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从效益审计的角度谈构建节约型高校
【摘要】 建设节约型高校已成为效益审计工作责无旁贷的责任。虽然根据效益审计工作的性质和内容，不能从技术层面解决建设节约型高校的问题，但能通过效益审计自身的监督职责和服务功能，应用其特有的评价指标体系，促进资金和资产的使用效率不断提高，从而达到节约的目的。
【关键词】 节约型高校；效益审计；评价指标
引言
国务院向全国发出建设节约型社会的号召，是推进经济、社会协调发展，全面建设小康社会的内在要求；是有效缓解资源供需矛盾，保障国民经济安全的必然选择；是保护生态环境，提高人民生活质量的根本保证。高校作为教学、科研和提供社会服务的重要基地，是建设节约型社会的重要力量。高校管理部门要提高创建节约型高校的认识，站在管理的角度，有效整合资源，优化资源配置，建立健全节约型高校的长效机制。
一、节约型高校
“节约”有两层含义，一层含义是相对“浪费”而言,而另一层含义则是指人、财、物、时、空等资源的有效合理配置。从后者的角度来分析，节约型高校应该是教育教学、行政科研、办学投资等教育资源的配置能实现帕累托最优。换言之,高等教育的投入与产出关系比例必须符合经济发展的需要,其教育产品只有在结构、规模、质量、发展速度等方面与社会经济发展相协调时,才能从根本上提高资源利用率。
二、高校效益审计
在计划经济条件下，高校作为事业单位，自然会更多地重视社会效益，轻视经济效益，不求投资回报。伴随着市场经济制度的确立，高校也被推到市场中去求生存谋发展，这就迫使高校不得不讲究投入产出比，不得不重视资金的使用效益、固定资产发挥的效益。而作为高校管理工作中日趋重要的内部审计工作，根据形势和任务的变化，工作内容也从传统的针对账目合法性、合规性的财务收支审计，逐步向重视资源利用效益的效益审计发展。
效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性所进行的评价,以便促进资源管理者改进工作,更好地履行经济责任。高校效益审计的主要目标：一是经济性。以最低的费用取得高等教育的一定数量与质量的资源,确保各项资源的占用和耗费是节约和经济的。如师生比配备是否恰当,资源取得途径是否合法有效，资源利用是否恰当，教学经费、科研经费、实验设备投入、学科建设投入、基建经费投入等是否经济合理。二是效率性。就是衡量投入与产出之比,确保以最少的资源投入取得最大量的产出,即少花钱多办事。如人员结构、知识结构是否合理,有无闲置浪费,内部沟通和交流是否顺畅,工作能力是否胜任,是否存在官僚思想等。三是效果性。是指在多大程度上达到预期的效果。如教学课时、科研项目的完成数量,教学质量是否达到标准等。
三、效益审计在建设节约型高校中的重要作用
（一）效益审计是建设节约型高校的必然要求
建设节约型高校是一个长期的、复杂的系统工程，需要各部门的工作者和广大师生共同携手创建。但从根本解决问题上来讲，建设节约型高校需要建立一种管理机制，运用制度化、体制化的约束监督机制，去规范和制约人们的行为，进而使节约从主流意识倡导下的自觉、自愿变成体制、机制规范下的必然、必须。在这个过程中，效益审计工作作为学校的管理和监督工作，理所当然地应该通过利用独有的工作性质，发现建设节约型高校工作中出现的问题，从学校长远利益和健康发展的角度出发，向学校的管理层提出建议和解决方案，从而达到从根本上、制度上去建设节约型高校。
（二）效益审计是建设节约型高校的现实需要
随着我国社会主义市场经济的发展，高等教育改革也在不断深化。近几年来，高校办学自主权日益扩大，教育资金筹集渠道日益拓宽，高校教育经费总额大幅度增加。各高校抓住这千载难逢的大好时机，大力开展基础设施建设，努力改善办学条件，提高教学质量，增强竞争力。尽管如此，由于我国大多数高校基础设施薄弱，致使高校教育资金仍然远远不能满足目前发展的需要，制约着高等教育的健康发展。但在高校教育资金相对不足的同时，高校却普遍存在着严重的资金使用效益低下的现象——购置资产，缺乏科学合理的计划，存在重复购置现象；对未来事业发展需求预测不准，盲目购置一些价值昂贵的仪器设备，导致长期闲置无用，最终损坏、报废；投入大量资金购置的仪器设备质量低劣，不能正常使用；基本建设及修缮工程，没有长远规划，设计不合理，建了拆，拆了建；创办校办产业可行性研究不够，经营管理不善，学校投资常常亏损，甚至负债累累。可以说，高校在效益方面的问题俯拾皆是，触目惊心。
针对这些问题，高校内部审计部门不仅要对这些资金进行核算，更要通过开展效益审计，充分利用效益审计对资源利用经济性、效率性、效果性的评价指标，对这些低效益行为进行科学的评价，达到建立健全、认真落实各项管理制度，减少教育资源使用中存在的铺张浪费行为，提高高校资金使用效益的目的。
四、高校效益审计工作的内容
（一）监督工作
1. 增强基本建设效益审计，节约成本。目前，很多高校为了满足需要，都卷入了新校区建设的热潮中。学校将大量资金投入到新校区的建设之中，那么基本建设就将成为审计监督工作的重点。效益审计要从项目论证、立项、开工建设一直到竣工验收全过程进行跟踪、监督和管理，从而提高评价效能。事前，要经过充分论证并根据设计图纸正确计算工程量，正确运用定额和相应的工程经费标准对预算金额进行审计；事中，要采取跟踪审计的方式对施工工艺和过程进行监督；事后，工程已竣工，审计人员要审核总体造价，对财务有关账面进行审核，努力做到从宏观上控制投资规模，微观上发挥资金的投资效益。
