对企业内部会计控制制度的几点熟悉

对企业内部会计控制制度的几点熟悉

　　的内部控制制度是企业治理化的必然产物，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。有效的内部控制不仅能使企业的资源公道配置，进步劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业内部控制是企业内部控制的核心，包括保护资产安全、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致治理失控，资产流失、经营失败。本文就内部会计控制的、方法、作用及如何建立和完善企业内部会计控制制度谈谈自己的一些熟悉，以期共同探讨。

　　一、内部会计控制的内容及控制方法

　　由于环境和企业远景的不确定性，内部会计控制是一个动态的过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按治理部分需要来保证执行业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、本钱用度控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。它明确指出了应对哪些经济活动和环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规范。

　　内部会计控制度作为现代企业治理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的治理措施，贯串于企业的方方面面。其控制方法具体来讲包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、信息技术控制等。

　　二、内部会计控制制度的作用

　　当前一些单位由于治理松弛，导致内部会计控制工作削弱，帐目混乱、财产不实、数据失真、会计资料严重散失，用度支出失控、潜伏亏损增加，违法违纪现象时常发生，如携巨款外逃，挪用***赌博、炒股，利用改组、改制的机会中饱私囊，还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务过程中损公肥私，捞取巨额回扣等等，给单位和国家带来了巨大损失。内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：

　　（一）保证会计信息真实、完整。健全的内部会计控制，要求规范会计行为，保证会计信息采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整性。

　　（二）保护单位资产的安全、完整，防止资产流失。完善的内部会计控制制度要求对资产的接触、处理均按授权要求进行，它能有效地监视和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资的安全、完整。

　　（三）有效防范经营风险，进步经营治理效率，实现治理层的经营目标。有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展的目标，甚至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业治理的中枢环节，是防范经营风险的最行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部分密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监视和考核，能真实地反映工作实绩，再配合公道的奖励制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营效率的进步。

　　三、建立与完善企业内部会计控制制度的对策

　　从目前我国现状来看，企业自行设计内部会计控制制度的相关比较薄弱，财会职员严重缺乏相关知识和技能，企业领导者思想上不重视，企业治理者思想上不重视，内部会计控制制度实务与经济治理的要求相比存在较大差距，有的企业未制定内部会计控制制度；有的企业内部控制制度不健全、不完善，从而执行不得力等等。因此，建立科学、公道、适用的企业内部会计控制制度显得尤为重要，可以从以下几方面着手：

　　（一）深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部会计控制能否真正成为治理者的内在需求，是企业内部会计控制制度会否流于形式的关键。而要使内部会计控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于。这两点目前很多企业都未做到。这种现象从表面上看似乎是领导熟悉不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是很多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后更深层次的原因就是产权制度和代理题目。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力往实施内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。

　　（二）设立良好的控制活动。即对在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。不相容职务相互分离控制，要求公道设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。不相容职务分离包括：授权批准与业务经办分离、业务经办与记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监视检查分离等。即一个人不能同时兼任可以隐匿自己所出错误和不轨行为的职务，不相容的业务至少有两个或两个以上的个人或部分参加，从而可以在一定程度上防止违规违游记为的发生。授权批准控制要求各级治理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办职员必须在授权范围内办理业务，审批人也应在授权范围内进行审批。企业的治理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权，使各人或各部分权责分明，这样可以保证企业既定方针的执行和限制滥权，从而既有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则和要求不一致，应当改革。实践证实，权利应受到制约，失往制约的权利极易导致***的滋生。

　　（三）建立有效的会计系统。企业应当依据《会计法》和国家同一的会计制度，制定本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计职员岗位责任制，充分发挥会计的监视职能。

　　（四）加强企业的内部监视。企业内部控制是一个过程，这个过程系通过纳进治理制度及活动实现的。因此，要确保内部会计控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监视。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监视和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。

　　（五）注重职员素质的进步。“人”是内部会计控制行为的主体，企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生，均与之有关。企业对会计职员应当进行职业道德，增强会计职员自我约束能力，奉公遵法、廉洁自律。同时，还要加强会计职员业务培训，以进步工作能力，减少会计业务处理的技术差错。

　　（六）建立有效的激励和约束机制。有效的激励和约束机制可以促使会计职员提供正确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成治理的良性循环，促进治理的完善。企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中有何成绩，出了什么题目。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，果断给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力和动力相结合，才能终极达到内控的目的。

　　（七）建立良好的信息沟通系统。一个良好的信息与沟通系统可以及时把握企业的营运状况，提供正确、及时的信息。，很多企业会计核算都基本脱离了手工操纵的帐务处理过程，实现了会计电算化，既节约了时间，进步了工作效率，又减少了人为因素对内部控制的，逐步建立了高质量的企业信息沟通系统。

　　（八）强化外部监视，督促企业完善内部会计控制制度。当前会计信息失真题目从表面上看是内部会计控制失效，未能保证会计信息质量造成的，而实质上是外部监视乏力造成的。只有加强外部监视，通过外部监视对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部分应当充分发挥其权威性和监视作用，并形成有效的监视协力，定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监视和评价，加大执法力度，以杜尽企业内控制度形同虚设的情况发生。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违游记为进行曝光，以充分发挥***的监视作用。

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