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《审计机关审计项目质量控制办法》贯彻执行中的几个题目
审计署六号令《审计机关审计项目质量控制办法》（简称《办法》），已于今年4月1日起在审计署机关（包括特派办、派驻审计局）和部分地方审计机关试行。最近，我们了解了部分审计机关试行《办法》的情况，发现了贯彻执行中的几个突出，希看引起充分重视。一、“审计组长”的题目
审计组是实施审计项目的基本单位；一个审计项目由一个或若干个审计组负责实施；审计实施方案终极由审计组执行和落实。因此，审计组对于审计项目的质量控制起着最直接的基础作用。所以，《办法》特别夸大和特别明确了审计组及审计组长的质量控制责任。
在以往的审计项目实施中，审计组长一般由审计机关领导或业务部分负责人（业务处、科长）担任，其具体工作一般由“主审”承担。《办法》实施以后，假如沿袭以往的做法，会产生种种弊端。
第一，审计机关领导或业务部分负责人担任审计组长，严重混淆了各自的质量控制责任，造成质量责任不清、质量控制流于形式的后果。《办法》相对于以前的国家审计准则，一个重大的创新和在于第一次明确划分了审计机关领导、业务部分负责人、审计组长、审计职员各自的质量控制责任。其中，审计组长承担了大量的具体工作和责任，审计机关领导和业务部分负责人也在更高层次上承担了相应的质量控制责任。在明确划分这些责任的基础上，才能够实施严格的质量控制。假如审计机关和业务部分负责人担任审计组长，一身兼“二职”甚至“三职”，既当“运动员”又当“裁判员”，必然造成质量控制责任不清楚，质量责任的追究对象不明确，质量控制制度不能发挥作用的后果。
第二，审计机关领导或业务部分负责人担任审计组长，严重“弱化”或削弱了审计项目的质量控制。机关领导和部分负责人是行政领导，他们有大量的全局或部分的工作要处理，不可能经常固定在一个审计组工作；由他们担任审计组长，很难实施日常的质量控制程序、履行日常的质量控制职责。这样做必然严重“弱化”或削弱质量控制工作。针对这种情况，《办法》专门规定：审计组长可以委托有资格的审计职员（主审）履行其授权范围内的职责，但审计组长要对授权履行职责的结果承担责任。
审计机关领导或部分负责人担任审计组长，目的为了显示对一些审计项目的重视，或与被审计单位的“级别对等”。事实上在有些会谈中，“级别对等”是必要的，但领导不一定任组长；假如审计组工作需要领导出面，领导不担任组长也可以出面参加有关的会议。
第三，在领导担任审计组长的情况下，其质量控制职责实际多由“主审”担当；但是《办法》没有规定“主审”的质量控制责任。因此，这种做法无论对于领导还是“主审”，都是很不适当的。
在加强审计组长质量控制责任的同时，在职务提升、职称评定等方面，也应当主要考核组长履行质量控制责任的情况：对于履行职责优秀的，应当优先提升或评定，反之应当推迟提升或评定。
二、收集审计证据的题目
收集审计证据的最大题目是“滥取证”：一些审计职员收集了一些与所要证实的审计事项关系不大甚至无关的所谓“证据”，而且数目很大。“滥取证”造成审计职员的时间很紧张、不必要的审计档案太多，浪费了大量审计资源；而所需要的审计证据却不充分，审计项目质量不高。特别是一些不必要的取证工作很难得到被审计单位的理解和配合，取证困难。
《办法》针对收集审计证据的题目，做出一些新的、明确的规定。
《办法》规定，只对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为，以及对于审计结论有重要的审计事项，才收集审计证据；此外的大多数审计事项可以不必收集审计证据，只在审计日记中记载查证过程和结果即可。《办法》的新规定大大减少了审计职员收集证据的工作量，节约了审计时间、人力和用度，使之更能集中气力深进审查重点审计事项，集中精力查证所隐含的深层次题目。
为了给审计职员提供一些收集审计证据的指导性意见，《办法》提出了审计证据的一些质量特征，即相关性、可靠性、重要性、正当性等“四性”。《办法》还要求审计职员要对取得的证据进行判定、综合回纳；要将审计证据按照审计事项分类，按照与审计事项的相关程度排序；要对审计证据进行比较判定，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；要对审计证据进行汇总分析，确定某一审计事项的审计证据是否足以支持审计结论；等等。
