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环境审计与EEGECOST模型
摘 要:环境审计可以使环境问题、社会问题转化为环境成本的形式。EEGECOST环境审计模型是一种用于提环境审计绩效的工具,能够对工业部门提供相关投资、工艺过程以及生产过程的总体评价框架,还能够对现有的及未来的环境、经济效益做出估算。关键词:环境审计; EEGECOST模型我国环境审计在某种意义上多指环境财务审计和环境合规性审计。环境绩效审计开展的并不多。究其原因,缺乏可操作性的环境绩效审计方法是重要原因。我国环境绩效审计方法的研究,目前还没有形成权威的观点和比较成熟的做法,仍处于一种摸索阶段。环境绩效审计方法研究的不足表现在三个方面: (1)与相关学科融合不够。在研究中,没有真正体现出环境特色,没有将方法更好地融合到环境绩效审计的具体内容上来,致使环境绩效审计难以向纵深发展。(2)缺少对环境绩效审计方法的定义、适用条件等做系统的研究。(3)可操作性不强。多数学者只是直接套用了环境经济学的一些公式模型。没有具体量化,也没有结合具体的环境审计项目正确计算环境成本和环境效益,对环境审计实践缺乏指导性。一 EEGECOST模型的技术框架
随着全球环境恶化的加剧,人们越来越期待有一种方法能够对全过程的生产活动中资源消耗、成本支出以及对环境所造成的影响有一个彻底、全面、综合地了解和掌握。EEGE-COST模型就是一种能够达到上述目的的方法。EEGECOST(EnvironmentEngineeringGroup environmental costingmodel)模型主要是用于提升环境审计而发展起来的,遵照环境审计系统的全额成本评价的基本原则。这种模型的目的就是在整个产品的生命周期过程中,通过对产品、工艺过程、生产活动及决策过程有一个彻底、全面、综合地了解,达到掌握环境影响、人类健康影响方面的成本并对将来的情况进行估算。EEGE-COST模型由5个相互关联的部分组成,它们是:目标定义和范围界定(Objective Statement and Scope ofAnalysis)、生命周期评价(Life CycleAssessment)、成本清单分析(Cost Inventory)、影响评价(ImpactAssessment)、结果证明和假设(DocumentResultsandAssumptions)。(一)目标定义和范围界定( Objective Statement and Scope
ofAnalysis)
1.目标定义和范围界定的基本内容。确定目标和范围界定由确定研究目标、范围、建立功能单位、建立一个保证研究质量的程序等几部分组成。研究目标应包括一个明确完成模型原因的说明和结果的预计使用目的。目标应阐明:依据研究结果将做何决定,需要什么信息,达到何种细节水平和为了什么目标。范围界定考虑以下项目:系统的功能、功能单位、系统边界、数据分配程序、环境影响类型、数据要求、假定的条件、限制条件、原始数据质量要求、对结果的评议类型、研究所需的报告类型和形式等。2. EEGECOST。根据产品的生产活动情况提供一个背景分析,这部分背景分析的主要作用是对生产及其过程提供一些有参考价值的情报。目标定义和范围界定应考虑到五方面的内容: (1)公司利润; (2)产品情况; (3)生产过程情况; (4)基础分析; (5)评价阶段。范围界定将决定成本比较的类型以及急待分析的期限问题。这两方面因素将决定成本确定以及其输入模型的过程。比价的初始决定与基础分析的建立有关,以下是五种类型的基础分析:(1)现有过程分析:通过评价已经存在的生产过程或是产品情况去确定对环境的影响以及与生产活动相关的成本; (2)现有过程VS现有过程分析:对某种已经存在的生产过程或是产品与其他现存的生产过程或是产品之间进行比较; (3)现有过程VS新的过程分析:对已经存在的生产过程或是产品与新产品或是新的生产过程之间进行比较; (4)新的过程VS新的过程分析:比较新的生产过程或是产品,挑选一种在将来工业生产过程中具有更低的不利影响、风险和成本的方案。期限的选
择将会决定这一阶段的成本分析,尤其是确定什么样的贴现率用于贴现预测成本。这将需要通过审核一个公司内在的成本系统,来确定折旧以及其他条款内容,将会对如何评估这些决策的分析及确定过程产生影响。(二)生命周期评价(Life CycleAssessment)
