浅谈计算机辅助审计技术的运用

浅谈计算机辅助审计技术的运用

随着机技术的日臻完善与，电算化的普及，为进步审计工作效率，降低审计本钱，扩展审计范围，计算机辅助审计以其机动灵活的特点而被广泛。那么如何开展计算机辅助审计呢？

一、计算机辅助审计技术应用的范围及

（一）评价企业采用会计电算化软件的内在风险

对采用会计电算化的企业，审计职员首先要评价软件的内在风险。目的是为了确定审计职员依靠这些软件控制的程度，以减少数据的实质性测试的范围。经评价验证后，假如以为内在风险较低，则可缩短审计时间，减少审计本钱。具体方法是：

1．系统的方法。首先对软件中的重要程序模块进行解剖，阅读数据处理的流程，分析程序的逻辑结构，以确定程序运行是否可靠、稳定，程序的各种功能是否都能实现，程序的数据处理、数据天生是否正确，是否能满足会计处理的各种需要。采用这种方法能发现软件本身存在的根本，确定被审计单位会计核算基础的可靠性。

2．选样测试系统的方法。审计职员首先建立一个包含一个月基本会计资料的数据库，然后输进到会计软件中，根据其核算处理后输出的结果判定软件的可靠性。

3．评价数据安全性的方法。审计职员可对数据安全性的各个方面进行测试。例如，软件中凭证的制作是否采用二次输进的方法，软件是否能对数据进行备份，备份的方式是否安全（备份的安全性主要指在存储媒介溢满的情况下，是否能提前向使用者发出提示）等。

通过数据测试及评价数据的安全性能直观地反映出该会计软件各方面的性能，更可判定出使用该软件的内在风险。对于审计职员来讲，要检验被测试的计算机程序的版本与企业在前段时期内所使用的是否一致是很难的，这意味着审计职员较难确定前后软件版本内在风险的差异。另外，该方法对单机版的会计电算化软件较为适用，对版软件来讲存在一定难度。

（二）验证会计资料总体完整性

验证的具体方法是：首先，根据企业年初或月初的会计科目余额，确定会计凭证总体的初始年、月初余额，并输进计算机中。其次，将企业当年或当月的会计凭证库转化为审计职员熟悉并能操纵的格式，商品化软件一般都能达到这一目的。转化后的会计凭证库需要作进一步的调整，仅保存需要的数据以加快运算速度。例如对会计凭证库中只保存一级科目名称、借方金额、贷方金额等，而剔除摘要、二级科目名称等，审计职员再进行汇总计算以得出当年或当月会计科目的发生额，最后，将年、月初余额与发生额相累计并以报表的形式输出，审计职员将其与企业的年报或月报相核对，以验证总体的完整性。

（三）协助审计职员进行统计抽样

近年来，一种建立在基础上的。已通过国际审计界广泛实践证实的、以制度为基础的审计，已逐步于审计工作实践中。该方法在符合性、实质性测试中都运用到统计抽样，这正是机辅助审计技术大显身手的领域。具体有：一是运用于审计日常抽样的编码工作。二是方便地运用于审计抽样。从总体中抽取样本时，对审计职员来讲最关键的是所有总体中的项目都能被客观地抽取，而采用恰当的统计抽样方法能避免抽取无代表性样本的风险。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。

（四）关键样本及高价值样本的分离对而言，大量的处理是日常性的事务，而审计职员所关心的是一些关键的会计处理，运用计算机辅助审计技术能对企业的会计数据库进行，确认及打印出在某段时期内高价值的和关键的样本，而靠人工是不可能做到的。所谓的高价值及关键样本主要指不相关的会计科目，单笔金额超过审计职员预先设定数的样本，不常变动的会计科目，如资本公积等。审计职员在对风险控制的基础上，对关键样本及高价值样本进行重点审计即可满足一般审计的需要。

（五）日常会计资料的分析及计算审计要求审计职员对企业的会计资料进行较多的分析，而这正是计算机辅助审计技术的专长，例如对企业的应收账款账龄进行分析等。

（六）审计文书及审计项目治理

审计职员亦可运用办公自动化软件进行审计文书治理，如审计通知书、被审计单位基本情况、审计计划、审计工作底稿、审计报告。档案等均可由计算机协助处理，方便日后的查询及调阅。而多媒体的应用、计算机外设的增多能使计算机将图像、声音、动画、视频等转化为数字处理并存储，由此满足了审计各种方式取证的要求，更为审计工作的无纸化开创了广阔的远景。

二、计算机辅助审计技术的趋势

计算机辅助审计技术的应用过程是不断发展、完善的过程，并在以下方面得到推广及应用。

（一）对会计电算化软件采用预置审计程序的技术

目前，众多商品化会计软件程序是企业自行编制的，采用的语言、数据存放的格式多种多样，给计算机辅助审计带来了一定的难度。从远景来看，审计部分必然要参与会计电算化软件的鉴定，对会计电算化软件也必将采用预置或嵌进审计程序的技术以满足审计发展的需要。该技术是指预置或嵌进在企业会计电算化系统中的审计程序，是根据审计职员的需要而设计，用来即时鉴别出特定的或程序无法识别，需要审计职员专业判定的会计事项，并把它们复制到审计职员的文件中。在国外，这项技术已开始运用。预置审计程序的技术为审计职员进步审计效率，降低审计风险提供了最佳的方式及手段。

（二）计算机辅助审计技术的集成与软件化

开展计算机辅助审计要求审计职员具有一定的计算机软硬件的基础知识，有一定的编制程序的能力。目前对大多数的审计职员而言具有一定的难度。未来，计算机辅助审计技术必将走向集成与软件化的道路，对计算机专业知识的要求将被会使用操纵审计软件所替换。国内已出现了一种计算机辅助审计的软件，使用中固然有不尽完善之处，但这究竟向集成与软件化跨出了一大步。

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