审计论文[经典]
在学习、工作生活中，大家最不陌生的就是论文了吧，论文的类型很多，包括学年论文、毕业论文、学位论文、科技论文、成果论文等。怎么写论文才能避免踩雷呢？下面是小编收集整理的审计论文，仅供参考，希望能够帮助到大家。
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审计论文1
[摘要]
审计证据的数量体现的是审计证据的充分性特征。在抽样审计中，样本规模决定了审计证据数量的多少。在审计证据数量的影响因素中，审计证据的数量与重要性水平成反向变动关系；与审计风险成反向变动关系；与抽样风险成反向变动关系，但不受非抽样风险的影响。预计总体误差与审计证据数量成同向变动关系。总体变异性不影响控制测试的样本规模，即不影响审计证据的数量，但在细节测试中，总体变异性与审计证据数量成同向变动关系。
[关键词]
审计证据数量；重要性，审计风险，抽样风险，预计总体误差
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。独立审计准则规定，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。在审计理论与实务中，诸多方面影响着审计证据的充分性，也影响着审计证据的数量。本文利用图表形式，对审计证据的影响因素进行了直观分析，旨在提高对审计证据数量影响因素的感性认识。
一、重要性对审计证据数量的影响
如果一项错报单独或连同其他错报影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的，即影响报表使用者作出判断和决策的错报程度就是重要性水平。根据独立审计准则，注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，收集审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。由此可见，重要性水平影响收集审计证据的范围，从而影响审计证据的数量。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平也称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。重要性水平与审计证据之间的关系可以转化成可容忍错报与审计证据之间的关系。
在抽样审计中，可容忍错报与样本量即审计证据数量之间成反向变动关系:可容忍错报越大，样本量越小；可容忍错报越小，样本量越大。而样本量越小，审计证据越少；样本量越大，审计证据越多。因此，可得出推论:在计划审计阶段，重要性水平越高，审计证据越少；重要性水平越低，审计证据越多。这里所指的重要性水平是指重要性的数量特征，即20000元的重要性水平比10000元的错报重要性水平高。而为合理保证存货账户的错报或漏报不超过10000元所需收集的审计证据，比为了合理保证该账户错报或漏报不超过20000元所需收集的审计证据要多。
二、审计风险对审计证据的影响
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。根据独立审计准则，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险模型可以表述为:
审计风险=重大错报风险×检查风险
该式表明，在可接受的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系:评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，计划的、可接受的检查风险越高。当可接受的审计风险水平一定时，三者之间的关系可以表示为:
检查风险=审计风险/重大错报风险
也就是说，注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平，从而设计审计程序，收集审计证据。
这一关系式从表面看，解释的是审计风险与检查风险之间的关系，其实质却是审计风险与审计证据之间的关系:在既定的、可接受的审计风险前提下，重大错报风险越大，可接受的检查风险越小，会计报表中的重大错报未被审计师发现的可能性越低，审计范围越大，需要的审计证据越多；重大错报风险越小，可接受的检查风险越大，会计报表中错报未被审计师发现的可能性越高，审计范围越小，需要的'审计证据越少。也就是说，审计风险与审计证据数量之间成同向变动关系:审计风险越高，所需证据的数量越多；审计风险越低，所需证据的数量越少。
三、审计风险、重要性对审计证据的动态影响
(一)三者问的关系
根据独立审计准则，重要性水平与审计风险之间成反向变动关系，由上述分析已知，重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关系，审计风险与审计证据之间呈现同向变动关系。