2. 加强招投标管理，提高采购物资的经济性、效果性。招投标是进行择优竞争采购的一种方式，其最大的特点是竞争性，能为采购者节约资金、提供有质量的工程、商品或服务。如今，很多高校都严格执行国家规定，当采购金额达到一定数目时，就必须进行招投标。这样做的目的就是为了提高采购物资的经济性、效果性。但事实上，在招投标这个环节很容易出现许多表面看似合理，实际背后暗箱操作的情况，致使招投标流产，达不到节约资金的效果，甚至出现贪腐现象。因此，从高校采购物资的经济性、效果性出发，效益审计要加强对招投标事前、事中、事后的监督。
3. 重视项目资金效益审计，提高资金的利用效果。根据效益审计的规律和高校科研经费管理和固定资产投资的特点，既要注重被审计对象的财务信息，也要关注被审计对象的业务信息；既运用查账手段，也运用调研手段，来揭示存在的问题，提供有用信息和分析结果，并从体制上、机制上解决和防范问题的发生。对这些资金使用项目要坚持采用事中审计为主，事前、事后审计为辅的方法；坚持重“过程审计”，轻“结果审计”的方法。在过程中发现业务活动中存在的潜在问题和风险，做到规范管理、防范于未然。可以通过对业务管理过程的审计控制来实现效益，可以通过促进建立一系列机制来实现效益。
4. 开展成本费用效益审计，督促节约成本。对于成本管理松弛的高校，费用开支无控制是成本费用居高不下的主要原因。因此，开展成本费用效益审计，就是要研究固定成本和变动成本的比例及其组成要素，分析和评价各项成本费用是否超支，超支的主要原因，以及对效益的影响程度，及时深入发现成本管理中存在的问题，从而提出降低成本的建议和方法。
5. 加强对资产使用率的效益审计，合理分配资源。实验设备、教学设备是衡量一个高校硬件设施的重要标准。为了满足广大师生和教育教学的需要，学校都会由各院、系、部等提出申请，安排专门资金进行设备购置。笔者在高校调研时，发现有的学校的下属单位为了不愿意失去每年划拨的设备购置资金，即使不需要也盲目地提出申请，导致有些设备购买了几年都还有没有开封使用的情况时有发生。这种现象表明，高校的管理机制跟不上，很容易造成资源的浪费和空闲。在这种情况下，就需要通过效益审计工作，调查学校资产使用情况，及时地发现问题，促进学校合理分配资源。（二）服务工作
1. 提供决策服务，不搞“重复建设”。科学的决策将会促进学校的发展，盲目的决策将浪费学校的人、财、物等资源，从而阻碍高等教育的进步。科学的决策应该是顺应市场的需要，满足广大师生教和学的需要。如果离开需要盲目地建设和投资、重复地建设和投资，势必造成人、财、物的浪费，造成效益低下。审计部门应该积极地为领导提供决策服务。决策前，对有关影响决策的主要经济事项进行审计；决策中，如有不同方案，提出审计建议；决策后，要对执行结果实现的效益进行评价。
2. 提供咨询服务，整合和优化资源。由于学校内各院、系、部门之间的资源配置相对独立，无法达到某些资源共享，这种局面就会造成资源利用效率低下。内部审计的服务功能恰好能弥补这样的不足，能从宏观的角度全面调查了解学校的资源利用情况，为领导合理配置资源提供决策咨询服务，从而达到整合资源和优化资源的目的。
五、应用效益审计评价指标体系
效益审计实施过程中的关键问题在于评价指标体系的运用，在实际操作中可以参照以下指标对资源进行效益评价。
（一）师资队伍
1. 生师比=折合在校生数/教师总数；
2. 具有研究生学位教师占专任教师的比例=具有研究生学位专任教师数/专任教师数。
（二）教学基本设施
1. 生均教学行政用房=（教学及辅助用房面积 行政办公用房面积）／全日制在校生数；
2. 生均教学科研仪器设备值=教学科研仪器设备资产总值／折合在校生数；
3. 生均占地面积=占地面积／全日制在校生数；
4. 生均宿舍面积=学生宿舍面积／全日制在校生数；
5. 百名学生配教学用计算机台数=（教学用计算机台数／全日制在校生数）×100；
6. 百名学生配多媒体教室和语音实验室座位数=（多媒体教室和语音实验室座位数／全日制在校生数）×100；
7. 新增教学科研仪器设备所占比例=当年新增教学科研仪器设备值／（教学科研仪器设备资产总值-当年新增教学科研仪器设备值）；
8. 生均图书=图书总数／折合在校生数。
六、提高内部审计人员构建节约型高校的创新能力
教育审计的目的是通过有效地监督为学校发展服务，以最小的投入获得最佳的办学效益，为学校向节约、健康、和谐方向发展发挥特殊的作用。随着效益审计在中国逐步被接受并开始应用，高校内部审计人员要本着建设节约型高校的理念，着手创新审计工作思路和方法，在以财务审计为主的基础上，积极探索效益审计的思路、思想、方法；要注重加快制度控制体系和防范体系的建设，把效益审计纳入工作制度当中，并加以实施；要注重效益审计工作的质量和效率，实施效益审计的质量控制标准；要注重提高审计综合分析能力，在过去单一审计的基础上，加强对审计和专项审计调查的结果进行综合效益分析；要注重探索适合高校管理的效益审计指标体系，提供资源利用的量化指标。
【参考文献】
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