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发挥内部审计作用，改善企业经营管理
【摘要】 内部审计作为企业内部控制系统的一个重要组成部分不仅可以监督和评价企业日常经营活动，查漏补缺，而且可以为企业管理提供咨询和参谋服务，增加组织价值。然而当前许多企业并没有认识到内部审计的重要性，以至于内部审计未能发挥出应有的作用，本文深入分析了影响内审发挥作用的原因，同时也提出相应的解决办法。 【关键词】内部审计 独立性 客观性 风险内部审计是我国当前审计监督体系之中三大审计之一，是企业内部控制系统中一个重要的组成部分。它通过对企业内部经济活动的监督，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，帮助企业堵塞漏洞；通过对企业内部经济活动的评价，增加组织价值和改善经营管理；通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而提高企业经济效益。
近年来，媒体上不断地揭露那些由于企业内部失控而给企业和国家造成了巨大的经济损失，违纪者受到惩罚，但是留给我们的思考并未结束，如果企业内部控制制度健全，内部审计发挥了应有的作用，便可以及早发现企业内部经营上出现的漏洞。分析影响内部审计发挥作用的因素主要包括以下几个方面：
一是内部审计的独立性与客观性问题。独立性是指内部审计活动独立于他们审查的活动之外。独立性是内部审计的生命，是对内部审计工作的内在要求。只有当内部审计机构和内部审计人员具备了应有的独立性，才能顺利的开展审计工作，才能保证审计工作质量，提高审计工作水平。客观性是指一种公正的不偏不倚的态度，是内部审计人员在执行审计工作时必须保持的一种精神状态。客观性要求内审人员在审计时不能把对其他事物的判断凌驾于对审计事物的判断之上，不与任何方面达成重大的质量妥协。
内部审计独立性和客观性问题一直是困扰我国内部审计发展、危及内部审计生存的大问题。长期以来，我国内部审计机构是由企业的经营者来领导的，这种内部审计管理模式难以保证内部审计的主体地位和独立性，也危及到内部审计人员在审计计划编制、审计证据的搜集、审计意见的发表等方面的独立性，使得内部审计部门发表的审计意见严重缺乏客观性，无法为外部所认同，也起不到内部审计在企业经营管理中应有的降低风险、加强控制的作用。
随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，要想发挥内部审计的作用，首先必须确保内部审计的主体地位。内部审计机构的设置必须在经董事会、审计委员会和相关治理机构和高级管理层批准或认可的内部审计章程中作出规定。其次要确定内部审计向谁负责和报告。内部审计部门应取得高级管理层和董事会的支持，向拥有充分权力的人员或机构负责。另外，内部审计人员还应该严格遵守内审协会制订的《道德规范》的有关要求，不受任何来自外界的干扰，独立的开展审计。
当前有学者提出内部审计职业化，这样可以最大程度的保证内审人员及机构的独立性以及发表意见的客观性，具体的做法是类似于注册会计师审计，即内部审计业务组织不再设置于企业经营者之下而是隶属内审协会或相应的事务所，内部审计业务组织与被审计企业不再存在固定的领导和被领导关系，其通过接受委托来获取报酬收入，内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入由内审协会或其所属的事务所来考核决定。对于企业重大决策、经营项目等内部审计业务由股东大会选举的监事会或审计委员会选择相应的内部审计业务组织进行委托审计，同时审计报告的接受、审计结果的处理均由其负责，这样既可以保证内审人员的独立、客观、公正，也可以保证所出具审计报告、审计意见的客观公正。
二是内部审计在当前的职能定位问题。长期以来，内部审计机构作为企业管理当局监督下属机构的一个工具，业务单纯，只审查企业经济活动的合规性与合法性，其服务特征不明显。随着现代企业制度的建立，国有企业通过改制重组，产权制度发生了变化，企业拥有独立的经营权，内部审计作为企业管理的一个职能部门，其作用是在维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。内部审计应定位于企业，服务于企业，寓服务于监督之中。国际内部审计师协会也将内部审计目标由原来的“检查与评价”重新定位为“增值与改善”。这说明现代内部审计部门应加强服务性，不仅关注企业自身的经营风险、内部控制和经济效益，树立全新的内部审计理念，而且不断拓展强化内部审计的评价、咨询、参谋等服务职能。内部审计部门应定期或不定期的进行审计业务沟通，及时报告重大审计事项，与管理当局讨论重大风险领域，监督遵守公司行为规范和商业惯例情况，评估董事会和组织的道德氛围以及在特定领域遵守政策的情况。
三是内部审计的风险问题。内部审计是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞,而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的,并因此提出不恰当审计意见的的可能性。审计风险的产生是客观的存在和主观的努力的结合。实事求是的讲，我国的内部审计只是企业的管理手段之一,只是服务于企业管理当局的管理工具,是管理当局主观意志的体现。因此,企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况以及经营管理做出客观评价。同时，内部审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度,使审计人员对事实真相难以做出准确判断。现代企业内部审计的内容不仅从传统的财务审计发展为效益、管理、经济责任审计、经营决策审计、经营风险审计、投资审计等,还要预测新形势下的兼并、联合、分拆以后的偿债能力和赢利能力,评价企业是否有效益,提出是否可行的意见书供领导决策参考。这些业务一般与企业生产经营活动联系较为密切,涉及企业生产经营的方方面面,一些敏感事项涉及人事关系复杂,舞弊手段隐蔽,内审人员取证难度较大,从而面临审计风险。另外,内部审计人员素质、工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。如果内部审计人员缺乏应有的职业道德观念,徇私情或害怕打击报复,故意放弃对重大问题的追查和揭露,提供与事实不相符的审计结论，这将直接导致审计风险的产生。
对于内部审计风险的防范可以从几个方面进行：（1）加快内部审计有关法规准则的建设，加强内部审计人员的职业道德教育。（2）以风险为基础制定审计计划，确定内部审计的工作重点。（3）建立完善的内部审计质量控制制度，以加强对内审人员工作质量的考核,从而减少人为风险。（4）提高内部审计人员的业务素质。
四是内部审计人员的素质和审计技术问题。内部审计是一个业务涉及面最为广泛的部门，随着企业的发展审计对象越来越复杂，这对审计人员的素质要求比较高。而目前我国内部审计人员业务水平不高,审计过程中缺少应有的职业谨慎性，对内部审计风险的识别能力较差;而且很多内部审计人员无法克守诚实、正直、客观、保密等职业道德，对审计结果做出较大的妥协。另外，传统内部审计过程中过分依赖被审计单位内部控制制度的测试,本身就蕴藏着巨大风险。
现代内部审计要求内部审计人员不仅要熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法,而且要熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识,同时面对复杂的企业内部管理形式和审计对象，内审人员还应提高审计查证协调能力及审计表达能力，能力上的缺乏会影响内部审计的结果。同时内部审计人员还应该加强职业道德教育，在审计过程中不接受被审部门雇员、客户、供应商以及有工作关系的人员的酬金或礼物，不得将其在审计过程中得到的信息随意进行披露。另外，内部审计人员应强化风险意识，在审计中以风险为基础制定审计计划，从审计准备阶段开始就考虑审计风险,并按照风险的高低进行排序和确认，充分收集和分析相应审计业务的资料，并把风险控制在最低水平,从而降低审计人员的审计风险。
除了上述的几个主要原因外，内部审计要在企业的经营管理决策中发挥作用，单位领导的重视和支持是不可缺少的。
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