切实搞好审前调查提高审计质量、效率和水平

时间：2024-10-15 15:57:24 审计毕业论文我要投稿

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李金华审计长曾指出，审前调查十分重要，制定一个好的审计方案，是搞好项目审计的基础，而搞好审前调查，又是制定好审计方案的基础。重视审前调查也是国际先进国家审计的惯例，审前调查所花时间一般都占到全部审计时间的三分之一以上。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》（审计署6号令）第七至十一条具体规定了审前调查的目的、任务、方式和时间，明确了审前调查的地位和实施方法。关于审前调查的话题很多，本文着重讨论审前调查和审计有何异同、怎么样才算成功的审前调查、如何切实搞好审前调查三个。　　一、审前调查和审计有何异同　　审前调查是在项目审计计划确定后，承担审计任务的审计机关（一般为审计组）采用一定工作方式，了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，以确定审计重点，制定审计实施方案的工作过程，它是审计项目准备阶段的一项重要工作。很显然，审前调查不是审计。　　首先，两者的目的和任务不同。审前调查的目的和任务是了解被审计单位基本情况，收集与审计事项相关资料，做好项目审计准备，制定审计实施方案；而审计的目的和任务是实现实施审计的目标，查清审计事项，完成审计报告，做出审计处理处罚。打个比方，审前调查是要发现和提出重要问题，是设问；审计是打开问号，回答依据审前调查确定审计实施方案提出问题，是求证和回答。　　其次，由于两者实现的目的不同。对同一审计事项了解深度和精度要求不同，因而两者所采用的工作方法也不尽相同。审计要求全面准确回答审计事项是什么、怎么样、为什么、怎么办，显得更加严谨细致，而审前调查只要基本达到摸清总体情况、确定重点和范围、能够制定出操作性强的审计实施方案即可。因而审前调查多采用调查面广、灵活多样的调查方法，而审计则要全面法律赋予审计机关的各种审计手段进行严密取证。　　再次，两者在实施时间上也不同。审前调查按审计署6号令规定一般在送达审计通知书之前，必要时也可在其后进行；审计则必须在送达审计通知书3日后实施。如果在送达审计通知书之前进行审前调查，存在的问题是，送达审计通知书是审计机关和被审计单位发生审计法律关系的起点，若被审计单位配合不力，无法保证审前调查的质量和深度。若将其改在送达审计通知书之后、正式审计前更加妥当。尤其是当前查处重大违法违规问题仍是审计机关的第一要务，多数采用对被审计单位进行试审的办法开展审前调查，更应考虑将审前调查安排在送达审计通知书之后进行。　　当然，两者共同之处也很多。最重要的是，无论审前调查还是审计，都是审计机关实施的，都应当坚持全面审计、突出重点的指导方针。审前调查也不可面面俱到、蜻蜓点水、浅尝辄止，若审前调查可以搞清楚的，达到了实施审计时的深度，应当取证，避免重复劳动，以有效整合资源，节约成本，提高效率。　　二、怎么样才算成功的审前调查　　实践是检验真理的唯一标准。审前调查搞得好不好，成功不成功，同样也有标准。成功的审前调查应当具备以下特征：　　一是圆满完成了审前调查确定的各项目标任务，应当了解被审计单位性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系，职责范围或经营范围，财务工作机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大政策选用及变动情况，以往接受审计情况以及其他需要了解的基本情况，做到有点有面，了解全面；应当收集的与审计事项有关的资料，包括法律、法规、规章和政策，银行账户、会计报表及其他有关会计资料，重要会议记录和有关文件，数据、数据结构文档，审计档案资料以及其他需要收集的资料，做到收集完整、详略得当。了解收集情况充分满足制定审计实施方案需要。当前，在审前调查时间普遍要占到审计时间的三分之一、且多实行试审的情况下，对一些重点问题、重大问题、典型问题，还要做到解剖麻雀，基本达到审计取证的要求，为正式审计引申和扩大战果奠定基础。　　二是制定出了重点突出、指导性、针对性和操作性强的审计实施方案，足以指导审计工作。审计实施方案确定的审计目标明确，确定的重要性水平和评估的审计风险合理，审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要的审计事项的审计步骤和方法切实可行。集中体现于实施审计时严格执行审计实施方案，没有走弯路、没有窝工、没有重大方向性调整，审计成果显著且多来源于审计实施方案。　　