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资产减值的技术认定及其审计案例分析
注册师对被审计单位会计报表进行审计，是依照《注册会计师独立审计准则》的相关要求，在独立、客观、公正的基础上，通过履行一定的审计程序，获取充分适当的审计证据，运用职业判定对会计报表的正当性、公允性和一贯性发表审计意见，并出具适当形式的审计报告。在这个过程中，《会计准则》及其会计法规作为注册会计师执业中专业判定的依据，它的变化必将引起注册会计师审计视角的变化，注册会计师审计也从关注企业资产是否虚增，是否有水分，到特别关注企业是否计提秘密预备，是否利用计提减值预备来调节利润。本文拟通过对企业资产减值预备相关案例的，探讨资产减值预备的技术认定和业务操纵技巧。一、资产减值预备技术认定的条件
（一）应收账款认定减值的条件
1.在下列情况下，应当全额提取坏账预备：
（1）债务单位已经撤销；
（2）债务单位破产；
（3）债务方资不抵债；
（4）债务方现金流量严重不足；
（5）由于发生严重的灾难导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的；
（6）债务方欠债期超过3年。
2.在下列情况下，不能全额提取坏账预备：
（1）当年发生的应收账款；
（2）计划对应收款项进行重组；
（3）与关联方发生的应收账款；
（4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
3.对于预支账款，如有确凿证据表明其不符合预支账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无看再收到所购货物的，应当将原计进预支账款的金额转进其他应收款，并按规定计提坏账预备。
4.对于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转进应收账款，并计提相应的坏账预备。
（二）短期投资认定减值的条件
在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值预备。
（三）存货认定减值的条件
1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转进当期损益：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证实已无使用价值和转让价值的存货。
2.当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价预备：
（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希看；
（2）企业使用该项原材料生产的产品本钱大于产品的销售价格；
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；
（4）因企业所提供的商品或劳务过期，或消费合偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证实该项存货实质上已经发生减值的情形。
（四）固定资产认定减值的条件
对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值预备：
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（3）固然固定资产尚可使用，但使用后产生大量分歧格品的固定资产；
（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
（5）实质上已经不能给企业带来利益的固定资产。
（五）在建工程认定减值的条件
1.长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程；
2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很强的不确定性；
3.其他足以证实在建工程已经发生减值的情况。
（六）长期投资认定减值的条件
1.对有市价的长期投资可以根据下列迹象判定是否应当计提减值预备：
（1）市面上持续2年低于账面价值；
（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；
（3）被投资单位当年发生严重亏损；
（4）被投资单位持续2年发生亏损；
（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
2.对无市价的长期投资可以下列迹象判定应否计提减值预备：
（1）被投资单位经营的或环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
（2）被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过期或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失往竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
（七）无形资产认定减值的条件
1.当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转进当期损益：
（1）某项无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且不能为企业带来经济利益；
（3）其他足以证实某项无形资产已经失往使用价值和转让价值的情形。
2.当存在下列一项或若干项情况时，应计提无形资产减值预备：
（1）某项重大无形资产已被其他新技术等所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
（4）其他足以证实某项无形资产实质上已经发生减值的情形。
（八）委托贷款认定减值的条件
企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按可收回金额低于委托贷款本金的差额计提减值预备。
二、资产减值预备审计案例分析
（一）短期投资减值预备审计案例
［案例线索］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用本钱与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价预备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%.
［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按本钱与市价孰低计量，市价低于本钱的部分，应当计提短期投资跌价预备。
企业在运用短期投资本钱与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资种别或单项投资计提跌价预备，假如某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础并确定计提的跌价预备。
据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价预备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值预备，其余各项再按分类比较法计提跌价预备。
（二）应收款项减值预备审计案例
［案例线索］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：
1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账预备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司状况，作出了如下会计处理：
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