(二)评价审计结果时，重要性和审计风险对审计证据的影响
随着审计过程的推进，注册会计师应当评价对重要性的判断是否仍然合理，从而确定是否面临过高的审计风险，审计证据的数量是否满足了充分性要求。
在确定审计程序后，如果注册会计师确定接受的重要性水平接近计划阶段重要性水平，则意味着初始重要性水平确定适当，审计风险控制适当，审计证据数量适当。
如果注册会计师决定接受更高的重要性水平，则意味着注册会计师对于初始重要性水平的估计过于保守，注册会计师执行了过多的审计程序，收集了超过充分性最低数量要求的审计证据，虽不影响审计效果，但影响了审计效率。
如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，例如初步评估的重要性水平为20000元，而再次评估的重要性水平为10000元，则意味着随着注册会计师对被审单位了解的深入，对被审单位的会计报表各个层次的重要性水平做出了重新估计。此时注册会计师认为，10000元的错报就会影响会计报表使用者的决策，而原来按照重要性水平为20000元所设计的审计程序没有收集10000元~20000元之间的错报。此时较低的重要性水平使得重大锚报风险水平提高，注册会计师实际面临的审计风险水平超过了可接受的审计风险水平，这就使得注册会计师发表不恰当审计意见的可能性增加。此时，根据初步评估的重大错报风险设计的审计程序将不再适用。注册会计师应当选用下列方法收集更多的审计证据，从而将审计风险降至可接受的低水平:
1、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。
2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
四、抽样风险与非抽样风险对审计证据数量的影响
抽样风险是指注册会计师根据样本得出结论和对总体项目实施同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是样本不能够代表总体特征的可能性。例如抽样风险为10%，则意味着即使注册会计师遵循了独立审计准则对样本进行审计，其结论也不代表总体特征的可能性为10%。
非抽样风险是指由于某些同样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。例如注册会计师选择的总体不适合审计目标，未能适当定义误差或错报，选择了不适于实现特定目标的审计程序，未能适当评价审计发现的情况等等原因所导致的未能发现重大错报或控制失败。注册会计师可以通过采用适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核以及实务的改进，将非抽样风险降至可接受的低水平。
抽样风险与非抽样风险共同构成审计风险，即:抽样风险+非抽样风险=审计风险
注册会计师若想要求样本代表总体特征的可能性越大，即抽样风险越小，则样本规模必然越大；样本规模越小，代表总体的可能性越小。即抽样风险越大。也就是说，抽样风险和审计证据数量之间呈现的是反向变动关系。
审计风险由抽样风险和非抽样风险共同构成。非抽样风险不受审计方式的影响，不随样本规模而发生变化，无论注册会计师采用抽样审计还是非抽样审计，非抽样风险都客观存在。而抽样风险随着样本规模的增加而逐步减小。在非抽样风险一定的前提下，注册会计师愿意接受的抽样风险越低，可接受的审计风险要求越低，样本规模通常越大，审计证据数量越多；而注册会计师愿意接受的抽样风险越高，可接受的审计风险要求越高，样本规模越小，审计证据数量越少。当样本规模等于总体时，即在N点处，也即详细审计时，抽样风险为零，审计风险全部由非抽样风险所构成。
五、预计总体误差对审计证据的影响
抽样审计中，预计总体误差即注册会计师预期在审计过程中发现的误差。其他条件既定的前提下，预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；预计总体误差越小，可容忍误差也应当越小。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模越大。也就是说，此时预计总体误差与审计证据数量之间成同向变动
六、总体变异性对审计证据数量的影响
总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试时，注册会计师确定样本规模时要考虑特征的变异性。总体的变异性越低，通常样本规模越小；具有高度变异性的总体，样本规模越大。也就是说，在细节测试中，总体的变异性与审计证据数量成同向变动关系:总体各项目之间差异越显著，样本规模就越大；反之，越小。
除以上因素外，注册会计师在审计中所收集证据的数量还会受到诸如经验、审计环境和审计技术等方面的影响。因此注册会计师需要多方面考虑，在收集到充分的审计证据为依据的基础上，评价审计证据的适当性，恰当地发表审计意见，从而将审计风险降至可接受的低水平。
