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浅论建设项目全过程跟踪审计
论文关键词：建设项目；全过程；跟踪
论文摘要：建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式，有其突出的特点。建设项目全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从时间的角度看基建项目的全过程跟踪审计属于事前、事中审计，建设项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，且带有咨询性与服务性。因此，专业审计人员须根据项目主管部门的需要及时提供咨询服务，将盲目扩建、超、超预算等现象在事前。
建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸。是传统审计的发展与完善，是现代管在工程项目应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。
一、建设项目全过程跟踪审计的特点
与传统的工程竣工结算审计相比，基建项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，基建项目全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。从采购招标、材料设备签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行基建项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，基建项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后。依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。基建项目全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录和取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，避免了大幅度超预算现象的发生，杜绝了进度拨款失控，同时也增大了审计的透明度和审计后期工作量。最后，基建项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施基建项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务。从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。
二、建设项目全过程跟踪审计各个阶段审计情况
(一)投资估算阶段
建设工程项目涉及时间长、投资额大、外部影响因素多、分阶段逐步进行。项目决策的深度直接影响投资估算的精度，因此，在工程建设前期对投资方向、规模等进行决策性审计，能保证建设项目严格执行国家关于固定资产投资政策、法规和制度，防止决策失误，能使建设工程造价全面、准确地反映建设项目所需的投资额。为建设项目的正确投资提供可靠的技术指标。在这一阶段的审计要把握一定的前瞻性，重点是审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平、工程造价是否符合项目建议书，可行性研究(或设计任务书)等的要求，其中预备费有无偏高、偏低等情况。
(二)设计概算阶段
设计阶段是项目建设过程中承上启下的重要阶段，设计阶段是控制工程造价的关键环节。设计阶段既是控制工程造价最有效的阶段，也是最难控制的阶段。因此，加强此阶段监督管理工作对控制工程造价有着重要意义。审计工作的重点在于审查编制依据的合法性、时效性、适用范围。采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的，未经批准的不能采用；还有审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。
(三)招投标阶段
由于信息不对称等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据.也是签定合同的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整、施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项；一个单项工程内的土建，水、暖、电等各项单位工程是否齐全；费用是否齐全；报价文件是否依据《工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。
(四)施工阶段
施工阶段是工程费用实际发生的时段，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和效益。审查重点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算的标准的审查。包括工程量是否按工程量规则进行的，计算单位是否合理；对于定额所包含的损耗量与定额中没有包含的损耗量处理是否正确；是否有重复计算和漏算；是否按工程具体情况和定额子目的内容进行合理的分项计算；定额单位是否有误；定额的选用是否与拟采用的施工方法、施工工艺和施工条件相符；当定额的工作内容或材料与实际不相符时，定额的换算和补充定额的编制是否合理、有无错套、高套定额的现象、费用的列项是否符合规定；取费的基础是否符合要求；取费费率的确定是否按照规定执行；人工、材料、的价差是否按照规定进行调整和计算等。
(五)工程结算阶段
工程结算阶段的又称为“事后控制”。在这一阶段要注意工程结算与内容一致性问题，对在实施执行过程中仍有可能出现工程结算与合同内容规定不一致的问题，审计人员必须认真分析，根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。
三、开展建设项目全过程跟踪审计应注意的问题
(一)审计人员要给自己正确定位
审计作为一个独立处室，具有对相关职能部门的监督职能，不是对某一工程项目的管理，而是对项目管理人员的监督管理。具体工作应由所属职能部门去完成，审计部门、审计人员，只是在工作方法、工作程序上帮其改进。不能走人具体工作的误区。
(二)审计师要分清职责，建立健全制度
审计师要分清职责，规避，树立审计威信，审计要规范操作方法、建立健全制度。在费用审核时可以直接向乙方或深入施工现场了解情况，但在审计程序上，审计不能直接面对乙方，要由工程主管部门把所有资料准备齐全后上报到审计部门，并应拿出初步审核意见和审计，审计部门给出最后审定意见。
(三)借助外部力量，加强内审职能
在审计工作量大，人员少的情况下，可借调或聘请有经验的工程技术或项目管理人员组成临时审计组，也可充分发挥中介机构的作用，聘请中介机构专业审计人员参加项目审计，放大社会审计的监督作用和功效。应公开招聘社会中介机构，在选聘中介机构和审计人员方面，引入竞争机制，采取面向全社会公开招聘、通过招标方式选用优秀的社会中介机构和人员，建立招标制度。加强对参审中介机构和审计人员的管理和考核，强化控制。制定“审计聘用单位考核办法”，对经招标选用的中介机构和人员从工作纪律、审计业务、工作成果、廉政建设等方面进行检查考核，逐条量化打分，将考核结果与费用结算、单位信誉挂钩，在考核中被扣分的单位相应扣除其审计劳务费，并在今后的项目审计招标中考虑其信誉因素。并以上述要求来达到提高审计质量、控制审计风险的目的。
(四)明确跟踪审计的主要内容与方法
在项目建设的不同时期，要具有不同的审计内容与工作重点。应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。正式进点时间可安排在即将正式开工前：审计组或中介机构应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录；要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。审计人员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录；审计人员应根据工程建设进度，定期(一般为每月一次)，对各参建单位(包括建设项目相关单位)实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单；审计人员应根据跟踪审计实施方案，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果。
(五)创造和谐的审计
首先应争取各级领导的重视，领导的重视与支持是作好高校跟踪审计的前提。没有学校各级领导的支持，就没有跟踪审计的发展。学校领导应首先做好工程跟踪审计宣传工作，使相关人员进一步提高对工程跟踪审计工作的认识，增强他们接受跟踪审计的意识，为跟踪审计工作的顺利开展提供思想保证；另外，应给予跟踪审计人员一定的权利，使他们能独立行使监督审计权，并为审计人员提供良好的工作环境。其次，争取主管建设处室部门的合作是审计能否顺利进行的关键。实行以人为本的人性化审计，不和被审单位形成对立关系，提高被审计单位的相容程度，寓监督于服务之中，审计机关及其工作人员要与被审单位建立相互信任和帮助的工作关系。各职能部门是最知情部门，对施工中遇到的实际问题应该最清楚，在审计过程及时向他们了解实情，争取他们的配合能起到事半功倍的效果。最后应做好各方关系的协调工作，工程造价咨询公司介入审计后，形成了有工程队、监理公司与中介机构的关系，非常重要，对审计出现的问题，及时组织校建设处领导、有关人员、受委托的审计人员和审计处工作人员统一思想、统一认识，拿出解决问题的办法，再与工程队及监理进行沟通。
基建项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中产生的业主与承包商不必要的价格纠纷。基建项目全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进基建项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。
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