浅谈几种审计方法的应用

浅谈几种审计方法的应用

　　浅谈几种审计方法的应用

　　一、从账实对照入手的审计方法

　　1998年，国家实施天然林保护工程，1999 年我们按计划进行审计。由于这是一项新的工程审计项目，如何进行审计？采取什么方法进行审计？这些问题都摆在了我们面前。在审前调查的基础上，我们得知 “天保”工程的主要项目是：封山育林、植树造林、人工促进天然林更新和森林抚育。在审计中我们发现，各林业局从计划、设计、生产、三级验收到工资发放程序比较完备，仅从账目上面进行审计很难发现问题。于是我们就采取账实对照的审计方法，从实物形态不易改变、且容易检查辨认的封山育林、植树造林这两个项目人手。在对某一个林场审计时发现，这个林场封山育林、植树造林项目资金比较大。我们认为，封山育林项目需要水泥桩、铁丝刺滚线，两年内不能发生多大变化；另外，在植树造林项目上，我们可以根据林业局造林设计深入到林班乃至小班踏查。于是在查账的基础上，按生产设计深入到林班抽查，由于我们采取的方法得当，很快就在这个林场查出了多报封山育林工程的问题。在对另一个林业局的苗圃审计时，我们也采取了账实对照的审计方法，针对新上的喷灌项目，我们没有从设计、预算、计划、采购、施工、验收、决算这个程序来查，而是按照施工设计和拨款进度核对实物，结果发现了这个工程根本就没有实施。针对这些问题，我们根据国务院 “天保”工程资金管理办法进行了严肃处理。

　　二、从制度分析入手的审计方法

　　2000 年，我们在对一所大专院校进行审计时，发现这所学校财务管理制度比较健全，财务人员基本都是该校财务专业十几年前的毕业生，财务基础工作做得较好，账目处理得也很规范。学校财务处长向我们介绍情况时讲过，学校每发生一笔经济业务，都需要5个人签字，一是经手人、二是系主任、三是主管副校长、四是财务处长、五是校长，学校对财务工作非常重视。学校财务管理真是这样严密吗？我们边审计边观察，发现学校迎来送往时有发生，可相应费用还不超标，我们凭借多年审计经验感到这里应该有问题。于是我们从制度分析人手，首先研究校长的分工，看几位副校长各分管那个方面；其次从各位副校长分管的那个方面进行审计，发现问题进一步核查。很快我们就发现了疑点，在一张3万余元的外聘教师讲课费的单据上，我们发现5名签字人与制度规定不符合，本应教研室工作人员、教研室主任、主管教学的副校长、财务处长和校长的签字，但单据没有主管教学的副校长的签字，却是常务副校长的签字，而且领取人都是教研室工作人员代签。针对这个情况，我们提出找外聘教师进行核实。学校财务处长马上承认这张单据有问题，交代了提出现金补充招待费不足的.事实。利用从制度分析人手的方法，还审计出校内出租商服网点少记多收承包费等问题，我们根据国家有关财经法规进行了处理。

　　三、从内查外调入手的审计方法

　　2003 年，我们在对一个大型运输企业的物资处进行审计时，发现物资处管理的库房非常多，有大型编号库房，还有没编号的小型库房。在查看库存物资账的过程是处知，该单位库存物资数量较大、品种较多，仅从账目上看不出什么问题。针对这种情况，我们审计组兵分两路，一路继续详查账目，一路进行外部调查。我们通过调查了解到，物资处只供应企业内部各站段物资，对外没有业务，可我们发现来提货的车辆从大卡车到人力三轮车各种车型都有，与企业的运输状况不符；另外我们还发现提出的有些货物与这个企业无关，如日用小商品、塑料制品等。同时我们的外调人员还扮做要租库的人，来咨询库房情况，并帮助来提货的人装车，向他们了解第一手资料。调查得知大型编号库房物资处自用，没编号的小型库房全部出租，掌握真实的情况后，我们请物资处有关的人员谈话，讲明我们掌握的情况、下步采取的措施以及他们配合或不配合的结果。通过我们耐心细致的思想工作，他们交代了出租库房、少记收入、私设小金库30余万元的问题，我们依据有关规定对小金库30 余万元进行了全额收缴的处理。

　　四、从逻辑分析入手的审计方法

　　2001 年，我们对一个宾馆进行审计，客房这一部分很快就完成了。餐饮这一部分我们面对的是大量小额现金支出和白条子凭证，总量不是很大，但是难以核对。在审计过程中我们得知，灶房费用宾馆以年 8万元包出，费用固定，流动资金定额管理。根据这个情况，我们研究认为这一方面虽然显得乱一些，但问题不会很大，问题应该在收入这方面。按照这个思路，我们没有急于查账，而是先同餐饮部负责人、宾馆经理谈餐饮经营情况，清他们讲经营现状，餐饮业的发展和未来，他们反映餐业不如以前好做，利润搞好了达到 20％就不错了。了解到这些情况后，我们调出餐饮部上年10月至第二年3月的成本账和销售收入账进行对比，在经营旺季销售收人仅仅比成本多23万余元。根据他们提供的情况和账目反映的数字，我们请餐饮部负责人、财务部负责人、宾馆经理共同进行逻辑分析账目反映的数字的真实性是不是可信，不用说利润达到 20％，销售收入大于成本都不足20％，这说明了什么？在我们丝丝人扣的逻辑分析下，经理只好让财务负责人拿出客人签单80余万元。宾馆餐饮部应记未记销售收入80余万元。未记销售收入80余万元影响了宾馆年终决算，漏缴营业税和所得税。我们对其账务管理提出了整改意见，同时按税法的有关条款要求宾馆补缴了税款。

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