审计论文2
1课题结题后未及时结算，结余资金使用不规范
目前普遍存在的情况是，严格按照规定使用结余资金的情况比较少，结余资金要么直接用于奖励或变相奖励项目成员，要么用于发放单位工资福利等。
2科研经费审计面临的困难
2.1科研经费的范围大增加专项审计造成难度目前科研经费存在投入结构不合理的情况，经费投入的来源和名目多，资金较为分散，这些都给科研经费的监督检查带来了困难。由于资金项目多，政府机关对科研经费的全面检查存在困难，造成了大额资金项目单位配套多、资金混杂在一块不容易审计，小额资金过于分散、资金量小不值得审计的尴尬局面。
2.2科研经费的年度长造成不易于与其他审计相结合由于一个科研项目从立项到结题往往跨越多个会计年度，不易与其他审计项目的结合。年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，这必然会分散正常审计的人员和时间，造成本末倒置;经济责任审计虽然年度跨度较大，但要审计一个在这期间结题并且主要支出也在期间的项目，也是较为困难的。
2.3科研经费管理的法规制度缺乏造成审计定性困难目前对于科研经费使用的规章制度还较为缺乏，国家科技部出台过很多对某一专项科研经费的管理使用办法，或是出台其机关内部的科研经费使用办法，但缺乏全国性的科研经费管理使用办法。全国各省也很少出台针对本省的科研经费使用办法。目前在对科研经费审计的定性法规仅限《会计法》、《预算法》《事业单位会计准则》等几部通用的法律法规，并没用针对性较强的规章制度，从而造成审计定性困难。
3开展科研经费审计的几点建议
3.1尽快建立健全科研经费管理的规章制度制度是一种规范，是一种保障。要尽快完善能涵盖所有科研经费使用的专门性规章制度，避免现在仅有各个单位内部制度约束科研经费使用的'现场，使科研经费使用者有章可循，监督检查者有法可依。
3.2结合审计力量，开展一定范围内的专项审计要全面查清科研经费审计存在的问题，监督科研经费的管理和使用情况，就必须进行一定覆盖面的审计。但是，由于审计的时间和人员限制，如果对全部的科研经费进行审计，往往时间和精力都不够，结果对资金审不透、查不深。在现有的审计力量情况下，应采取逐步审计的方式，即某一年只对某一类资金进行审计，每次审计都要体现审计的作用。
3.3利用计算机和信息化手段，提高审计的效率信息化已经融入到经济生活的各个角落，科研经费的管理和使用也较为普遍地融入了信息化手段。如果对科研经费的监督和检查还仅仅局限于手工方式，则大大限制了对科研经费的审计效率。在科研经费审计中用充分开展信息化审计，利用联网等方式，实时监督科研经费的审计情况，提高审计的效率和时效性。
3.4充分发挥内部审计对科研经费的监督作用在外部监督力量有限的情况下，项目单位应充分发挥内部审计的监督作用，做好科研经费使用的内部把关。内部审计监督有三大优势，一是内审部门不同于项目实施者和财务部门，不但能从财务上把关，还能从宏观政策上把关;二是内部部门熟悉单位管理流程和业务情况，能提高审计监督的针对性和准确性;三是内审部门监督时间自由，方式灵活，体现了全程跟踪审计的理念。
3.5开展对科研项目的绩效审计在关注对科研经费管理使用的财务审计的同时，还应关注科研经费的效益，要对科研投入产生的效益进行评价，探索出科研经费的评价方法和评价指标体系，对科研经费使用是否合理、节约，是否达到预期研究目标进行审计和评价，提出具有针对性的改进科研经费管理和提高资金使用效益的审计建议。
审计论文3
一、《审计前沿》课程教学模式的涵义及构成要素
笔者认为，《审计前沿》课程教学模式是指在一定教学理念或教学理论指导下建立起来相对稳定的《审计前沿》课程教学活动的框架和程序，其核心要素包括课程设置、教学目标、教学内容、教学方法和考核方式等，它们相互联系，相互作用，共同构成一个有机整体。
二、审计学本科生《审计前沿》课程教学模式的比较分析
（一）课程设置
表1所示，《审计前沿》课程名称都有所不同，课程性质均为专业选修课，其学分数为2。
（二）教学目标
教学目标是教学实践活动的预期效果。如表2所示，《审计前沿》课程的教学目标主要包括：通过教师理论授课，帮助学生加深对审计发展理论的认识与了解，不断提升学生的理论水平；通过专题讲座，引导学生关注审计学科发展的最新动态，不断拓宽学生的专业视野；通过学生自主式学习，不断强化学生独立思考与发现问题的能力等。
（三）教学内容
教学内容是学与教相互作用过程中有意传递的主要信息，包括课程所涉及的专业领域以及核心问题等。《审计前沿》不同于《审计理论》课程，《审计理论》课程主要讲授审计基础理论和应用理论知识，而《审计前沿》课程重点关注审计学科最新发展动态，即审计发展理论。如表3所示，《审计前沿》及相关课程的教学内容非常丰富，其中上海财经大学、西南财经大学和宁波大学的经验值得借鉴。笔者认为，《审计前沿》课程的'教学内容主要包括但不限于：（1）审计学科前沿研究方法；（2）国际财务报告准则（IFRSs）；（3）国际审计准则；（4）政府与非营利组织审计；（5）商誉审计；（6）盈余管理；（7）内部控制与风险管理；（8）国家审计与国家治理等。
