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战略成本管理的内涵及其运用
【摘 要】现代企业处于日趋激烈的全球性的市场竞争中，其外部环境不确定程度加深，这些都促使企业为争夺生存和发展空间，将管理活动提高到战略层次。为寻求企业保持持久竞争优势战略需要，弥补传统成本管理的缺陷，将成本管理与企业战略相结合就形成了一种新型成本管理方式:战略成本管理，分析了战略成本管理的内涵，提出了我国采用战略成本管理所面临的问题及对策。
【关键词】战略成本管理；成本效益；成本动因管理
1.战略成本管理的内涵
对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进人战略管理转变；其次，战略成本管理的提出是基于战略管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。因此，战略成本管理的内涵应该表述为:企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同的战略选择下如何组织成本管理。
2.战略成本管理的思想基础
西方战略成本管理的产生是西方企业一系列成本管理观念创新的结果。笔者认为，这些成本管理观念包括成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念、成本动因管理观念，它们构成了战略成本管理方法的思想基础。
(1) 成本效益观念。在市场经济条件下，企业的目的在于追求最大的经济效益。成本管理要为这个目的服务，必然要讲求成本效益，树立成本效益观念。所谓成本管理的成本效益观念就是成本管理要从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入(成本) ”的必要性、合理性，即考察成本高低的标准是产出(收入) 与投入(成本) 之比，该比值越大，则说明成本效益越高，相对成本越低；考察成本应不应当发生的标准是产生(收入) 是否大于为此发生的成本支出，如果大于，则该项成本是有效益的，应该发生。否则，就不应该发生。可见，在成本效益观念下，成本绝对数并非越低越好，关键看一项成本的发生产生的效益(收入或引起的企业总成本的节省) 是否大于该项成本支出。成本效益观念是战略成本管理的重要基础，战略成本管理的方法均体现了成木效益观念。而传统成木管理则强调成木绝对数的节约与节省，而这样做的结果可能是得不偿失的。
(2) 战略管理观念。战略是实现企业长期目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的战略。战略是导向，战略错了，企业内部工作效率越高，结果可能偏离企业目标越远。因此，西方企业认为“做对的事情”( do the right things) 比“把事情做对”( do the things right) 更重要。成本管理是企业管理系统的子系统，因而成本管理以正确的战略为指导，要与企业战略相匹配，符合战略管理的要求，根据不同的企业战略，采取不同的成本管理模式与方法。故现代成本管理要树立战略管理的观念。战略成本管理的基本方法之一一战略定位分析正是这种观念的体现。而传统成本管理则不考虑战略管理的要求，就成本论成本，没有明确的战略导向。
(3) 系统管理观念。系统管理观念，要求现代成本管理摒弃传统成本管理只重视生产过程成本管理的做法，而应放眼于企业的整个价值链，科学准确地把握企业各项活动(作业) 在成本管理的地位和作用，科学准确地把握各项活动成本之间的相互关系，在这种把握的基础上，通过有重点的成本管理和合理地处理它们之间的关系，达到降低企业总成本的目的，而不是为了节省其中的一项或几项活动成本。
(4) 成本动因管理观念。成本是企业活动的结果。因此，成本管理不能就成本论成本，而应当从成本出发，追溯成本产生的原因——成本动因，通过对成本动因的管理，最终达到降低成本的目标。树立成本动因管理观念，实行成本动因管理，是战略成本管理的精髓，是成本管理的重要进步，是治本之举。战略成本管理的基本方法之一一成本动因分析正体现了成本动因管理观念。
3 我国采用战略成本管理所面临的问题及对策
(1) 我国采用战略成本管理遇到困难的原因。目前我国采用战略成本管理的企业并不多，原因是我国企业偏向采用单一成本控制的方法，而未注重策略成本管理和价值链分析。同时忽视了项目调研、工艺设计、产品设计等对产品成本的影响。
①忽视策略性成本管理。企业由于在产品设计和工厂建设过程中没有注重策略性成本管理，使得企业对成本的影响有较大的三个因素: 生产规模不经济、生产建设投资高、产品消耗物料高，难以在生产经营过程中改变，导致了企业的产品缺乏竞争优势。这也是忽视策略性成本管理的后果。
②忽视价值链分析。企业只是单纯地核算自身的成本，而没有核算整个价值链中所有的成本，更没有对它们进行价值链分析。解决以上两个问题，首先应在今后的决策中，高度重视策略性成本管理，把策略性成本管理作为决策的必需程序。在对现有生产装置及制造程序进行分析后，对确实没有效益的应坚决予以淘汰，对进行优化后有生存能力的应尽快进行改造和优化。其次，企业需要从单纯核算自身的成本，转向核算整个价值链中所有的成本。
(2) 我国采用战略成本管理所应采用的对策。为使我国企业能在当今全球经济一体化条件下的激烈竞争局而中生存发展获利，企业应推行战略成本管理，引进、吸收和创新战略成本管理的方法。还需对以下三方而做进一步的改进:
①全而导入战略成本管理观念。战略成本管理发挥作用的前提是企业认识到战略成本管理的重要性，努力强化成本观念与成本意识。而我国企业对战略成本管理的意识还很单薄，这就必须采取适当的方法与途径，向企业的全体人员特别是经营管理人员输入战略成本管理观念。
②加强信息化管理，提高信息反馈能力。这是获取战略成本管理所需要的信息技术和组织保证。先进信息技术的引进，能改进企业的组织结构，获取所需的信息。而对信息管理的重要性是不容忽视的。因此，我国企业在这方而应投入大的财力、物力和人力，统筹规划全系统的信息发展，同时要注重减少各企业各自为战，盲目投入，重复浪费的现象。
③完善会计信息系统。对会计信息系统的完善，有利于企业取得战略成本管理所需要的信息支持。战略成本管理所需要的信息与现行的财务会计信息和现有的管理会计信息各不相同。“现行的按成本项目和成本要素提供的成本信息必须重新整理(间接费用和外购技术尤其如此) ，以与各项价值活动相匹配，并全面而确地反映各种产品己耗、未耗或预计将要消耗的资源”。另一方面，企业还须拓展信息来源渠道，提供战略成本管理所需要的供应商、客户与同行企业及外部竞争对手的成本信息和其它信息，如各企业产品发展规划、产品成本定价等。
由于战略成本管理涉及而广阔，所需信息的数量较大，而目前需要随时随地进行分析处理，这就要求企业必须依靠先进的信息科学技术，建立起超越企业范围的会计信息系统。
综上所述，战略成本管理是一种比较先进的成本管理方法。它的应用能够使企业在瞬息万变、竞争激烈的社会中取得并保持竟息争优势。因此，战略成本管理将有更广阔的发展前景。
【参考文献】
[1] 焦跃华，袁天荣. 论战略成本管理的基本思想与方法[J ] . 会计研究，2001 ， (2) .
[2] 甘永生. 论战略成本管理的思想基础和基本方法[J ] . 交通财会，2001 ， (10) .
[4] 迈克尔·波特，陈小悦译·竞争优势[M] . 北京: 华夏出版社，1997.
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