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企业合并的会计处理方法分析
毕业论文
企业合并的会计处理方法分析
[摘 要] 企业合并是资产重组的1种重要方式，它直接影响到参与合并各方的资产、负债和权益，涉及到多方的经济利益。合并这1经济活动的产生使现代财务会计理论和方法受到挑战。对企业合并会计方法的选择会影响会计计量和报告收益，同时，由于各种方法的适用条件不同，反过来又会影响合并方式的选择，不同的合并方式对合并成本、税收及股票价值等产生不同的影响。从这1意义上说，会计方法在企业合并会计中占据举足轻重的地位。本文从什么是企业合并、合并的意义，引出合并的会计处理方法。重点分析购买法和权益结合法，2者的定义、特点、差异及对经济活动的影响，国际、国内对这两种方法的不同态度，然后做出比较分析。最后通过各自使用的优势和局限分析,并结合国际会计准则和我国实际，总结出现阶段我国企业合并中会计方法的选择。
[关键字]企业合并 购买法 权益结合法
The accounting processing technique of enterprise merger analyses
[Abstract] Enterprise merger is a kind of important way of asset reshuffle, it direct influence arrive to participate in rights and interests, liability and the asset with different aspects merger, is concerned with in many ways economic benefit. What combined this economy move about produce to make modern financial accounting theory get challenge with method. For the option of enterprise combined accounting method can affect accountant to measure and report profit, at the same time, since the suitable condition of various methods is different, conversely, can again affect the option of combined way, different combined way produces different influence for merging cost, tax revenue and stock value etc.. From this meaning, say that accounting method is in the position of occupying act enough importance in enterprise combined accountant. This paper is the meaning of enterprise merger and merger from what , draws forth combined accounting processing technique. Is key to analyse the law of purchasing and the definition of the combination law and both of rights and interests, characteristic, discrepancy and the influence for economic campaign , is international , the different attitude of home for this two methods, then, make trade off study. The limitation analysis and advantage that used finally through each combine international accounting norm and the reality of our country, summary arises the option of accounting method in the stage enterprise merger of our country.
[Key words] Enterprise merger Purchase method Pooling of interests method
企业合并的会计处理方法分析
目 录
引言…………………………………………………………………………………………………1
1、购买法和权益结合法的定义和特点…………………………………………………………1
（1）、购买法的定义和特点……………………………………………………………………1
（2）、权益结合法的定义和特点………………………………………………………………1
2、购买法和权益结合法的比较分析……………………………………………………………2
3、2者对经济活动的不同影响…………………………………………………………………3
（1）、对企业利润的影响………………………………………………………………………3
（2）、对净资产回报率的影响…………………………………………………………………3
（3）、对会计信息使用者的影响………………………………………………………………3
（4）、对财务状况的影响………………………………………………………………………3
（5）、对主要财务指标的影响…………………………………………………………………4
4、国际国内对两种方法的不同态度……………………………………………………………4
（1）、企业合并的经济实质与合并会计方法的历史选择……………………………………5
（2）、取消权益结合法引发的技术性争论……………………………………………………5
5、现阶段我国企业合并中会计方法的现实选择：权益结合法…………………………………6
（1）、换股合并下使用购买法的局限…………………………………………………………6
（2）、换股合并下使用权益结合法的优势……………………………………………………7
（3）、如何对权益结合法的适用条件加以限制………………………………………………8
6、结论……………………………………………………………………………………8
结束语………………………………………………………………………………………………9
参考文献……………………………………………………………………………………………9
引 言
企业合并是资产重组的1种重要方式，通过合并能使社会资源重新配置，同时使企业能够在更大范围和更合理结构的基础上，满足资本增值的要求。合并作为1种特殊的交易行为，既具有产权交易的基本特征，又有自己的特殊之处。企业合并交易的特殊性使得其会计方法不同于1般交易。从会计角度看，企业合并是1种复杂的产权交易行为，它直接影响到参与合并各方的资产、负债和权益，涉及到多方的经济利益。合并这1经济活动的产生使现代财务会计理论和方法受到挑战。
对企业合并会计方法的选择会影响会计计量和报告收益，同时，由于各种方法的适用条件不同，反过来又会影响合并方式的选择，不同的合并方式对合并成本、税收及股票价值等产生不同的影响。从这1意义上说，会计方法在企业合并会计中占据举足轻重的地位。目前，国际会计文献中提及的企业合并会计方法主要有两种：购买法（purchase method）、权益结合法（pooling of interests method）。这两种方法是针对购买和权益结合这两种不同的企业合并方式提出的。
1、购买法和权益结合法的定义和特点
（1）、购买法的定义和特点
《国际会计准则第22号——企业合并》中指出：“用购买法核算购买企业的原则类似于核算购买其他资产的原则。因为购买企业涉及的是为换取另1个企业净资产和经营的控制权而转让资产、承担负债或发行资本的交易。购买法以成本作为记录购买的基础，其成本取决于购买交易。”
这1方法认为，企业合并是1个企业主体通过购买方式取得其他参与合并企业净资产或股权的1种交易，即将企业合并视作1桩交易，此交易与企业直接从外界购入资产并无区别，因此应采用传统会计处理方法，即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值量来衡量。合并后，经济资源流出方获得了对经济资源的控制权，而被并方则丧失了对经济资源的控制权。购买法具有以下特点：1.购买应按其成本进行核算，其成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或者交易发生日购买企业为了取得对其他企业净资产的控制权而放弃的其他购买对价的公允价值，加上其他可直接归属于该项购买的费用；2.购买企业获得被购企业的资产和负债按公允价值入账；3.购买成本超过取得净资产公允价值的部分确认为商誉；4.从购买日起，被购企业的经营成果应合并到购买企业的损益表中，被购企业的留存收益不能转到购买企业。
（2）、权益结合法的定义和特点
若采用权益结合法，合并后企业的财务报表中应包括参与合并的企业在合并发生当期以及所披露的任何可比期间的财务报表项目，犹如从列报的最早期间起就已经结合在1起。如果权益结合日是在其财务报表中包括的最近1期资产负债表编报日之后，那么作为结合1方的企业不应将该股权结合包括在其财务报表中。
该方法认为，企业合并是权益结合而不是购买，合并并不是两个独立主体之间的业务交易，而是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债，形成1个单1的主体。也就是说，合并不像购买法认为的那样是1家公司购买另1家公司的交易行为，而是两个或两个以上参与合并的企业主体将其资产（资源）和权益融合到1起。这表明权益结合法下的合并不影响原有股权的变动，不存在对原有资产的清算，也不引起经济资源的流出。该方法的特点是：1.参与合并的企业的资产和负债仍按账面价值反映，而不反映为公允价值，也不确认商誉；2.不论合并发生在会计年度的哪1个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中，参与合并企业的整个年度留存收益均应转入合并后的企业；3.所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用；4.合并费用1般作为管理费用或冲减资本公积，已登记入账的发行股本的金额加上现金或其他资产形式支付的额外价款，与账面登记的购买股本和金额之间的差额，应调整股东权益。
2、购买法和权益结合法的比较分析
同1企业购并事项，采用权益结合法与采用购买法相比较，会计记录和财务报告会得到不同的结果，对企业日后报告的经营成果和财务状况影响甚大。
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