（四）教学方法
教学方法是教师和学生为了达成共同的教学目标，完成共同的教学任务，在教学过程中运用的方式与手段的总称。我国大学常用教学方法包括系统讲授法、自学指导法、讨论法、实验演示法、实习指导法、研究指导法等，而新型大学教学方法包括发现教学法、问题教学法、研讨式教学法、微型教学法、掌握学习法、学导式教学法、合同教学法、个性化讨论法等。如表4所示，《审计前沿》课程的教学方法主要包括理论授课、专题讲座、自主学习和课堂讨论等。其中宁波大学和上海海事大学的教学方法比较灵活，值得借鉴。
（五）考核方式
《审计前沿》课程的考核方式包括平时考勤、课堂提问和期末考核等。
三、审计学本科生《审计前沿》课程教学模式的优化路径
（一）丰富教学内容
《审计前沿》属于审计学本科生的专业选修课，它主要讲授审计学科发展的前沿知识，其目的在于扩宽专业视野，激发学生自主学习的浓厚兴趣，不断提升学生的理论研究水平。笔者认为，在教学内容安排上，《审计前沿》课程可考虑“动静结合”。这里“静”是指对于审计学科发展的基本问题，包括审计学科前沿研究方法、审计准则国际比较，以及上市公司信息披露制度等，其教学内容应保持相对稳定，并以教师主讲为主。“动”是指对于审计学科发展的特殊问题，包括商誉审计、人力资源审计、环境审计和社会责任审计等，这一部分教学内容可以师生协商，灵活处理，以充分调动学生自主学习的兴趣。
（二）创新教学方法
教学方法创新是教学模式优化的关键。《审计前沿》课程的教学内容的安排具有动静结合的特性。教学内容不同，其教学方法也应体现差异。如前分析，《审计前沿》课程的教学方法包括理论授课、课堂提问、专题讲座、自主学习和小组发言等。对于审计学科发展基本问题的教学，包括审计学科前沿研究方法、审计准则国际比较等，教师可采用理论授课和课堂提问等教学方法，而对于审计学科发展特殊问题的教学，其方法可以灵活多样，包括专题讲座、自主学习和小组发言等，师生可以互动，以顺利完成各项教学任务。
（三）改进考核方式
课程考核属于教学模式的核心要素。它对于课程教学具有引导、约束与激励作用。合理选用考核方式，它对于提升《审计前沿》课程的教学水平具有重要意义。对于教师教学效果的考核，可以采用同行专家考评、学生打分相结合的方式进行。对于学生学习成绩的评定，其方式包括平时考勤、课堂提问、小组发言以及期末考核等，其中平时考勤、课堂提问和期末考核可由任课教师独立完成，对于小组发言，可以师生共同评分。
审计论文4
一、事务所审计质量对上市公司融资成本影响的分析
股权融资所获得的资金，企业无须还本付息，但新股东将与老股东同样分享企业的赢利和增长。债券融资是指企业通过向个人或者机构投资者出售债券、票据等方式筹集营运资金或资本开支。个人或者机构投资者借出资金，成为公司的债权人，并且获得该公司还本付息的承诺。融资成本是指融资过程中发生的各种费用。融资费用是企业在资金筹资过程中发生的各种费用；资金使用费是指企业因使用资金而向其提供者支付的报酬，如股票融资向股东支付股息、红利，发行债券和借款支付的利息，借用资产支付的租金等等。股权融资成本的研究方法，一般有资本资产定价模型、股利折现模型、股利增长模型等。股利增长模型是基于一固定的股利增长率，并不十分符合实际，现阶段应用也比较少。股利折现模型虽然考虑了资金的时间价值，在一定的范围内具有相应的合理性。但是，多数研究者利用此模型计算出的股权融资成本，明显低于银行贷款利率，有时甚至低于银行存款利率，这样的计算结果显然不符合常理。而资本资产定价模型，为经典的计算模型，相比来看简单易懂、操作方便，数据获取较容易一些，在整个估算过程中所涉及的主观因素影响较小，客观性较强，测算结果的可比性相对较好。因此，本文采用资本资产定价模型来估计股权融资成本。资本资产定价理论是探讨资产风险与资产收益的关系，是现代金融市场价格理论的基础并且具有一系列的严格基础假设。它集合了资产的预期收益率、无风险收益率即选取选择国债的收益率以及所有股票或者所有债权的平均收益率等变量，整理出的较为全面的研究模型。资本资产定价模型认为，投资者面临两种风险，即系统性风险和非系统性风险，而现代投资的组合理论指出，非系统风险可以采用分散投资的方法来消除。就是因为投资者面临着系统风险和非系统风险，投资者所要求的报酬就包括无风险报酬和风险溢价，股权融资成本则为无风险报酬率与其股票的风险溢价率之和。国内关于事务所审计质量在债务市场作用的研究较少，并且目前仅有的研究也没有一致性的定论，本文采用利息费用占比这一指标来衡量公司债务融资成本。利息费用占比，即利息支出占公司总负债的比例，利息费用占总负债的比例越高，说明债务融资成本也就越高，相反就越低。由于西方的经济起步较早，因此西方对于市场的经济学研究也就比较早，同时西方的研究学者对审计质量与审计师声誉的研究过程也较为全面，在这一过程中，出现了两类经典理论:“声誉机制”理论（DeAngelo，1981）与“深口袋”理论（Dye，1993）。DeAngelo（1981）认为，当客户公司决定聘请审计师时，由于不同的客户公司。