三是从成本效率角度看，不仅审前调查遵循根据审计项目的规模和性质，安排适当人员和时间进行高效率的审前调查，而且在正式审计时审计组成员分工合理，审计工作时间安排，能够充分保证集中力量突破重点的需要，能够迅速集中审计力量、审计时间，直奔主题和重点，节约时间，节省经费，达到事半功倍的效果。　　三、如何切实搞好审前调查　　审前调查虽是审计项目准备阶段的工作，一样要周密部署，精心安排，要打有准备之仗。无论是指导思想还是工作一样要坚持全面审计，突出重点的指导方针，一样要从审计项目自身实际出发，严谨细致，讲求方法，注重质量、效率和效果。具体要做到以下几点：　　第一，要贯彻好一个重要指导方针。即坚持将全面审计（调查），突出重点的重要指导方针贯穿始终。全面审计，突出重点是指导思想，也是工作方法；不仅领导要做到，每个审计人员在审计的每个环节都要做到。全面调查不是蜻蜓点水，不是胡子眉毛一起抓，而是基于审前调查目的全面了解收集情况资料，有点有面。突出重点就是要在全面调查的基础上，围绕与审前调查目标相关的重大审计事项，深查细析，初步查清审计事项的来龙去脉。将全面审计，突出重点贯穿于审前调查始终，力戒打消耗战，力戒浅尝辄止，力戒走形式、走过场。现在相当一部分项目审计失败，很重要的一个原因就是审前调查搞得不充分、不深入，流于形式，甚至不搞审前调查。　　第二，要制定和执行好一个审前调查工作方案。如同战前侦察要有一个好的侦察方案，审前调查同样要制定一个好的工作方案。这个好体现在：它符合项目规模、性质的实际，对审前调查工作具有指导性，又具有操作性；对于审计实施能否有成果、有质量又有决定性。例如，对一个开发区优惠政策的审前调查，调查工作方案首先要明确调查的目的、任务和，就是要初步摸清该开发区设立的背景、的进程和现状以及该开发区在同类开发区中的位置和水平，优惠政策种类、幅度、涉及户数和规模，既要搞清绝对数，又要搞清相对数。在此基础上初步发现和查清突出的、与国家法规相悖的优惠政策以及发展中需要的，并从宏观的层面全面衡量该类问题属性，是普遍性、倾向性问题还是苗头性问题。其次要对实现调查工作目的、任务和内容做出人员、方法、步骤、技术保障、经费、时间等方面的符合项目实际的周密安排。现在多数审前调查采用试审的办法进行，更应重视审前调查工作方案的制定和执行。　　第三，要组成好一个结构合理、力量精干的审前调查组。任何工作人才是第一位的，搞好审前调查也不例外。一个好的审前调查组时，一般应当是结合审计项目的性质和预计工作量，以及复杂程度和完成时限等，确定所需审前调查人员数量及知识结构，且搭配合理。既有组织领导型干部，又有审计业务骨干，还有机技术人员。对于一些较大的或新开展的审计项目，审前调查时，必要时可以打破处室界限，由审计机关统一组织审计力量。调查中如有特殊需要，审计机关可从外部聘用专家。审前调查组配好配强了，搞好审前调查就有了强有力的人才、业务、技术保障。　　第四，要坚持好一系列审前调查工作制度。由于审前调查多属试探了解性质的，集中集体智慧显得尤为重要。审前调查组应当建立和坚持好审前调查座谈、走访，收集资料范围、内容、重点、标准，调查工作日记、记录、底稿等一系列工作制度。其中最重要的是调查组情况碰头讨论会议制度。每个成员都定期不定期及时讨论调查发现的新情况、新问题，以提高调查的效果。这样，才能以制度保障和促进审前调查工作的质量、效果。　　第五，要形成好一个审前调查工作成果。检验审前调查成功与否，从审计工作全过程来讲，要看审计实施方案的指导性、针对性和操作性。审前调查最重要的一个成果就是形成调查结果报告或审计实施方案。以往不少审计机关不重视审前调查，不重视发挥审计实施方案指导审计实施的作用，在实际工作中，经常出现审计实施方案制定后，就把它搁置一边，审计凭经验，老套套，方案和审计两张皮，审哪算哪，结果造成审计实施方案执行的完整性不够，出现有的方案确定的审计范围、内容和重点，审计实施只完成其中的一部分，审计不到位；还有的审计事项却超出审计实施方案所列的审计内容等情况。这些问题固然有审计人员存在认识误区、行为不规范等原因，审计实施方案本身指导性、针对性和操作性不强也是一个重要的原因。形成一个好的审计实施方案，不仅需要细致、深入、扎实的审前调查，而且需要重视和舍得投入人力、时间进行理性、宏观分析、归纳、提炼。要舍得在制定审计实施方案上下工夫，通过对比、剖析、鉴别、取舍，严格审定审计目标是否明确，审计范围是否适当，审计重点是否突出，重要性水平和风险评估是否恰当，审计方法是否适宜，审计步骤是否合理，审计人员分工是否，审计时间安排是否妥贴，审计成果开发利用是否充分等等内容，使审计实施方案真正具有较强的指导性、针对性和操作性，切实发挥其作为审计工作指南，促进提高审计工作质量、效率和水平的作用。　　开发利用是否充分等等内容，使审计实施方案真正具有较强的指导性、针对性和操作性，切实发挥其作为审计工作指南，促进提高审计工作质量、效率和水平的作用。

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