国际治理会计：当代治理会计发展的新趋势

国际治理会计：当代治理会计发展的新趋势

一、经营环境的改变与２０世纪治理的　　１、本钱决策与财务控制阶段。　　１９世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大，产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意识到：企业的生存和发 展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于内部生产本钱的降低。由此，以进步企业生产效率、降低产品本钱为目的治理运动开始在美国企业内兴起。标准成 本系统、经营预算体系及差异、本钱性态划分等创新的治理会计相继涌现，“不同目的，不同本钱”概念也开始运用于治理会计，为产品定价决策服务。　　进进２０世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并开始出现多元化、团体化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白 热化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准本钱体系极大地发挥作用，也不能够保证企业的效益。企业经济效益的高低取决于决策的正确与否。“治理 的重心在经营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的治理理念，治理科学取代了泰罗的科学管说，企业经营治理的重心开始转向以决策为 主。受此，以杜邦公司为代表的大型企业以进步公司资产经营效率为出发点，倡导并发展了以投资净利率（ＲＯＩ）指标为核心的杜邦财务指标体系，并用以衡 量各个营业部分的效率和整个公司的业绩，这同时也促成了责任中心划分的形成。至此，治理会计形成了以预算体系和本钱会计系统为基础的本钱决策和财务控制体 系。　　２、治理控制与决策阶段。　　治理会计的第二个阶段是２０世纪５０年代至８０年代中期。在此期间，以微、半导体为标志的现代电子技术革命开始产生。与上两 次“能源”技术革命不同，第三次电子技术革命则是以一种渐进形式影响整个的生产经营过程：产品生产总规模得到了进步，但相对而言，大部分企业内部生产 过程及组织形式没有实质性变化。治理会计学者因此没有给予足够的重视。固然在此期间，信息经济学、交易本钱和不确定性理论被广泛引进到治理会计领域， 理论上的突破使治理会计越来越丰富和充实，为以后的发展奠定了良好的基础，但这丝毫也不能掩盖治理会计在此阶段未能捕捉到电子技术革命给企业经营治理 带来的深远影响以及未能发展自身本已丰富的治理技术方法的事实。　　尽管国际会计师协会将从２０世纪６０年代到８０年代这段时期的治理会计定义为“治理控制阶段”，夸大治理会计职能已经从本钱决策和财务控制转向为内部治理 职员提供企业计划和控制的信息，但实质上治理会计方法在此期间没有得到明显的发展，治理会计也依旧局限于传统责任范围而且主要夸大会计方面，与以后的战略 规划和经营控制阶段有着明显的区别。这使得治理会计不仅落后于技术革命，而且落后于新的企业经营治理理论。　　３、行业反思与新本钱系统初步建立阶段。　　治理会计发展的第三个阶段是２０世纪８０年代中期至９０年代中期。由于长期受到治理会计决策相关性下降的指责以及 存在经理人不再充分信任治理会计信息的事实，治理会计界开始自省自身存在的。１９８７年，卡普兰教授与约翰逊教授合作出版的轰动西方会计学界的专著 《相关性消失：治理会计的兴衰》揭开了行业大反思浪潮的序幕。　　在随后的１０年间，治理会计学者对企业经营环境进行了新的探索，治理会计再一次向前奔腾，各种创新的治理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的本钱治理控 制体系。这一阶段出现的治理会计方法主要有质量本钱治理（ＴＱＭ）、作业本钱法（ＡＢＣ）、价值链分析（ＶＣＡ）以及战略本钱治理（ＳＣＭ）等。治理会计 完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营治理决策提供信息”的转变，由本钱、标准本钱制度、预算控制发展到财务治理和治理控制阶段。　　