二、事务所审计质量对上市公司融资成本影响的实
有了不同的市场竞争优势，而事务所的.每次审计都能够增加其对客户公司的了解及业务熟悉度，从而能够为其自身带来专有优势，但同时审计师也随着熟悉的加深而面临丧失独立性的问题。DeAngelo认为这一问题可以依靠审计师声誉(审计师规模)使事务所独立于客户公司从而得到解决。因为，如果享有市场声誉的大型事务所，为其自某一客户公司牺牲了审计的独立性，其行为又恰恰被市场参与者观察到，那么该事务所相比于小型事务所来说，由于自自身处于大型事务在客户公司资产专用性投资更高的现状中，从而面临着更大的、其他的潜在准租金的损失。最终DeAngelo得出结论：会计师事务所规模越大即越有市场声誉，则越能够持审计独立性，并具有发布更为准确的审计报告动机。与“声誉机制”理论相对应的另一个著名理论是“深口袋”理论，Dye（1993）提出该理论认为，维持高质量审计可以减少法律诉讼，审计师规模越大，越有市场声誉，越有可能遭遇法律诉讼，因此得出与DeAngelo相似的推论依据，会计师事务所规模越大、越有市场声誉，保持审计的独立性和发布准确的审计报告的动机越强烈。审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。到目前为止，西方学者大部分关于审计质量与审计师声誉的结论均支持两者存在正相关，并认为国际四大确实代表了高质量审计服务。而对于我国的事务所审计情况而言，国内研究学者认为，国内优秀的审计师集中于国内“十大”所中，并且排名前十位的事务所具有相对较大的规模，因此认为国内“十大”所代表了较高质量的审计。综上所述，本文选择国内“十大”所为高质量的审计的替代指标，并且将数据控制在标准无保留审计意见的基础之上，以避免干扰。对于股权融资成本的样本选取20xx到20xx年的深沪股票，剔除奇异值和缺失数据后，保留了88个数据样本，并采用几何平均法进行计算而得出，其中大所审计21个观测量，非大所审计67个观测量，配比较为均衡。债务融资成本的样本选取20xx—20xx年深沪股票，并选择其剔除数据缺失值和奇异数据后的3年里5个时间点即1月、3月、6月、9月、12月的共131个观测量进行计算，其中包括大所审计46个观测量，非大所审计85个观测量，做到均衡的配比。本文对于股权融资成本和债务融资成本的数据均来源于国泰安数据库和新浪资讯。本文将排在前十位的国内事务所定义为高质量事务所，在spss分析工具中取值为1，非前十位所取值为0，为了排除其他审计因素干扰，数据选择中，均选择被出具标准无保留意见的公司数据。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不对称的制约，对外融资成本较高，借鉴“声誉机制”理论和“深口袋”理论的结论，会计师事务所规模越大，则越能够持审计独立性，并具有发布更为准确的审计报告动机，而我们普遍认为，较高质量的审计报告能够降低市场信息的不对称性，增强投资信息，这可以帮助市场参与者获得准确的高质量的信息，从而降低投资风险，最终影响融资成本，即审计质量先通过影响信息的对称性，从而信息情况影响了公司的融资成本。因此，本文提出如下研究假设：假设1：上市公司股权融资成本与审计质量为负相关关系。假设2：上市公司债务融资成本与审计质量为负相关关系。将名次排在前十位的国内事务所即高质量事务所与非高质量事务所的股权融资成本与债务融资成本均值分别进行对比。高质量事务所对应的股权融资成本均值为0.090808421，而非高质量事务所对应的股权融资成本均值为0.100546377。可以看出，高质量的事务所可以降低股权融资成本，即上市公司股权融资成本与审计质量为负相关关系。同样，高质量事务所对应的债务融资成本均值为0.000196936，非高质量事务所对应的债务融资成本均值为0.002283012。高质量的事务所同样可以降低债务融资成本，即上市公司债务融资成本与审计质量为负相关关系。通过均值初步分析，得出的结论同假设1和假设2相吻合。第一步，运用spss分析工具进行独立样本T检验，考察大所审计和非大所审计对股权融资成本影响的方差显著性差异，得到高质量事务所与非高质量所对股权融资成本的影响的两组数据，分析结果如下所示：独立样本T检验中，显著性概率为0.705，大于5%，意思为在95%的概率下接受两者方差相等的原假设；方差相等时的T检验的结。
