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关于在内部审计中开展经济效益审计的探索
一、内部审计与效益审计美国著名内部审计学家劳伦斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《内部审计实务》一书中提出的内部审计定义为：对组织中各类业务和控制进行独立的评价，已确定是否遵循公认的方针的程度，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。作者还特别夸大内部审计须检查、评价各项经济活动的有效性、效任性及效果性，即内部审计应向经营活动和治理活动延伸。我国《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》中指出，内部审计是指被审计单位的专门机构或职员对其内部控制的健全、有效；及相关信息的真实、正当、完整；经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监视和评价。其职能有检查、签证、评价和建设。内部审计的包括财务审计，经营审计和治理审计。
经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合需要的劳动成果。经济效益审计是我国新创新的一个概念，是独立的审计机构或审计职员，利用专门的审计，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和治理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判定经营治理活动的经济性、效任性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及实在现程度。
徐政旦在《论现代审计的基本特征与我国审计的方向》一文中将我国经济效益审计与财务审计、经营审计、治理审计之间的关系界定为：财务审计、经营审计、治理审计、绩效审计，这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽同一，但是核心都是以经营治理活动为对象，以进步经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计。
二、内部审计开展经济效益审计的目的和职能
1.目的。内部审计开展经济效益审计的目的是，发现和揭示经济效益的，帮助企业寻找解决题目的途径和办法，提出治理和改进措施，促进被审计单位进步经济效益。假如将目标具体化，现阶段内部审计开展经济效益审计的目标是审查、评价被审计单位（或项目）的经济性、效任性、效果性。开展经济效益审计应主要从三个方面进手：一是事前。主要审查计划、预算及投资项目的可行性等，对未来的经济活动可能产生的结果进行评价，促使未来的经济活动方案更加公道，更加可行，更为有效；二是事中。通过把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行比较，从中找出差距和存在的题目，督促有关部分根据实际情况修正计划、预算，使之更符合客观实际；三是事后。对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行评价，以进一步寻求进步经济效益的途径。
2.职能。传统审计是通过事后财务审计来监视被审计单位的经济活动，以监视职能为主。经济效益审计则以建设性职能为主，通过对被审计单位的组织机构、治理体制、经营方针、政策和方法等方面的审查，揭示经营过程中的弊病和薄弱环节，找出进步治理工作的经济性、效任性、效果性的可能途径，提出挖掘被审计单位内部潜力的建议，确保经济安全运行，进步综合治理水平。
三、内部审计开展经济效益审计的对象、范围和时间
内部审计开展经济效益审计的对象、范围主要是，被审计单位有关的经营方针和治理决策。它包括对治理控制系统是否存在，是否合规和是否恰当；决策过程是否存在，是否合规和是否与本单位目标的实现有关；治理职员素质及治理质量等进行评价。可以以为，经济效益审计的范围超过了财务会计活动，拓展到对所有的经营治理活动进行评价，而且不是在事后，而是在经济活动的过程中挖掘进步经济效益的潜力，是面向未来的审计。财务审计的对象范围侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料，财经法纪审计的对象是严重违法违纪活动。
财务审计、财经法纪审计一般在期末，主要是事后审计，以防护性为主。经济效益审计可能是对经济活动的事前、事中、事后审计，而且夸大事前审计的作用，以建设性为主。
四、经济效益审计的方法和程序
财务审计的主要方法是：检查、监视、观察、查询及函证、、分析性复核等；财经法纪审计的方法主要是查询、审阅、鉴定等。经济效益审计在鉴戒了传统审计方法的同时，还吸收了管、计量经济学等领域的知识和方法。
1.内部审计开展经济效益审计的主要方法。
⑴审计查证法。包括常规技术方法和现代治理方法。常规方法鉴戒了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代治理方法鉴戒了现代治理的技术方法如：①与猜测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回回分析法、自适应模型猜测法、时间序列猜测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投进产出法、项目评估技术等。
⑵审计分析法。包括对比分析法，因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。
⑶审计评价法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法，它是依据评价专家或专家组的经验，对项目的成功程度做出定性结论，也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失败（D）。定量的方法主要有差额评价法，对比评价法，综合评价法。
2.重点、程序先容。
综合评价法是对多种因素所的事物或现象进行总的评价。它的基本思想是根据综合评价的目标，对客观事物的影响因素进行分解，以构造不同层次的统计指标体系，然后对这些指标进行指标赋值并确定权重系数，最后采用综合评价模型进行综合，得到综合评价值，以此进行排序和评价。
指标赋值和指标权重系数的确定构成了综合评价方法的两大。在指标体系构成以后，指标赋值用于将量纲不同，单位不一致、对总目标作用大小不一、不能直接相加的指标值过渡到可直接相加汇总的指标值。指标权重系数依据各层指标对总目标评价贡献份额的大小来确定。
综合评价的基本过程可分为六个连贯步骤进行：第一，明确评价的目标，建立一个能公道反映被评价系统描述的模型；第二，建立评价指标体系，复杂对象系统常具有系统规模大、子系统和系统要素多、系统内部各种关系复杂等特点，因而这类系统的评价指标体系呈现多项指标、多层次结构、需要按照从全局到局部的分层递阶方法，明确评价的目标体系，选用合适的指标体系，明确指标间的隶属关系；第三，选择恰当的评价方法，确定评价指标的权重系数；第四，确定参与的综合评价职员，选定评价原则及相应的评价模型；第五，进行综合评价，主要包括不同评价指标属性值的量化，评价主体对不同目标（指标）子集参数进行赋值，逐层进行综合；第六，输出评价结果并解释其意义。
五、效益审计评价指标
经济效益审计应做到审计结果较为客观、全面和正确，因此在建立评价指标体系时应遵循以下原则。
⑴全面性原则。指标的设计既要能反映财务成果和经营状况，又要能反映企业治理水平和经营能力。因而，既要有财务指标，也要有非财务指标。这样，可避免审计评价工作出现遗漏，能从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。
⑵性原则。指标的设置既要考虑指标自身的科学公道性又要结合企业实际、遵循客观，既要有动态指标又要有静态指标，既要有定性指标又要有定量指标。
⑶可操纵性原则。评价指标的设置应该简略、清楚，便于操纵和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的，均力求简单，易于使用。
除以上主要原则外，还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结合的原则。
根据上述原则，经济效益审计评价指标应由以下内容构成：
⑴财务方面，一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值；替换性财务目标包括销售额、现金流量等。对于石油内部审计而言，还包括上级下达或本级确定的关键业绩指标（KPI）。
⑵客户方面，一般包括客户满足程度，原有客户的稳定程度，新客户的加进，在目标市场的市场份额等。
⑶过程程序方面的评价指标，如投标成功率，安全指标，项目绩效指标，项目完成指标。
⑷成长方面的指标，如反映企业治理水平和能力的指标，提供新服务、新产品收进在销售收进中的比重，员工公道化建议的数目，员工对企业战略的认同度。
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