经济全球化下完善税制的新思路

经济全球化下完善税制的新思路

经济全球化，将使人类社会又一次面临生产方式、生活方式、思维方式的历史性变革，将不可避免地对现有的税收理论、税收政策、税收制度以及税务治理实践产生重大的影响。我国税制如何应对这一变革，建立符合国际惯例的税收制度，完成我国税收与经济全球化形势下的税收准则和税收制度的对接，实现我国税收的国际化，促进我国经济和世界经济的共同繁荣，是摆在税收理论和实践工作者眼前急需解决的重要课题。
当前，完善我国税制的目标应定位为：既能充分符合wto所反映的市场化和产业化的趋势，又能使我国税制经过完善有利于促进经济的发展和社会的繁荣，在21世纪的全球经济格式中进步国家竞争力。通过税制完善要建立一个以维护国家经济安全、实现资源优化配置、公平社会收进分配、尊重国际税收惯例以及进步征管效率为内容的多重目标兼顾的透明度高的税制新体系。
一、深化税制改革，完善现行税制，使之满足社会主义市场经济体制的内在要求，并同国际惯例接轨
1.逐步对税制结构进行公道调整。适当降低流转税比重，进步所得税比重；逐步建立以增值税、所得税和社会保障税为主体税种的税制结构。
2.按照国际规范改革流转税。(1)将适用于内资企业的增值税、消费税和营业税直接适用于外商投资企业和外国企业，使内、外资企业在流转税征收上享受同等的待遇。(2)尽快完善增值税。适当扩大增值税的征税范围，将建筑业、交通运输业等与增值税联系密切的行业改征增值税；实现增值税转型，改“生产型”增值税为国际通行的“消费型”增值税；规范增值税扣除，消除重复征税。(3)扩大消费税、资源税等税种的征税范围。
3.进一步完善所得税制度并与国际接轨。内资企业和外资企业所得税制应尽快合二为一。要制定同一的税前列支范围和标准，同一税基口径。适当降低所得税税率，其两档优惠税率政策应重点向高新技术企业、农业投资企业、基础产业、社会环境保护企业倾斜。适当进步个人所得税比重，申报方式和税目之间的税负都要加以改革和调整。
4.尽快开征社会保障税，配合企业、劳动、人事、医疗等制度的改革；开征证券交易税、遗产税和赠与税，弥补个人所得税对高收进调节的不足，调节社会财富的分配，促进收进分配公平目标的实现；开征环境保护税，公道设置环保收费；开征教育税，调整回并各类教育附加；适时开征资本利得税，对企业资产交易行为进行调节。
二、深化征管改革，加强税收现代化治理，确立纳税自觉、服务优质、程序简化、手段先进、执法透明、权利与义务明晰的多元、规范、严密的税收征管新格式
我国现行的税收征管制度对于确保国家财政收进，正确贯彻落实税收政策起到了积极的作用。但总体而言，征管质量、税收服务水平仍然不高，参与国际经济和国际税收活动的能力仍然不强。加进wto必将促使我国进出口贸易量大增，同时贸易方式日趋多样化，经济成分日趋多元化，这对我国的税收征管提出了更严重的挑战。因此，必须按照国际惯例并参照先进国家、地区的经验和做法，深化征管改革。
1.在简化程序、便于征管、优化服务上下工夫。
2.加大依法行政的透明度和依法治税的力度，使税收执法方式、手段、程序同国际接轨，为投资者提供更明确的信息和更优质的服务，形成适应我国市场经济的高效、文明的税收环境，给外国投资者以信心。
3.加快税收征管现代化建设，使税收治理跟上经济国际化、现代化步伐。加强研制开发网上税收征管系统，实现征管业务的网络化操纵，推行电子申报、网上申报、非现金结算等方式，进步征管效率。
4.建立健全税收司法保障体系，如建立税务***制度和设立税务专门法庭等。
三、完善出口退税制度
适时调整进出口税收，促进对外贸易的有效增长。进一步降低关税，进步出口退税率，并扩大出口退税范围。中国出口产品的退税率经近几年的调整，已达均匀15%的水平，但仍低于一般产品17%的法定税率，留有一定的出口税负。我国现在采用的是生产型增值税，产品生产中使用、消耗的固定资产的进项税额不得抵扣，劳务则缴纳营业税，除交通运输业外，一般也不得抵扣，所以实际退税额低于已征税额，依据wto规则和国际惯例许可的全额退税原则，今后有必要进一步进步出口退税率，直至实行全额彻底退税，以增强中国产品在国际市场上的竞争力。同时，目前中国的出口退免税只有增值税和消费税两种，而依据wto规则，可退税的有间接税，还包括营业税、销售税、印花税等。为加大鼓励出口的力度，今后可考虑把营业税和随同增值税、营业税征收的附加税(城建税、教育费附加)，列进退税范围。但是，在降低关税水平和非关税壁垒关税化的情况下，仍要重视发挥关税应有的保护民族产业的作用。要依占有效保护理论和关税结构理论，利用wto规则关于答应保护国内幼稚产业的例外条款，并与国内经济结构的调整和产业政策的要求相结合，不断公道调整关税税率结构，形成从“原材料—中间产品—终极制成品”的关税保护结构；对“比较上风明显产品一比较上风不明显产品—缺乏比较上风产品”进行不同程度的保护，形成有层次、有区别的关税税率结构，使国内产业在激烈的国际竞争中健康发展，从而有利于更好地充分利用国内、国际两个资源，在国家的比较上风中，分享国际分工的利益。当前，在实施关税的政策性保护时，要充分把握好保护的力度，把握好时机及政策的灵活性。随着国内产业国际竞争力的日益进步，应该逐渐降低关税税率水平。通过增加必要的进口，把进口与国内产业的调整和升级、技术引进结合起来，有助于国内产业的迅速成长。