1.生命周期评价基本内容。生命周期评价是一种评价产品、工艺过程或生产活动从原材料的采集和加工到生产、运输和销售、使用、回收、养护、循环利用和最终处理整个生命周期系统有关的环境负荷的过程;它通过对能量和物质使用以及释放到环境中废物的辨识和定量来进行;它评价这些能量和物质的使用以及所释放废物对环境的影响;它辨识和评价改善环境影响的机会。2. EEGECOST模型中的生命周期评价(LCA)。生命周期评价(LCA)是一种可以根据公司的具体评价指导思想来自主确定其过程的评价方法。在EEGECOST模型中,并不是完全按照LCA的一般步骤进行的。一般情况的生命周期评价只注重研究系统在生态健康、人类健康和资源消耗领域内的环境影响,不考虑经济和社会方面的影响。而在EEGECOST模型中,不仅考虑生态健康、人类健康和资源消耗领域内的环境影响,考虑经济和社会方面的新应用。EEGECOST模型中LCA的输出部分主要是分配成本类型并且以成本清单的形式转换为经济价值,用于了解和掌握环境成本以及风险降低的效果。模型具体计算过程:我们能够以任何一种产品为例,计算出单位产品的生产输入量,如能源、水等。同时也计算出单位产品的生产输出量,如废水、废气、废渣等。通过计算,能够得出单位产品生命周期过程系统的输入和输出情况分析清单。这个产品的生命周期过程分析揭示了单位产品生产所需要消耗的环境资源,以及伴随生产过程的废气、废水、废物和危险物质。可以根据不同产品的具体生产情况和生产过程来制定相应的生命周期过程分析,对各种不同的资源消耗和废物排放情况进行列表计算。(三)成本清单分析(Cost Inventory )
1.成本清单分析的基本内容。清单分析是对产品、工艺过程或生产活动等系统整个生命周期阶段资源和能源的使用以及向环境排放废物等进行定量的技术过程。清单分析开始于原材料获取,结束于产品的最终消费和处置。一个完整的清单分析能为所有与系统相关的投入和产出提供一个总的概况。在清单分析方法中,任何产品和服务都需要作为一个系统来描述。 2. EEGECOST模型中的成本清单分析。对于环境审计而言,最主要的成本就是环境成本。环境保护协会将环境成本定义为对公司产生直接财务影响的成本,即内部成本;以及对个人、社会、生态环境产生影响但是公司并未做出统计,即外部成本。环境成本包括内部成本和外部成本两部分。内部成本主要是指: (1)常规成本; (2)潜在(隐形)成本; (3)额外成本; (4)企业形象和公关成本。外部成本主要是指: (1)环境退化成本; (2)人类影响成本。EEGECOST模型将环境成本定义为以下几种类型:Ⅰ:场所成本,又分为非循环场所成本和循环场所成本;Ⅱ:经营成本;Ⅲ:内部弹性成本;Ⅳ:外部成本;类型Ⅰ-类型Ⅲ都属于内部成本,只有类型Ⅳ属于外部成本。在LCA的运行下,所输出的产品生产过程产生的成本类型将经过分析转化成经济价值。通过以成本清单的形式计算所有相关的现有的以及未来的环境成本和收益最后得到经济价值。EEGECOST模型将成本清单的具体内容按照不同类型分为以下几组: (1)大气和气候; (2)废物; (3)废水; (4)土壤和地下水; (5)噪声和振动;(6)生物多样性和景观; (7)辐射; (8)其他。(四)影响评价( ImpactAssessment)
1.影响评价基本步骤。影响评价是对清单分析中所辨识出来的环境负荷的影响作技术的定量或定性的描述和评价。影响评价部分由以下2个步骤组成:特征化和量化评价。(1)特征化。特征化是分析定量中的一步,这里将不同环境影响类型汇总。特征化阶段更进一步的发展是对某一给定区域的三 EEGECOST模型的优势
通过以上我们对这种模型分析和了解,不难发现,这种模型具有其自身的优势: (1)所有成本以及经济效益所包括的内容条款较传统的环境审计系统更为丰富,囊括的范围更广;(2)各环节功能的新发展,使得系统更完善、完整、完备,更具有实用性; (3)运用系统的模式来解决所存在的风险与不确定性影响因素; (4)模型能够对一些较为模糊的、难以确定的内容条款进行量化; (5)传统的模型中,间接费用在工程中被评价并分配为具体的作业成本动因(就是导致成本的实际活动及原因)。四 结 语
EEGECOST模型是用于提升环境审计的一种工具。这个模型在运用过程中,将起两个作用。第一审计功能,运用成本清单将环境成本分配到具体的成本类型及成本动因。第二起到资金预算的功能,对投资进行了评估判断。因此, EEGE-COST模型是迄今为止最为综合的产品环境审计工具,是实施产品生命周期全过程环境管理的重要支持工具之一。
参考文献:
[1]李雪等:《我国环境绩效审计方法研究评述》,《会计友》, 2006年第3期。
[2] Patrick de Beer. etc. Environmental accounting: A managment tool for enhancing corporate environmental and economic performance. EcologicalEconomics[J]. 2006(58).
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