证分析果，T统计量的概率为0.015，在95%的概率下，小于显著性水平0.05，因此拒绝T检验的认为两者的均值想等的原假设，也就是说，由大所审计的上市公司的债务融资成本同非大所审计的上市公司的债务融资成本的平均值存在显著差异。此外从样本的均值差的95%置信区间看，区间不跨0，这也说明两个成本间的平均值具有显著差异。第二步，对审计质量和股权融资成本进行相关性分析。由spss分析工具的相关性检验可以看出，股权融资成本与审计质量的相关系数矩阵为-0.254，即股权融资成本与审计质量呈现出负相关关系，并且相关系数为0的假设成立的概率为0.017，0.017小于显著性水平0.05，因此拒绝原定认为两者不相关的假设，即认为在5%的显著性检验上认为两个变量是负相关的。
第一步，我们依然采用spss分析工具做独立样本T检验，考察是否大所对债务融资成本即利息费用占比的影响，观察是否具有显著性差异，得到高质量事务所与非高质量所对债务融资成本的影响的两组数据，结果如下：独立样本T检验中，显著性概率为0.000，小于5%，意思为在95%的概率下拒绝方差相等的原假设，可以认为由大所审计的上市公司的债务融资成本，和非大所审计的上市公司的债务融资成本的方差存在显著差异；接着看方差不相等时的T检验的结果，T统计量的概率为0.000，小于显著性水平0.05，拒绝T检验的认为两者的均值想等的原假设，也就是说，由大所审计的上市公司的债务融资成本同非大所审计的上市公司的债务融资成本的平均值存在显著的差异。此外，从样本的均值差的95%置信区间看，区间并不跨0，这也说明两个成本间的平均值存在显著的差异。第二步，将对债务融资成本和审计质量进行相关性分析，分析结果：由spss分析工具的相关性检验可以看出，债务融资成本与审计质量的相关系数矩阵为-0.409，即债务融资成本与审计质量呈现出较强的负相关关系，并且相关系数为0的假设成立的概率为0.000，0.000小于显著性水平0.05，因此拒绝原定认为两者不相关的假设，即认为在5%的显著性检验上认为两个变量是负相关的。以上的研究证实了假设1和假设2，即审计质量与股权融资成本、债务融资成本具有负相关关系，即审计质量越高，股权融资成本和债务融资成本更低。
较高的审计质量能够降低市场信息的不对称性，从而帮助市场参与者获得准确的高质量的信息，进一步降低投资风险，最终影响融资成本。即审计质量先是通过影响信息的对称性，从而信息情况影响了公司的融资成本。因此，如果企业想要降低本公司的融资成本，聘用高质量的事务所，可以提高信息披露水平，增强信息使用者对公司的信心，对于公司的融资可以起到一定的作用，进而利于企业积累资金，开拓市场，较快发展。本文在选取股权融资成本的数据上，选用了20xx—20xx年的深沪地区的股票，但在随后为了证实时间序列上合理性，本文将研究推广到了20xx年和20xx年，这几年都通过了5%显著性检验，得到与本文同样地结论。但是本文在数据选择的地区上具有一定的局限性，同时，在研究方法上选择相对简单，可在日后的研究中可进一步完善。
审计论文5
摘要：审计是对财务工作好坏的一个评判，中小企业在发展的过程中，财务是否健康是决定企业发展的一个重要因素。本文阐述了内部审计的重要性和相关理论，并从现状出发，由表及里，剖析了目前我国中小企业内部审计的一些问题，最后提出了一些建议。
关键词：内部审计;质量控制;机制;对策
1内部审计质量的相关理论
在经济全球化、特殊行业的环境变化以及政府的干预措施等因素的影响下，我国企业的发展受到了一些挑战，各行业面临着巨大的挑战。因此，为了更好地迎接这种挑战，企业必须加强对内部财务的审计和管理，提高企业的核心竞争力和经济效益，促进企业的发展，以应对不断变化的市场经济环境。现阶段，虽然很多企业建立了内部财务审计制度，但是，企业的财务审计能力和管理水平不高，审计制度过于形式化。所以，只有处理好内部的财务审计问题，才能让审计起到实质性的运用。内部审计质量和内部审计成本和内部审计的有效性密切相关的，一般来看，审计质量越高，审计成本越高，所以审计难度也更大了。但根据边际效用递减法则，提高内部审计的质量，内部审计成本增长率大于经济增长将带来的好处，因此，从理论上讲，必须有一个最佳范围的内部质量审计的审计范围内的最大净效益(内部审计的收益减去成本)的方法。在所有费用不变的前提下，确保内部审计质量最小化。
2我国中小企业内部审计质量控制存在的问题
2.1对内部审计的认识不足
在企业内部审计工作上，很多人是缺乏认识的，比如内部审计与外部审计部分，内部就是内部，外部就是外部，外部审计有起自己的特征，同样，内部审计也是有规则的，这种认识的偏差，对内部审计的实施是由一定影响的。从另外一个方面去看，内部审计是监督管理、维护经济的手段，因此，很多人就误认为内部审计也类似政府审计、国家特派员审计，这样就混淆了两者的界限。有了这样的了解，主要商业领袖不重视内部审计，内部审计机构被破坏，或内部审计师“双向服务”的思想目标可操作性不强，对内部审计造成影响。
2.2内部审计机构设置不健全，独立性差，职权缺位