四、优化税制，寻找一种能保持收进水平可持续增长的税收结构
各级税务机关要与国家其他经济治理部分相互协作，结合我国经济运行态势的重大转变，密切关注经济税源结构的变化情况，事先对税收收进的增减变化进行预警监测，以便及时采取措施对税制进行必要的调整。与此同时，可根据需求约束下国家对经济结构大调整的进程和加进wto后对我国经济结构的影响来优化税制结构，通过优化税制结构来谋求国家税收收进的可持续增长。为促进国内经济结构和资本结构的调整，进步民族产业的国际竞争能力，在灵活运用wto规则条件下，根据国家新的产业政策要求，制定税收政策，调整税制结构，对于需要保护的幼稚产业和需要鼓励的有国际竞争力的产业在税制上给予适当倾斜，对于加进wto后可能带来较大损失的产业要在税制上适当给予照顾。此外，在优化税制结构的同时，还要清费立税，重构税费制度，建立起以规范的税收收进为主、收费为辅、税费并存的政府收进体系。通过税收制度的结构性调整和优化，使改革之后的新税制更具有满足政府收进需求和进行宏观经济调控两大职能，使加进wto后的税收收进不仅不会减少，而且还能产生可持续增长的积极效应，从而给加进wto后的我国政府维持其高水平的施政能力奠定基础。
五、进步税收立法级次，加大税收执法透明度
为切实做到依法治税，应尽快完善税收立法，使税收真正符合“一税一法”的法定主义原则，为此要早日制定并颁布税收基本法，全面规范我国税收法律体系的基本内容，使税收的整体行为做到有章可循。要按照《中华人民共和国立法法》规定授权立法的精神，对现有税收实体法及时完善。对于现行增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例等经过修改后较为成熟的应上升为法律，不能上升的应将“暂行”二字往掉，变为正式的条例。对于1958年制定的《中华人民共和国农业税条例》和中外两套企业所得税法，要在废除和更新中制定新的法律来取代。修订现行《中华人民共和国关税条例》时，要把国际上通行的关税措施概括进来，也要把世贸组织认可的保障条款如反倾销税和反补贴税包括进来。在完善税收实体法的同时，也要根据多年来执行中的新情况、新题目对《中华人民共和国税收征收治理法》等程序法律加以修订。与此同时，要把规范税收执法、进步执法透明度提到议事日程。
六、建立全球性税收情报网络，全面监控电子商务税源，并逐步建立起网上征税系统
对我国日益蓬勃发展的电子商务，各级税务机关要主动应对，未雨绸缪。首先要将税务系统业已开展的税收电子化建设提速，加大税收征管的科技含量，进步税收征管的效率和质量，充分利用电子化手段拓宽税收征管的领域和视角。在搞好税务系统自身网络建设的同时，要及早实现与国际互联网的全面连接，以及在网上与银行、海关、网上贸易用户的连接，建立起国内外税收情报畅通交流的税收情报网络，实现真正的网上监控与稽查。加强与其他国家税务当局的网上合作，有力打击利用国际互联网的偷税和避税行为。条件成熟后要考虑建立起我国的网上征税系统，实现在互联网上完成从纳税申报到税款安全进库的征收过程，从而使整个税收征收治理工作真正做到无纸化、电子化、数字化和自动化。目前关键要做好应对预备，在基础设施、经费和科研职员投进方面要敢于花大代价，搞网上征税的联合攻关项目，力争把网上征税的技术题目和网络的安全性题目先解决好，为下一步实现网上征税奠定好基础。
七、适应新形势，转变观念，完善机制，探索税收治理人才培养的新思路
加进wto后，国际化的经济活动将使我国的税收治理变得更为复杂。外资企业特别是一些大的跨国公司、大财团利用各国税收制度的不完备和税收治理水平不高进行避税和转让定价的现象较为普遍。网上国际贸易、金融国际化等也给税收带来诸多困难。维护国家主权和税法尊严，保护国家利益，并为外国投资者提供优质服务是各级税务机关和广大税务工作者的责任和义务。这就必须要有一大批政治合格、业务过硬，既懂经济、法律、外语，又熟悉现代化税收征管手段的高级专门人才。我们要转变观念，勤于思考，探索税收治理人才培养的新思路。要从以前封闭的思想中解放出来，注重科技兴税、素质教育、终身学习；要注重税务治理职员的专业培训向经济、法律、外语等多知识点转移，使我们的税务职员完成从单一型人才向复合型人才的转变。

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