分录。
2编制会计分录的教学中应注意的问题
从以上初学者编制会计分录常见的错误及原因分析，可以总结出同学们在学习编制会计分录的过程中，主要存在的问题是：
（1）不了解编制会计分录的步骤；
（2）混淆经济业务所涉及的核算对象；
（3）不知道经济业务所涉及的会计科目；
（4）会计分录的撰写格式不熟悉；
（5）不了解借贷记账法的记账规则；
（6）借贷双方登记增加还是减少难以理解。对于以上问题，可以看出在编制会计分录的教学中应注意以下几个方面：
（1）会计核算对象的理解；
（2）会计科目的理解和记忆；
（3）借贷记账法的账户结构及其具体内容；
（4）会计分录编制的格式和内容；
（5）会计分录编制的步骤。也就是说，对于编制会计分录的学习和理解，要把基础会计各个章节的内容和知识点结合起来，才能很好地编制会计分录。其中，涉及的知识点主要有：
（1）会计主体；
（2）会计要素之间的关系；
（3）会计科目；
（4）账户和复式记账；
（4）编制会计分录。所以在编制会计分录的教学中，需要加强以前章节中所学到的知识点的理解和联系，才能使学生在编制会计分录的时候不容易出现错误。
3编制会计分录的教学思路
针对初学者编制会计分录常见的错误，我整理了一下在编制会计分录教学中的一点想法，总结如下：
3.1首先，教会学生会计分录的格式和内容
会计分录的格式如下：借：会计科目1金额贷：会计科目2金额如这样一笔经济业务：A公司用银行存款10000元偿还前欠某企业账款。会计分录是：借：应付账款10000贷：银行存款10000对于复合会计分录，格式为：借：会计科目1金额贷：会计科目2金额会计科目3金额或者：借：会计科目1金额会计科目2金额贷：会计科目3金额如这样一笔经济业务：购进汽车一辆，计250000元，其中100000元已用银行存款支付，其余尚欠。会计分录是：借：固定资产250000贷：银行存款100000应付账款150000我们总结，编制会计分录的格式为：先写借后写贷，借在上贷在下；借贷错开一空格；金额后不必写元字。应注意的问题是：
（1）写入一个账户的借方（贷方），必然写入另一个或另几个账户的贷方（借方）；
（2）借方、贷方金额相等；
（3）一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录；多笔不相关的业务不能硬编成复合会计分录。
3.2然后，引导学生理解编制会计分录的步骤
总结下来，完整的编制会计分录的过程有以下6个步骤，我们结合案例来理解。如经济业务：A公司从B公司购进汽车一辆，计250000元，其中100000元已用银行存款支付，其余尚欠。请为A公司编制会计分录：
（1）明确会计核算的对象。会计核算对象即为会计主体，本案例中的会计主体是A公司，即购买汽车的公司，而不是出售汽车的B公司。
（2）分析经济业务的发生对哪些账户产生影响。在这一步骤，需要加深对会计科目的理解。每一个会计科目特定的.核算内容,当经济业务发生时，应根据会计科目核算的内容来选择使用。对常用的会计科目及其核算内容，在这里可以再次教学。对此笔经济业务，A公司购买汽车一辆，形成公司的固定资产，一部分用银行存款支付，其余尚欠的形成公司的应付账款。受影响的账户有固定资产账户、银行存款账户和应付账款账户。
（3）判断这种影响是使得账户金额增加还是减少。本案例中，A公司固定资产增加、银行存款减少、应付账款增加。
（4）对账户的性质，也就是所属的会计要素进行归类。这一步骤，需要联系之前章节所学习的会计要素进行分析。固定资产属于资产类会计要素，银行存款也属于资产类会计要素，应付账款属于负债类会计要素。
（5）根据账户的性质和账户的增减变动确定该账户是放在借方还是贷方。这一步骤需要结合借贷记账法的内容来判断。账户的方向“借”和“贷”与增减不完全相同，究竟什么时候记入账户的借方，什么时候记入账户的贷方，取决于会计要素的性质。一般来说，资产的增加记入资产账户的借方，资产的减少记入贷方。负债、所有者权益记录方向与资产类相反，即负债、所有者权益增加记入贷方，负债、所有者权益减少记入借方。收入类呢？由于收入会导致所有者权益增加，所以收入记录方向与所有者权益类相同，即收入的增加记入贷方，收入减少记入借方。由于费用会导致所有者权益减少，所以记录方向与所有者权益类相反，即费用的增加记入借方，费用的减少记入贷方。对于增加减少方向的记录还有另外一种记忆方式，这与会计要素之间的关系结合起来。由于动态要素与静态要素之间的关系等式为：资产+费用=负债+所有者权益+收入，所以资产、费用类的增加减少记录方向相同，负债、所有者权益、收入类的增加减少记录方向相同，且负债、所有者权益、收入类的增加减少记录方向与资产、费用类的增加减少记录方向相反。我们只要记住资产类的增加记入借方，资产的减少记入贷方，其余各种要素就可以类推得出。本案例中，A公司固定资产增加、银行存款减少、应付账款增加，也就是资产类增加、资产类减少以及负债类增加。可以确定固定资产记入借方，银行存款记入贷方，应付账款记入贷方。
（6）按照会计分录的编制规范编写会计分录通过以上步骤分析，我们按照会计分录的编制规范编写会计分录如下：借：固定资产250000贷：银行存款100000应付账款150000最后我们可以回顾前面的分析检查一下会计分录的格式、内容和金额是否正确。
3.3加强练习，提醒学生编制会计分录时应注意的要点
编制会计分录的熟练掌握还需要不断地练习，通过练习熟悉会计分录的编制过程、会计科目的正确理解以及借贷方向的确定和会计分录格式的规范。同时，需要提醒学生编制会计分录时应注意：
（1）每笔经济业务均需要编制一个会计分录；
（2）理论上，会计分录只能编写一借一贷、一借多贷、多借一贷的会计分录；
（3）会计分录的正确书写应该是先借后贷，并且借贷符号、账户名称及金额都应错开等等。
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