事业单位基本支出预算的定额确定方法

事业单位基本支出预算的定额确定方法

随着财政体制改革的深进，“面向结果”、“面向绩效”的治理理念被引进到部分预算编制中。我国现行部分预算治理将支出预算分为基本支出预算和项目支出预算，对基本支出预算采用单项定额形式，实行定员定额治理，侧重于保障行政事业单位履行公共职能的资金需要。引进面向绩效的理念，将事业单位的投进与其产出相联系，有利于正确计量公***品或服务的本钱，进步基本支出预算编制的绩效和透明度。本文拟采用作业本钱法测定事业单位基本支出预算定额，并以长江通讯治理局为例，具体说明基本支出预算定额制定过程。
一、基于作业本钱法的事业单位基本预算支出定额制定方法
作业本钱法以产品消耗作业、作业消耗资源并导致本钱发生为理论基础，以作业为基础的本钱计算方法，将本钱核算进步到作业层次。具体来说，作业本钱法就是将资源按其动因分配到作业或作业中心形成作业本钱，再将作业本钱按其动因分配到产品。即本钱动因包括资源动因和作业动因，资源动因反映作业中心对资源的消耗，通过对本钱要素和本钱库的分析，可以较正确揭示资源需求；作业动因是将作业中心的本钱分配到本钱对象的标准，也是联系资源消耗与终极产出的中介。所以，作业本钱法的重心在于跟踪产品生产过程中的投进，而不是在产品中分配本钱。通过对作业本钱的确认与计量，降低损耗和浪费，进步决策、计划、控制的科学性和有效性。
事业单位基本支出中的相当一部分被用于维持机构的正常运转，很难将这部分支出直接追溯到机构所提供的公益性服务上。即使追溯到公益性服务上，由于大多数部分承担的服务种类繁多，很难公道确定每项服务的本钱分配率。与传统本钱核算方法相比，作业本钱法能够较好地解决这些题目。采用作业本钱法制定事业单位基本支出预算定额标准的具体步骤如下：
首先，确定预算定额对象。事业单位必须实现一定的公益性职能目标，因此，事业单位基本预算支出的定额对象必然是事业单位为实现其公益性职能目标所提供的公益性服务或产品。
其次，确定作业中心。应将事业单位的党务、行政、后勤部分和支持其完成职能目标的支持保障系统确定为作业中心。
第三，按本钱项目分配资源。就是确定主要本钱项目，以作业中心为本钱库汇集资源，并将汇集起来的资源分配到每个作业中心的本钱库中。作业本钱治理中的资源实质上是指为了产出作业或产品而发生的支出，也就是各项用度的总和。事业单位基本预算支出的本钱项目按照财政部制定的行政事业单位预算科目执行，分为职员经费和日常公用经费两部分。其中，职员经费主要是“预算支出”科目中的“职员支出”和“对个人和家庭补助支出”，具体定额项目包括基本工资、补助（奖金）、福利费、社会保险费等；公用经费主要“预算支出”科目中属于基本支出内容的“公用支出”，具体定额项目包括办公费、专用材料购置费、水电（燃料）费、交通（差旅）费等。
第四，按本钱动因进行分配本钱。也就是将所发生的本钱用度按本钱动因分配到预算定额对象上。作业本钱法本钱分解一般分两阶段，第一阶段是将资源分配到作业，第二阶段是将作业分配到本钱目标。事业单位预算定额制定过程中，对于可明确确定职员经费和日常公用经费回属的，可将本钱直接分配到定额对象，而不经过作业本钱库中转；不能明确确定回属的，用各定额对象本钱动因消耗量除以本钱动因总消耗量计算用度分配率，然后用用度分配率乘以该本钱库汇集的资源总量，得到预算定额对象的本钱。
第五，计算单位产品或服务本钱。事业单位的公益性产品或服务可能是由几个不同规模的站点共同提供的，需要计算单位产品或服务本钱，以正确确定各站点的基本支出预算定额。计算单位产品或服务本钱，需根据产品或服务的特点具体分析其本钱动因，根据本钱动因计算单位产品或服务的分配系数，以计算单位产品或服务的本钱。
二、基本支出预算定额制定方法在长江通讯治理局的运用
长江通讯治理局是为长江航运提供通讯安全保障服务的公益性事业单位，其为履行公益性职能而开展的公益性服务有甚高频（VHF）业务、干线电路（微波）业务、单边带无线话务业务等八项公益性服务（直接业务）以及相应的支持保障系统（间接业务）。其中，八项公益性服务项目就是长江通讯治理局基本支出预算定额的制定对象。
首先，将直接业务用度直接计进各预算定额对象。主要包括与开展公益性服务直接相关的职员性经费、电费、维修费、专有设备购置费、劳动保护费、财产保险费及其它用度。不能直接计进预算定额对象的用度，如电力、程控交换、通讯业务治理、房屋建筑等业务保障系统发生的用度，则作为间接用度。
其次，确定作业中心。应将治理部分、各保障支持（间接业务）部分作为作业中心。
然后，回集本钱用度。也就是将各治理部分、保障支持部分因履行公益性职能目标发生的本钱用度进行回集，形成作业本钱库，其本钱项目与直接业务用度相同。依据长江通讯治理局业务的特点，可回集为6个本钱库：治理部分、通讯配电、程控交换、值班长、通讯治理、房屋建筑。
第四，本钱分配。即分析本钱动因，并据以计算用度分配率，将各治理部分和保障支持部分的用度分配到各定额对象（直接业务）上。
最后，计算单位业务量预算定额。由于通讯网络需要根据客户类型建立不同的站点，长江通讯治理局确定基本支出预算定额时，需要计算单位业务量本钱。以甚高频业务为例，其本钱动由于每个站点的信道数。长江通讯治理局拥有4个5信道站点，25个4信道站点，14个3信道站点，1个1信道站点，所以甚高频5信道站点、4信道站点、3信道站点、1信道站点的单站点定额系数分别为5/163、4/163、3/163、1/163。然后，用上一步骤中分配到甚高频对象的用度总额分别乘以单站定额系数，即可得出各站点业务支出预算定额。

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