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论环境的变化对审计的影响及其对策
[摘要］本文首先说明了审计环境的变化与知识及其特点，在此基础上，笔者论述了这种环境的变化对审计的，包括对审计基本概念、审计准则及审计等的影响，进而分析论述了审计所应采取的对策。传统的审计是与传统的经济环境及在此背景下对信息的需要相适应的。现在，人类已经步进了知识经济，技术也得到空前的。因此，审计是在知识经济、高的背景下，适应现代信息需要而不断向前发展的。所谓知识经济，根据1996年经合组织《以知识为基础的经济》一书的解释，是指直接根据知识和信息的生产、分配和使用的经济。在知识经济背景下，知识成为经济发展和企业发展的首要资本，而传统的货币资本与劳动力这两种生产要素不再是第一要素。这样，知识经济就导致了企业资产结构的深刻变化，在企业的全部资产中，无形资产所占比重越来越大，如专利权、商誉、机软件及人力资源的投进和运用等；同时，知识的不断更新、迅速扩散和运用，也使得企业的经营风险和财务风险都大大增加了。
与知识经济相对应的是技术的空前发展。这些技术包括如INTERNET的发明和广泛的运用。根占有关统计资料显示，1998年初，INTERNET的用户已突破1亿，1999年12月31日，上网人数已达890万。不仅如此，使用INTERNET这个工具来交流公司的信息正在变得越来越普遍。随着INTERNET的不断深进的运用，经济来到人们的眼前。现在，以网络为基础的经济环境对企业的影响越来越深刻。
这种经济、技术等审计环境的变化，必然对审计产生多方面的影响。那么，其影响究竟有哪些呢？面对这些影响，审计工作又该采取什么对策呢？下面，笔者就对这两个谈点自己的看法。
一、环境的变化对审计的影响
环境的变化对审计的影响应该说是多方面的，概括起来，其影响主要有：
（一）对审计基本概念的影响
传统的审计是对财务报表进行的审计。但在现代知识经济和高科技环境下，审计的对象不再仅仅是财务报表了，现代审计要对整个财务报告发表审计意见。由于财务报告除了财务报表外，还包括很多不包括在财务报表中的信息，因而财务报告审计势必导致审计的扩展，如前瞻性信息审计、不确定性信息审计、非财务信息审计等，这些审计是传统财务报表审计的基本概念所不能适应的。因此。对相关的审计基本概念和审计假设等基本需要重新。
（二）对审计独立性的影响
审计之所以能够在经济生活中起着非常重要的作用，其原因就在于审计的超然独立性，它贯串于审计的始终。但是，由于审计内容增加了，尤其是根据美国注册会计师协会的调查，信息使用者需要审计的评价。同时，对猜测的财务报告还要进行审计，发表审计意见。这样，审计职员就不得不更多地依靠于企业治理当局，由于只有企业治理当局对企业的未来计划及发展远景具有权威的发言权。这就导致了对注册会计师独立性题目的重新思考。，固然我国企业提供猜测财务报告的还不是很普遍，但是，对财务报表组成部分的报表附注的审计，同样需要审计职员对企业治理当局的依靠，即同样会带来审计独立性重新思考的题目。
（三）对审计风险熟悉的影响
审计环境的发展，无疑使得审计内容扩大了，审计对象越来越复杂，审计目标也走向多元化，所有这些必将增加审计风险。因此，对审计风险的防范是国际审计的共同趋势。这些风险主要有：
1.来自于可选择信息的增加，实时报告和数据安全的风险；
2.由于现在和将来不仅越来越多地通过网络来传递财务报告信息，而且还可能利用网络天生财务报告信息。因此，来自于系统网络及其安全性风险将会增加；
3.财务报告内容的增加所带来的风险，如由于无形资产在价值的计价上本身就具有不确定性，从而对审计造成了新的风险；
4.来自于社会责任报告的风险。为了促进企业认真履行其社会责任，仅仅靠企业对外提供社会责任报告还不够，假如没有审计的监视，其可靠性值得怀疑。但企业的社会责任并没有同一的标准可用来衡量，所以，这就给审计的取证、对比、判定和表达意见带来困难和风险。
（四）对注册会计师责任熟悉的影响
