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浅析综合绩效测评系统
摘要：国际市场较低的贸易壁垒、开放的市场、公司自由的进入和退出机制，组织运营的商业环境更加动荡和不确定性。激烈的竞争使市场发展处于不平衡状态，这些变化也随着公司想有效保护其技术知识的困难而不断激化。面对超级竞争的环境，企业有不同的战略反应，迈克尔・波特提出了三种基本策略：成本领先战略，差异化战略或集中化战略[1]。使企业在市场中找到其竞争地位，并且达到一定期间可持续发展。传统的会计绩效指标不能提供在动态和创新的商业环境中企业做出迅速和快捷反应的必要信息，因此管理者将财务和非财务指标结合以达到明显不同的目的：决策制定和控制。最近几年，一些有助于选择、组织及整合财务和非财务绩效指标的框架得到不断发展。本文将研究综合绩效测评系统，这对于实务发展有重要意义。
关键词：平衡计分卡;绩效金字塔;仪表盘(计分卡);综合绩效测评系统
一、平衡计分卡
未来的竞争会更激烈，市场发展会更动态化，公司将集中在产品、服务、无形资产、专业知识和经验能力方面展开竞争。现行的绩效衡量工具主要由财务绩效信息主导，但它也被看做过时的，甚至对于创造未来经济价值不利[2]。为使企业管理层有效衡量和控制企业实体的绩效，创造企业未来价值，卡普兰和诺顿提出了一种通用的绩效测评系统――平衡计分卡。
平衡计分卡的基本结构有四个绩效维度：财务、市场、内部业务流程、学习和成长。这些基本维度可以改变、删减或在数量上扩展、或根据组织特点和运营环境重新命名。财务视角显示绩效的经济后果，通过财务和会计指标来衡量，对于股东视角的监督是重要的，以确保股东利益得到充分保护。市场视角代表公司与其他公司竞争的市场(相关细分市场)方面的绩效，客户偏好方面的成功竞争是企业成功的关键。内部业务流程视角报告关键业务职能部门的状况和绩效，是价值创造流程中的关键因素。学习和成长视角描述了对现在和未来绩效最关键的组织能力状况。组织需要保持和提升其能力以便在当今竞争市场生存下来，并且满足未来长期的目标。
绩效维度的选择应明确：对于组织而言哪些利益相关者的利益是重要的?监督和控制的关键绩效领域是什么?指标的选择受到组织愿景和战略的驱动，恰当的绩效指标清晰地表明和传递企业愿景和战略，它将战略向其他组织单位传达，联合战略计划，为进步和学习提供反馈。平衡计分卡的目的是发现指标的恰当组合，形成一个连贯和完整的计分卡以有效支持决策制定和控制。平衡计分卡用未来绩效的动因补充了财务绩效指标的不足，使绩效测评系统不仅能反映过去的绩效，而且还使决策制定者能够通过影响绩效动因预测和控制未来的结果。
二、仪表盘(计分卡)
仪表盘自上世纪30年代早期就应用起来，是一种基本的综合绩效测评系统，应用于法国各企业。每个经营决策制定者都有一个独特的、根据其责任的具体领域定制的仪表盘。它包括的信息群有：结果群、控制群和协调群。
结果群的信息显示每个商业实体为达到单位的既定目标的现行绩效。该信息与下一管理层级相关，因为较低层绩效的实现是移交给营运部门较高层管理者责任的一部分。控制群提供局部管理者需要控制其责任领域的一套精简指标，所反映的信息有助于实现目标控制的主要控制变量。协调群的信息反映组织的中央单位和其他单位间，以及应该监督和管理的外部环境间的相互联系。仪表盘的重要特征是“嵌套结构”：信息要素在其他单位的仪表盘和其他组织层面复制和相互联系。其主要目标是支持单位、职能部门和等级层间的协调并使组织控制努力最优化。
仪表盘是前瞻型工具，其结果依据因果模型，联系条件和行为变量与结果变量。建议管理者将因果模型和为相关决策制定者选择适当的一套指标结合起来。可供选择的指标应该能衡量、及时报告、有助于局部管理者采取决策，行为导向和可视化――以“人类工程学”形式有效支持决策制定。使管理者集中于决策制定，强调问题领域(通过警示指标)，支持诊断并且有助于管理者认清变量和抵销机制的相互联系。
三、绩效金字塔
图：绩效金字塔
绩效金字塔描绘了组织层次结构，即从公司管理层到每个员工，每一层级应该齐心协力致力于达到公司层面的目标。这些目标由公司管理层定义并表现为公司愿景，在组织层次结构的每一层转化成具体可行的目标。
在业务层，目标被设定在组织运作的市场和财务方面。市场包括公司满足客户需求的产品和服务市场，以及获取财务资源、股东和债权人评价公司绩效的金融市场。市场绩效依赖于满足客户现行需求的能力和公司跟随不断变化的客户偏好的弹性，并满足未来客户和新的潜在客户群。财务绩效依赖于静态的现行绩效和动态的未来绩效。现行绩效依靠生产率，即公司投入的单位资源，经过公司活动创造的回报。公司所有者和债权人不仅评估现行绩效，也评估在变化的环境下产生未来收益的可能性。
市场和财务的绩效目标可以在较低等级层次分解为具体的经营目标：客户满意度、弹性和生产率。客户满意度取决于产品质量和送达客户的方式，即交货反映出公司和客户间相互作用的程度。生产率的重要目标是减少浪费和缩短周期时间，通过投入单位资源生产更多的产品来提高效率。交货和周期时间这两个弹性目标，可被看做能使公司更好了解客户和对变化的偏好和市场条件迅速做出反应的活动。
绩效金字塔的贡献是将综合绩效测评系统在组织不同层级相互联系起来。每个层级的目标与公司总体目标一致，相互联系的绩效信息确保个人、组织单位和各个等级层组织绩效的协调。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].中国财政经济出版社，2015年版.
[2]卡普兰和诺顿.平衡计分卡[M].哈弗商业出版社，1996年版.
[3]Tom Groot & Frank Selto. Advanced Management Accounting[M].2013.
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