渐进式的电子技术革命没能引起治理会计对企业经营治理环境变化的足够重视，导致治理会计在决策相关信息提供上的固步自封。当人类已跨进２１世纪之际，面对 第四次信息技术革命及其带来的全球化趋势，企业经营环境及其内部经营治理又会发生哪些变化？治理会计又会何往何从？　　二、全球化趋势与治理会计的最新发展　　１、全球化趋势及给经营治理带来的影响。伴随着日益降低的关税、更加自由的贸易、通讯技术的进步以及全球服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已 成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要题目。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。 全球化也给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要的战略题目。全球化也意味着企业在经营 过程中面临更多因素的影响，增加了经营环境的不确定性，使企业业务更多地暴露在经营风险之下。企业贸易运作的基础发生了极大的改变。生产越发向可以做得最 好的公司集中，制造商和供给商之间的公平交易关系正在被以战略同盟为基础的全球协作关系所替换，企业之间的竞争越来越表现为大型跨国公司之间的竞争。　　企业经营治理对外部环境有着很强的依靠性。全球化的竞争引起了企业战略的转变和组织结构的重构。从２０世纪６０年代开始，多数美国和欧洲的跨国公司实施多 国本地化战略进行国际竞争，取得了巨大的成功。然而，“在２０世纪８０年代开始的全球化压力的剧烈冲击下，随着关税的大幅度降低，多国本地化战略开始在许 多产业受挫”。因此，很多至公司转向了全球战略，以此来赢得竞争上风。在全球战略下，公司通过在低本钱国家生产、利用世界范围内的设备生产标准化产品、开 展全球一体化经营来实现全球效益最大化，并据此重构其组织结构。　　在２０世纪９０年代以前，奉行多国本地化战略的公司通常采用地区分部结构。地区分部有利于适应所在国家或地区的特殊环境、减少官僚主义，使交流更具效率、 进步员工士气。然而，当全球化趋势带来的全球效率给予企业丰厚的全球效益时，企业的组织结构面临着重构。在地区分部结构下，下属公司缺乏研究开发的动力， 不利于企业内部优秀经验和产品的传播，导致企业总体竞争力下降。与此相比，全球性产品分部结构代表纵向联合的活动链，产品经理可以根据各国本钱和技术的差 异来进行调控，这使全球性产品分部对于全球化战略来说显得很理想。当前，多数大型跨国公司转而采用了这一组织结构，这要求治理会计在治理控制方面必须要有 新的发展。　　２、国际治理会计：全球化背景下发展的治理会计。企业经营治理环境的变化是推动治理会计发展的原动力，加强内部治理的现实要求给治理会计提出了新的挑战。 首先，在当代全球化趋势影响下，治理会计越来越轻易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，治理会计必须适应这一变化。其次，空前激烈的竞争，要 求决策本钱必须尽可能精确。再次，企业内部组织结构的变化也迫使治理会计在治理控制方面要有新的突破，以满足治理决策的需求。在此背景下，从２０世纪９０ 年代开始，治理会计不断寻求新的拓展方向，发展了一系列新的决策工具和治理工具，包括：考虑企业当前和未来不确定性状态，为企业决策提供信息的战略治理会 计；夸大股东真实收益的经济价值评估，突出本钱的作业动因并用于决策治理的作业治理系统；用于企业综合业绩评价的平衡计分卡等。上述治理会计方法的出现突 破了原有治理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与治理控制为目标的、夸大企业价值创造的治理会计新趋势：国际治理会计。　　一、企业经营环境的改变与２０世纪治理会计的发展　　１、本钱决策与财务控制阶段。　　、１９世纪初期及中叶，蒸汽革命促使企业规模扩大，产品市场逐渐由卖方市场向买方市场转移。企业经营者意识到：企业的生存和发 展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于内部生产本钱的降低。