一般注册会计师职业界以为，只要遵循了审计准则，做到了职业的应有的严谨就行了，但法学界则注重结果而非过程。法学界往往夸大的是财务报告的真实和公允，从而对注册会计师更夸大其鉴证作用，如这种情况在对财务报表的审计下就大量存在。现在由于审计内容的扩展，势必会增加注册会计师的审计责任。在我国，随着我国法制的健全和信息使用者意识的不断加强，审计责任感将会越来越强。
（五）对审计目标的影响
一般以为注册会计师审计的最主要的目标是对企业财务报表是否公允地表达其财务状况、经营成果以及财务状况变动情况表达自己的意见，以便使谨慎的信息使用者不至于因使用了经注册会计师审计后的财务报表而引起误解。但是，审计环境的发展使得财务报告成为审计的对象。又由于财务报告的发展增加了财务报告的内容，这些内容既包括货币性的信息，也包括非货币性的信息，既有定量信息，也有非定量信息，而且还包括有关企业未来的现金流量的金额、时间及其不确定性等信息。这些内容很多是过往的财务报表所不曾包括的。这样，建立在对财务报表进行审计基础上的审计目标，就不再适应发展后的社会对审计的需要了。因此，在此情况下，注册会计师就需重新确定其审计目标，提供更有效的服务。
（六）财审计对象的影响
这方面的影响主要体现于：
1.被审计单位的变化。网上实体将不得不成为审计的对象，这样就使得审计的对象由在产业经济下审计对象的清楚可辨性变为知识经济下审计对象的模糊性。
2.被审计内容大大扩展。正如上文所述，现代审计已经从财务报表审计扩展到了对财务报告的审计，从而增加了很多新的审计内容。
3.信息载体的变化。过往信息载体以纸张为主，审计往往是以载有财务信息的账薄、凭证、报表等进行审计；而现在信息的载体则由过往的纸张变为以滋质媒介为主，从而增加了信息载体的不可捉摸性。
（七）审计国际化的影响
由于企业跨国经营和国际合并会计报表及跨国公司财务报告的发展，审计也必然面向全球并开展跨国审计。但是，在国际审计方面还存在很多题目有待解决。这些题目主要有：
1.审计概念的差异。由于发达国家和发展中国家之间，甚或发达国家之间，对审计的基本概念尚存在着差异，这也导致了各国审计准则和审计要求的不一样，这样在国际审计实务中就会导致行动上及其结果的差异。
2.审计报告的多样性题目。由于国际审计中经常会存在着如审计报告的格式和语言的多样性的题目，而这种多样性最轻易引起误解。
3.审计的化题目。审计越来越受政治的影响，最为明显的证据是，在国际审计准则的制定过程中英美等国的影响气力很强，可以说这些国家实质上在左右着国际审计准则的制定。
与此相适应，审计组织也不再局限于本国范围，审计组织也将走向国际化，尤其是发展中国家的审计组织更是如此，当然，我国也不例外。
（八）对审计职员的素质提出了更高的要求
审计环境的变化对审计职员素质要求的主要有：
1.审计职员必须熟练地把握现代机及技术，这将成为每个审计职员必备条件；
2.审计职员应更加熟悉的经营业务和治理活动，这是对企业财务报告全面评价的需要；
3.为了能够做到正确，审计职员还必须具备相当的沟通能力。
4.审计职员应具备足够的职业判定能力。在现代审计环境下，审计职业判定将越来越重要，可以说，审计师所要做的专业判定无处不在。
二、审计工作对策
面对环境的变化对审计的诸多影响，审计工作必须采取相应的措施，适应变化后环境对审计的需要，改进审计工作。在新的环境下，审计工作应采取的对策也有很多方面，其主要至少应包括如下几个方面：
（一）为了更好地指导审计业务，需要制定新的审计准则
这一方面是审计内容的扩展所必须的，另一方面这种需要也是信息天生和传递手段变化的必然。例如，从情况来看。美国、英国和日本等国家均制定了有关计算机审计的准则，国际审计准则中也对计算机审计的范围、目标、程序、技术和等进行了规范。在我国的《注册会计师独立审计准则》中也对有关这些方面的内容作出了规定。但相对日益的电算化会计信息系统以及出现的很多新的，现有规定尚不能满足审计工作的需要。为了更好地指导现代审计工作，还需要制定和完善很多新的审计准则。
（二）研究和运用新审计方法或审计手段，实现审计目标，进步审计工作效率
这方面的内容主要包括：
1.利用计算机进行审计成为一个必然的趋势，尤其是对联机系统或数据库系统的审计。因此，现代审计职员不借助于计算机及其网络进行审计，仅来用常规的审计方法，就很难达到审计的目标。