内部审计的独立性是最重要的特性是其工作顺利进行的根本保障。内部审计的独立性不但表现在机构联系上，而且还反映在行使职权的授予上，关系审计客观性。审计委员会在公司内部的审计机构能够独立进行内部审计工作，内部审计委员会人员的.组成是其关键。目前，上市公司的内部审计委员会的成员彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的内部审计的设置主要有两种模式。第一，会计部门提供的内部审计机制。在该模式下，内部审计在会计部门内部实际上是同一会计部门的事。第二，虽然会计部门的审计机构独立，但仍由单位领导负责，内部审计师在自测：这实际上是把内部审计当作一个管理工具。这两个模型的独立审计性消失，不能保证审计结论的客观性和公正性。
2.3我国企业内部审计不规范
从理论上讲，审计师的工作具有严肃性、规范性等特点，公认的审计步骤有准备、实施以及完结三个阶段，但从实际看，这么多年以来，我们国家很难去遵守这个规定。有句话：“再好的制度，没有人遵守和执行，也没有用。”这种不规范主要是体现在审计工作之前没有一个计划，例如对于审计范围、对象、内容以及流程，都是指令性的，真正的计划性的东西太少。还有就是审计工作的所谓底稿编制的不完整，没有客观性，因此，审计工作也就不能去执行审计程序，更不用说发现和记录问题了。
2.4内部审计人员业务素质低，专业技术水平低
审计主要受主观判断，所以人员的专业要求很高。然而，中国的内部审计师一般受教育程度较低，构成一个内部审计委员会的专业人员缺乏内部审计师资格。此外，审计人员不熟悉会计业务，以为这只是账户、账单等，因此他们的专业能力不高。此外，计算机软件、财务软件少，内部审计人员的专业技能低，应用软件也有很多局限性，很多先进的审核技术没有在企业中应用。
2.5财务收支不合理
财务收支不合理问题主要表现为虚减现金余额。在正常情况下，公司的资产运营的情况变化显著，但最终是不受限制的现金余额很低，企业融资获得的收入实际上并没有完全到账。用户的财务报表显示，使用效率高，操作条件下性能好，但事实上有各种弊端，挪用收入经常发生。账面价值转移资金未上市使用，未上市的基金转移到不相关的关联方，用设立银行账户和其他未上市的方法描述烟草公司，没有健全监督机制。财务支出审批机制不完善，财务收入和支出管理有缺陷导致领导没有企业的财政收入，浪费钱，以及各种各样的偏袒，窃取公共基金和其他企业资金，造成了极大的安全威胁。
3加强我国中小企业内部审计的基本对策
3.1完善内部审计工作机制，提高审计效率
财务审计方面并不都由领导亲自负责，因此需要专门的部门进行监督和管理。提高内部管理的效率，特别是在烟草公司规模的增大，有必要简化内部流程，也需要审计的财政分权合适的人，只有领导把自己的金融审计做好，有责任的细节和专业的工作，才能有效地进行财务审计工作。此外，内部财务审计制度健全规范，还要注意财务审计的另一个方面。标准化的内部财务审计标准，规范内部财务审计的内容，以提高财务审计的准确性和效率。日益复杂的审计，审计师给以更高的需求，能够及时地发现基于能源数据的企业在使用能源挖掘过程中存在的问题，并制定一个科学合理的审计程序和计划。现代企业由于业务规模的扩张，经营管理日趋复杂，业务多元化，多层次的管理层级和分散生产的位置操作，需要一个良好的和客观的审计机制和监督机制，监督企业责任属于经济持有者按照既定目标、原则、政策、系统、计划、预算等需要谨慎地履行经济责任，为了更好地达到加强企业控制，完善企业制度，加强企业管理为了这个目的，应进一步建立完善工作机制的内部审计，内部审计应该集中在时移事后审计，审计之前，这整个过程的管理，在工作内容上，将内部控制制度审计和绩效审计调查违反纪律，提高金融运行和管理机制，规范业务操作，维护企业利益。
3.2健全公司财务审计机构
从国家法律法规的角度来讲，抑或企业自己来说，政府应该提供财务数据和票据金融企业所得税检查确认的内部财务收入的完整性。企业公司应该建立一个独立的、责任明确的财务审计部门，其中包括建立激励机制，以便审批人员审批支出财务尽职调查工作，建立和完善责任制度，确保财务支出审批的质量，明确责任的财务支出审批人员。鉴于我们的社会情况，我国大部分公司并没有建立一个独立的内部审计机构和健全的财务支出审批机制。特别是在国家审计署发布规定专门为企业建立财务审计后，建立财务审计部门更是以证据为基础。因此，建立和完善烟草烟草公司和整个系统的财务审计机构是必要的，应该尽快改善金融审计。
3.3进一步规范企业内部的审计工作，设置合理的审计机构
规范审计计划，包括企业内容审计范围、程序、审计部门，以便每个内部审计人员能够积极参与提高内部审计的质量，规范内部审计程序。此外，在制定评价体系的过程中，审计监督以及人事部门必须在协作工作的过程中进行方案的制定，研究拟定经济责任审计评价标准和法规的定义来保证实现审计效率和公正性。与现代企业制度相结合，建立适当的内部审计。根据审计加强内部审计人员的独立性，内部审计人员直接归因于最高领导层，更好地、有效地内部审计工作。为顺应我国和国际经济发展的趋势，最大限度地防范虚假会计信息，健全我国当前的审计和会计规范已成为重要论题。健全审计会计规范应在结合我国国情的同时借鉴国外的相关规定，实现与国际合并会计制度的趋同。具体而言，主要从以下几方面着手：正确划分同一控制和非同一控制下的企业审计;重点对财务性合并的会计信息特征加以审计描述;对财务性合并的会计处理方法的适用做出严密限定。