由此，以进步企业生产效率、降低产品本钱为目的科学治理运动开始在美国企业内兴起。标准成 本系统、经营预算体系及差异分析、本钱性态划分等创新的治理会计方法相继涌现，“不同目的，不同本钱”概念也开始运用于治理会计，为产品定价决策服务。　　进进２０世纪后，在电气技术革命的带动下，市场完成了向买方市场的过渡，企业竞争日益激烈，并开始出现多元化、团体化的大型公司，这更加剧了市场竞争的白 热化程度。在激烈的市场竞争下，即使企业内部标准本钱体系极大地发挥作用，也不能够保证企业的经济效益。企业经济效益的高低取决于决策的正确与否。“治理 的重心在经营，经营的重心在决策”，市场竞争在此时改变了企业的治理理念，现代治理科学取代了泰罗的科学治理学说，企业经营治理的重心开始转向以决策为 主。受此影响，以杜邦公司为代表的大型企业以进步公司资产经营效率为出发点，倡导并发展了以投资净利率（ＲＯＩ）指标为核心的杜邦财务指标体系，并用以衡 量各个营业部分的效率和整个公司的业绩，这同时也促成了责任中心划分的形成。至此，治理会计形成了以预算体系和本钱会计系统为基础的本钱决策和财务控制体 系。　　２、治理控制与决策阶段。　　治理的第二个阶段是２０世纪５０年代至８０年代中期。在此期间，以微、半导体为标志的电子技术革命开始产生。与上两 次“能源”技术革命不同，第三次电子技术革命则是以一种渐进形式整个的生产经营过程：产品生产总规模得到了进步，但相对而言，大部分内部生产 过程及组织形式没有实质性变化。治理会计学者因此没有给予足够的重视。固然在此期间，信息学、交易本钱和不确定性理论被广泛引进到治理会计领域， 理论上的突破使治理会计越来越丰富和充实，为以后的奠定了良好的基础，但这丝毫也不能掩盖治理会计在此阶段未能捕捉到电子技术革命给企业经营治理 带来的深远影响以及未能发展自身本已丰富的治理技术的事实。　　尽管国际会计师协会将从２０世纪６０年代到８０年代这段时期的治理会计定义为“治理控制阶段”，夸大治理会计职能已经从本钱决策和财务控制转向为内部治理 职员提供企业计划和控制的信息，但实质上治理会计方法在此期间没有得到明显的发展，治理会计也依旧局限于传统责任范围而且主要夸大会计方面，与以后的战略 规划和经营控制阶段有着明显的区别。这使得治理会计不仅落后于技术革命，而且落后于新的企业经营治理理论。　　３、行业反思与新本钱系统初步建立阶段。　　治理会计发展的第三个阶段是２０世纪８０年代中期至９０年代中期。由于长期受到治理会计决策相关性下降的指责以及 存在经理人不再充分信任治理会计信息的事实，治理会计界开始自省自身存在的。１９８７年，卡普兰教授与约翰逊教授合作出版的轰动西方会计学界的专著 《相关性消失：治理会计的兴衰》揭开了行业大反思浪潮的序幕。　　在随后的１０年间，治理会计学者对企业经营环境进行了新的探索，治理会计再一次向前奔腾，各种创新的治理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的本钱治理控 制体系。这一阶段出现的治理会计方法主要有质量本钱治理（ＴＱＭ）、作业本钱法（ＡＢＣ）、价值链（ＶＣＡ）以及战略本钱治理（ＳＣＭ）等。治理会计 完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营治理决策提供信息”的转变，由本钱、标准本钱制度、预算控制发展到财务治理和治理控制阶段。　　渐进式的电子技术革命没能引起治理会计对企业经营治理环境变化的足够重视，导致治理会计在决策相关信息提供上的固步自封。当人类已跨进２１世纪之际，面对 第四次信息技术革命及其带来的全球化趋势，企业经营环境及其内部经营治理又会发生哪些变化？治理会计又会何往何从？　　二、全球化趋势与治理会计的最新发展　　１、全球化趋势及给经营治理带来的影响。　　伴随着日益降低的关税、更加自由的贸易、通讯技术的进步以及全球服务及资本市场的形成，企业全球范围内竞争已 成为可能，并成为企业在谋求扩大市场份额时优先考虑的主要题目。全球化竞争意味着产品的生命周期将大幅缩减、新产品引进步伐不断加快和创新领先时间缩短。 全球化也给企业带来了资源整合的机遇。因此，在哪里开发、在哪里生产制造、在哪里销售成为企业经营发展过程首要的战略题目。