在贯彻执行《办法》的过程中，有些审计职员对于上述规定没有很好地理解和把握，对待具体的审计事项及其审计证据，难以进行正确的分析判定。解决这个题目，需要进步审计职员的专业判定能力。收集、分析、判定审计证据，是审计职员最主要的专业素质和专业胜任能力；在一定意义上说，审计过程就是收集、分析、判定审计证据的过程。因此，合格的审计职员应当具备及时正确地收集、分析审计证据的能力，并对审计证据做出适当的专业判定；就象一个合格的职员，要能够及时正确地记录会计事项的会计科目、会计账目一样。收集审计证据的终极目标是“充分支持审计结论”，达不到这个目标的，就不是合格的审计证据。
三、审计日记记录的
实行审计日记制度，是我国审计机关在审计项目质量控制上的重大和创新。这项工作存在两个比较大的题目。
第一，审计日记的记录时间仅限于现场审计阶段，这与《办法》的规定不符。《办法》规定：审计日记是审计项目实施“全过程”的书面记录。一个审计项目实施包括三个阶段：预备阶段、现场审计阶段、报告阶段。因此，从一个审计项目立项以后，参加该项目的审计职员就要开始记录审计日记，从编制审计工作方案开始，经过审前调查、编制实施方案，现场审计，复核审计工作底稿和证据，起草修改审计报告，直到该项目发布（投递）审计报告的全过程，都要记录审计日记。对此，一些审计职员理解为，只有现场审计阶段才记日记，其他时间不记日记。这种理解明显不符合《办法》的规定精神。一个审计职员参加其中的一项工作，就要记录这项工作的日记。
第二，何时记日记的题目。《办法》规定：审计职员要“逐日”编写审计日记，即天天都要记录当天的审计工作情况。一些审计事项可能持续几天，其间审计判定和结论可能泻艽蟊浠?徽庑┍浠?捌湟谰荻家？逐日“记录下来，作为控制质量的重要依据。只有在极特殊的情况下，当日来不及记录，才可能第二天补记前一天的工作情况。
四、审前调查的题目
审前调查的题目有两个：第一，要不要每个审计项目都搞审前调查？第二，如何把握审前调查的时机？
审前调查，以前在“方案准则”里也有规定，但是不够突出，特别是执行得不够好，大多数项目没搞审前调查，或者调查不够深进，走马观花，达不到质量控制的要求。《办法》实施后，一些审计职员还是对审前调查存有疑虑，或者以为“没必要”，或者限于时间要求“来不及”调查。对此，应当继续夸大审前调查的必要性和重要性。
我国审计机关二十年来的经验表明，编制审计方案的核心工作和条件是审前调查；一个审计项目搞得好不好、质量高不高，关键取决于审前调查。因此，《办法》重点加强了审前调查的规定，要求每个审计项目都要先搞审前调查。当然，根据每个审计项目的规模和性质、时间和职员安排，以及对被审计单位的了解程度不同，审前调查可以灵活把握和安排。例如较大规模的审计项目，被审计单位量多面广、分布范围广泛、情况复杂的，要安排比较多的职员和时间，进行比较深进的审前调查，反之，则可以安排相对简单的审前调查。
关于审前调查的时机，也可视实际情况而定。根据《办法》规定，审前调查一般安排在编制工作方案之后、编制实施方案之前进行；也可以根据实际需要，安排再次调查，即编制工作方案和实施方案之前各调查一次。《办法》还规定，审前调查一般在投递审计通知书之前进行；假如被审计单位不配合或拒尽审前调查，也可以先投递审计通知书，然后再进行审前调查。
五、《办法》的适用范围题目
《办法》明确规定：《办法》适用于财政财务收支审计；责任审计和专项审计调查可以“参照执行”。但是一些审计机关感到，《办法》的尽大部分同样适用于经济效益审计。
审计署“五年规划”提出：财政财务收支审计和经济效益审计并重，要逐年加大效益审计份量；到2007年，效益审计将占全部审计气力的一半左右。这样，今后几年审计机关的效益审计项目将越来越多，越来越大。效益审计也需要遵循一个质量控制办法，以进步审计质量，降低审计风险。因此，建议审计署明确：审计机关的效益审计可以参照执行这个“质量控制办法”。
《审计机关审计项目质量控制办法》自4月1日才开始施行。目前贯彻执行中反映出来的题目还不是很多、很深，以上只是调查中初步了解到的题目，需要引起重视。
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