商业银行内部审计问题探究论文
商业银行内部审计的道德风险源于审计人员对自身的利益和内部审计机构对自身权利的追求，从而对审计报告使用者做出“利益倾向”和“利益让渡”，在审计过程中审计人员会受到个人或集体利益的驱使而改变审计结果，这也为审计道德带来了极大的风险。随着我国金融体制的发展和金融衍生品的不断增多，商业银行审计道德的风险问题越发明显，这严重的影响到了商业银行金融体系的正常运转，同时也影响到了商业银行的自身利益，因此本文对商业银行内部审计道德风险的成因进行细致的分析与研究，以此推动商业银行在新时期的规范化发展。从商业银行审计道德风险的生成机制出发，着重的阐述了商业银行内部审计道德风险的表现及成因，并详细的分析了商业银行内部审计道德风险的解决对策。
一、商业银行审计道德风险的生成机制
(一)不确定性
“十三五”以来我国的金融体制得到了极大的改革和发展，这为商业银行的业务拓展创造了优越的条件，各种金融产品、理财产品、债权产品不断增多，交易行为和方式也得到了极大的改善，随之而来的审计冲击也相应增大，商业银行会计在判定金融产品交易行为及过程的难度越来越大，因此需要审计人员对交易事项、交易内容、交易结果进行公正的分析和判断，只有这样才能真实的反映出经济行为的实质。
(二)契约不完备
商业银行在各类金融产品契约的管理上存在一定问题，主要是金融产品的扩张没有建立完善的契约制度，加之金融产品存在不确定性，导致金融产品的剩余价值留给隐含契约，而在内部审计中这类价值往往被会计所忽视，审计人员如果不进行深入的判定，会造成利益冲突与失序的情况，这往往需要会计人员坚守伦理秩序，而审计人员则有责任和义务进行调节和约束。
(三)信息不对称
信息的不对称会引发个人经济效益的不均衡，这也出于个人对效益最大化的需求，因此也就产生了个人对信息价值的追求，而在内部审计中，审计人员可以利用信息不对称这一因素对审计环节、审计流程、审计内容、审计结果做出变更，或与被审计部门进行合谋影响审计报告，以达到个人牟利的目地。
二、商业银行内部审计道德风险的表现及成因分析
(一)商业银行内部审计道德风险的表现
1.内部审计工作怠慢
在商业银行内部审计中因管理机制不健全、利害关系影响、激励机制缺失，造成审计人员不能够坚持审计原则，或不认真的履行审计职责，造成审计结果严重失真，审计行为存在违规和违纪现象。同时受审计知识、业务能力、审计经验的影响，审计人员在开展工作时也会出现审计质量问题，但主要因素还是工作怠慢引发的道德风险问题，这不能被工作能力和工作经验所掩盖。
2.审计结果及信息的不透明
商业银行内部审计中存在隐瞒和截留审计信息和审计结果的现象，这是审计人员为了个人目的`或个人利益而进行的不正当交易。在审计过程中拉拢“小集体”，而影响审计报告的结果或故意隐瞒，造成审计评估结果失真，严重的还会存在层层瞒报，处处截留，最终使得审计信息大量减少，审计结果变形。
3.违规违纪现象
内部审计中容易出现违规违纪行为，主要以宴请、礼品、权利交易等为主，参与的被审部门或单位也会花样百出的安排各类违规活动，如：公款旅游、参观、考察学习等，这严重的影响到了内部审计人员对审计结果的判定，同时被审单位也会以各种无理要求和不配合工作为由，阻碍审计流程的正常开展，这使得商业银行的内部审计效率和质量受到了严重的影响。
(二)内部审计道德风险的成因
1.风险补偿水平较低
在审计过程中较低的风险补偿水平会引发道德风险，在银行内部审计中会计人员出于对个人目地或集体利益会签发失真的财务报表，并且出于法律层面或领导层面的因素，会计人员会对财务报表进行“粉饰”，这给内部审计工作带来了风险，同时影响到了正常的审计结果。
2.改变审计形式
被审计部门或单位因存在问题而收买审计单位，并提出改变审计形式或原则的办法，这也造成商业银行内部审计效果较差。被审单位如果依照审计原则和原定形式开展审计，其财务信息和市场相关利益主体会引发利益冲突，而审计人员为了个人利益而更改了审计形式和原则，破坏了正常的审计秩序。
3.机制不完善
商业银行的内部审计也要具有独立性和权威性，而受主管单位和上级领导的影响，内审单位往往不能独立的行使权力，这就不可避免的对审计结果产生了影响。同时，内部审计单位在管理上较为粗广，组织形式、业务能力、思想品质等内容存在不严格、不严谨、不协调的现象，这也使得审计过程中的执行权、监督权、检查权受到了严重的限制。
三、商业银行内部审计道德风险的解决对策
(一)完善内审机构自律
行业自律是内审机构必须严重遵守的道德准则，提升自律水平能够有效的规避道德风险，因此商业银行的内审机构必须严格地实行行业自律，要从审计人员的准入、业务能力、个人品质、思想素质出发，选择业务能力和原则意识较强的审计人员开展内审工作。另外，加强对审计人员的问责，对审计形式、内容、计划进行有效的管理和促进，强化审计职责与任务的整体性，以便对抵御腐蚀行为和规避道德风险。
(二)建立审计道德规范体系
内审制度下还应建立完备的审计道德规范体系，确保审计的独立性、客观性、完整性、方向性，在提升审计水平的基础上，不断规范审计行为，同时强化审计人员对审计单位的责任意识，以责任意识来提高道德标准，确保审计人员不受利益和权责的诱惑，并且对被审单位的违规行为和方式方法要严厉地进行抵御和惩治。
(三)建立垂直管理的内审体制
商业银行存在多层的委托与代理体系，这与金融业的快速发展有着必然的联系，而审计单位在开展审计时要从代理行为的合法性和规范性出发，提高审计标准和监控力度，为此应建立完全垂直内部审计体制，发挥信息反馈系统与控制工具的应用效率，确保内部审计的客观性，同时也能够在审计过程中避免违规、违纪行为的宽容与放纵。
参考文献：
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