全球化也意味着企业在经营 过程中面临更多因素的影响，增加了经营环境的不确定性，使企业业务更多地暴露在经营风险之下。企业贸易运作的基础发生了极大的改变。生产越发向可以做得最 好的公司集中，制造商和供给商之间的公平交易关系正在被以战略同盟为基础的全球协作关系所替换，企业之间的竞争越来越表现为大型跨国公司之间的竞争。　　企业经营治理对外部环境有着很强的依靠性。全球化的竞争引起了企业战略的转变和组织结构的重构。从２０世纪６０年代开始，多数美国和欧洲的跨国公司实施多 国本地化战略进行国际竞争，取得了巨大的成功。然而，“在２０世纪８０年代开始的全球化压力的剧烈冲击下，随着关税的大幅度降低，多国本地化战略开始在许 多产业受挫”。因此，很多至公司转向了全球战略，以此来赢得竞争上风。在全球战略下，公司通过在低本钱国家生产、利用世界范围内的设备生产标准化产品、开 展全球一体化经营来实现全球效益最大化，并据此重构其组织结构。　　在２０世纪９０年代以前，奉行多国本地化战略的公司通常采用地区分部结构。地区分部有利于适应所在国家或地区的特殊环境、减少官僚主义，使交流更具效率、 进步员工士气。然而，当全球化趋势带来的全球效率给予企业丰厚的全球效益时，企业的组织结构面临着重构。在地区分部结构下，下属公司缺乏研究开发的动力， 不利于企业内部优秀经验和产品的传播，导致企业总体竞争力下降。与此相比，全球性产品分部结构代表纵向联合的活动链，产品经理可以根据各国本钱和技术的差 异来进行调控，这使全球性产品分部对于全球化战略来说显得很理想。当前，多数大型跨国公司转而采用了这一组织结构，这要求治理会计在治理控制方面必须要有 新的发展。　　２、国际治理会计：全球化背景下发展的治理会计。　　企业经营治理环境的变化是推动治理会计发展的原动力，加强内部治理的现实要求给治理会计提出了新的挑战。 首先，在当代全球化趋势影响下，治理会计越来越轻易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，治理会计必须适应这一变化。其次，空前激烈的竞争，要 求决策本钱必须尽可能精确。再次，企业内部组织结构的变化也迫使治理会计在治理控制方面要有新的突破，以满足治理决策的需求。在此背景下，从２０世纪９０ 年代开始，治理会计不断寻求新的拓展方向，发展了一系列新的决策工具和治理工具，包括：考虑企业当前和未来不确定性状态，为企业决策提供信息的战略治理会 计；夸大股东真实收益的经济价值评估，突出本钱的作业动因并用于决策治理的作业治理系统；用于企业综合业绩评价的平衡计分卡等。上述治理会计方法的出现突 破了原有治理会计框架体系，形成了全球化背景下以战略决策与治理控制为目标的、夸大企业价值创造的治理会计新趋势：国际治理会计。　　国际治理会计在全球化背景下对治理会计的发展可以用以下六个基本步骤进行描述，这些步骤包括：①选择企业具体的内部目标，以追求股东价值的增长。②选择与 企业上述目标一致的企业战略和组织结构。③在既定的企业战略和组织结构条件下，明确在企业生产经营过程中真正能够给股东带来价值的业绩变量或方法并加以应 用。④在对先前确定的价值动因进行分析的基础上，筹划企业具体的行动方案，选择业绩评价的标准并且制定相应的控制目标。⑤评价具体行动方案的成果，对实际 业绩进行评估并区分治理业绩和组织业绩。⑥根据前期的经营成果对正在实施的组织内部目标、组织战略、行动方案以及控制系统的有效性进行相应的评价，如有必 要则对其作相应的修改。?　　国际治理会计在全球化背景下对治理会计的发展可以用以下六个基本步骤进行描述，这些步骤包括：①选择企业具体的内部目标，以追求股东价值的增长。②选择与 企业上述目标一致的企业战略和组织结构。③在既定的企业战略和组织结构条件下，明确在企业生产经营过程中真正能够给股东带来价值的业绩变量或方法并加以应 用。④在对先前确定的价值动因进行分析的基础上，筹划企业具体的行动方案，选择业绩评价的标准并且制定相应的控制目标。⑤评价具体行动方案的成果，对实际 业绩进行评估并区分治理业绩和组织业绩。⑥根据前期的经营成果对正在实施的组织内部目标、组织战略、行动方案以及控制系统的有效性进行相应的评价，如有必 要则对其作相应的修改。?

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