2.审计方法应更加注重猜测分析方法的运用，更加留意对企业治理当局财务猜测基础进行分析和验证。由于，未来的会计信息中，财务猜测数据及有关企业未来的信息必将大大增加。而这部分信息用传统的审计方法和技术进行审计是很难成功的。因此，至少说应该运用新的方法来开展这部分审计工作，这些新的方法中，最适当的方法就是分析技术的运用。
（三）不断扩展、增加新的审计内容
在新的和技术环境下，审计应增加的内容可以概括为：
1.审计除了对现行企业财务报表所提供的信息进行审计外，审计还要对如分部信息、非财务信息、前瞻性信息、知识产权、创新工具等方面的内容进行审计。
2.更加注重对内部控制制度的研究。为了使得注册会计师能够真正地发挥其应有的作用，注册会计师就不得不想方想法将审计风险降低到最小的程度。另外，会计信息内容的大量增加和通过网络传输会计信息，从而不仅使得财务报告所提供信息的可靠性受到怀疑，而且信息是否安全也同样值得人们往关注，所有这些又都使得审计比过往更加困难。因此，内部控制制度对保证会计信息的质量具有非常重要的意义。这一点同样也被我国新修订的《会计法》所重视。
3.对不确定信息的审计。由于现代财务报告中包括了如或有事项、衍生金融工具的确认、计量和信息表露和无形资产等有关内容，因此，审计就不能不对这些内容进行审计。
4.在审计报告中应增加分析性评价的意见，尤其是有助于评价企业收益质量的信息。根据美国注册会计师协会的调查，尽大多数会计信息使用者以为，注册会计师在审计过程中把握了丰富的资料和有关企业的情况，因此，他们要求注册会计师在其审计报告中增加有关分析意见。这些信息一般包括：
（1）审计范围和发现的题目；（2）在备选的会计原则中，企业所选择的会计原则，特别是一个行业的其他企业采用的会计原则；（3）企业治理当局在编制财务报表时所作出的重大假设及估计的公道性；（4）与现有资产进行变现的有关风险。
5.开展安全审计。安全审计是指审计职员对计算机网络环境及其有关活动所进行的系统审计，并进行评价的活动。计算机及网络技术使得会计信息可以通过网络迅速地在世界各地传输，甚至直接传输原始会计资料，从而使得企业的信息能够最大范围地被信息使用者共同享用。但这种共同享用的基础是安全。由于计算机技术及人文方面的影响，网络信息的风险将会增加，如利用网络及安全治理的漏洞获取用户口令或账号，冒充正当用户作案；或通过网络远间隔盗取企业的贸易秘密等。因此，现代审计必须积极开展安全审计，并将其作为审计的中心内容之一。
6.开展猜测信息审计。由于现代财务报告中将大量增加有关企业未来的信息，其中包括大量的财务猜测信息，而对这些猜测信息必须要有相应的质量保证机制。在这方面，完全可以充分发挥注册会计师的作用。
7.开展对报表附注的审计。现在及未来，财务报表附往内容将会大大增加，因此，对这部分内容的审计也是不可避免的。然而，目前审计工作中针对有关会计报表附注的编制与审计的规范是相当欠缺的，也正由于对会计报表附往没有相应的会计准则和审计准则的制约，所以实务上对会计报表附往部分的审计，不仅没有得到应有的重视，更存在很多不公道的做法。为此，应制定会计报表附注的会计和审计准则，完善法规制度，加强对会计报表附注的审计，只有这样才能使得审计的责任得以更好地完成。
8、从重视有形资产审计到重视无形资产的审计。由于在知识经济中，以知识、信息及人力资源为主的无形资产的信息在财务报告所表露的信息中的比重必将大大进步，这也就导致了审计的重点由重视存货等有形资产的审计向重视知识、人力资源等无形资产审计的转变。
（四）扩大审计组织的规范，进步其抗风险的能力
为了增加其自身的风险防范能力，审计组织应适应审计国际化的要求，适当扩大其规模。扩大审计组织规模的最主要的也是非常有效的途径就是审计组织的合并，如美国会计师事务所的合并。可以说，会计师事务所合并将是中国会计师事务所未来一段时间内发展的重要内容。当然，与国外大的会计师事务所合作，也是一条具有发展前途的道路。
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