3.4提高企业内部审计人员的业务素质
由于使用电脑和其他现代网络基础设施，内部审计师应该有一个在线数据库，微型计算机和网络。内部审计部门需要在电脑专家，内部审计人员可以帮助企业发展计算机审计软件，而审计人员审计部门其他电脑培训和学习，以便其他审计师可以掌握财务软件。加强内部审计人员业务技能培训。内部审计师需要精通财务会计专业知识，掌握会计业务技能，内部审计可以帮助公司更好地为企业盈利。还要实现审计的现代化，若要实现内部审计的现代化，就必须将审计工作的中心加以调整，从规划性的审计向风险预测等综合审计过渡，从单一结构的审计向管理、运营等审计转变。审计部门要经过信息审计、决策性审计、机制审计等层面逐步开展，在审计过程中发现的问题及时反映到管理层。
3.5保证业务预算编制的合理性
在企业编制预算的时候就严格规范，要根据企业的实际情况，根据部门的计划任务和生产水平，合理地去编制规划，制定合理的方案预算，以此来保证企业预算的有效实施，从源头上给审计做好铺垫工作。防止预算在执行的时候过度集中化，引起花费超支的嫌疑。
4结语
目前，内部财务审计已经成为一种意识，深入企业管理的理念中，大家在关注基于风险的审计过程的同时，还更加注意宏观层面可能存在的譬如社会和国家层面的审计风险。目前，许多企业已经逐渐关注在这方面，发挥强有力的作用，指导财务审计、内部财务审计系统也日趋成熟。本文主要是抛砖引玉，侧重于内部财务审计，对这些方面的问题进行了一些探讨，希望能建立足够的防范意识，促进中小企业逐步提高内部审计标准和水准。
参考文献
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[4]薛志豪.提高内部审计质量的方法[J].中国内部审计,20xx(2).
[5]蒋晖.我国上市公司内部审计现状与发展趋势研究[J].新财经(理论版),20xx(12).
[6]庄莹.加强上市公司内部审计查错防弊的若干思考[J].会计之友,20xx(06).
审计论文6
1国内学者文献梳理
1．1有关企业销售收款循环错弊审计的理论界定研究
张岷胜(20xx)对企业销售收款循环的概念进行了界定，指出:企业从获取销售机会点开始，通过合同谈判签订、组织销售与发货等环节，实现收回贷款并完成合同的一系列业务。陆珏(20xx)指出企业在进行销售收款循环错弊审计的过程中，应对内部控制环境、风险评估、控制活动与沟通、监控等五个方面的内容进行审计，从而降低错弊事件发生的概率。常灿(20xx)将销售收款循环的流程分为三个阶段，即:从客户项目机会的发掘到合同的执行、从销售订单的建立到销售收入的确认、从开发票收款到项目关闭。
1．2有关企业销售收款循环错弊审计中存在的问题研究
戚少云(20xx)以XYZ公司销售收款循环舞弊案例作为背景，分析了企业销售收款循环审计中存在的问题，主要包含:内部环境控制不力、风险识别评估不得当、没有执行不相容岗位和职务分离控制、没有加强对销售收入款项的控制等。石光(20xx)则以青岛H集团为例，分析了企业销售与收款循环审计中存在的问题，并将其归纳为:销售返利计算不准确、统购分销政策执行不到位、优惠促销政策执行不合理、销售退回制度执行不力。上述问题是我国民营企业在进行销售收款循环错弊审计活动的一般性反映。
1．3有关企业销售收款循环错弊审计优化对策的研究
赵成良(20xx)认为:企业只有加强销售收款循环的内部控制制度建设，才能够避免错弊问题的发生。同时，合理的销售收款内部控制对企业实现自身的长远发展战略目标，提升经营管理效率，维护资产安全完整性等方面，也能够起到至关重要的`促进作用。扈军(20xx)则探究了企业销售与收款循环审计的流程与要点，指出:企业内部在进行销售与收款循环审计时，应进行符合性测试和实质性测试。符合性测试包括了解企业销售与收款循环内部控制现状、测试内部审计的执行情况、审查有关凭证上内部核查的标记等;而实质性测试则包括主营业务收入实质性测试、营业费用实质性测试、应收款项实质性测试等。他认为上述测试环节是降低销售收款循环错弊事件发生的主要策略。吴晓芸(20xx)给出了房地产企业销售收款循环审计的优化建议，例如:对财务活动中风险较大的环节进行内部控制、分离不相容的职务、严格执行授权批准制度。
2国内外研究现状评述
通过对国内外学者相关文献的查阅，不难发现，已有的关于企业销售收款循环审计方面研究的成果十分丰富，学者们从自身研究的领域出发，提出了各种各样的意见和建议。例如，国外学者的研究主要涉及理论层面，而国内学者研究的领域则相对丰富，分别从企业销售收款循环错弊审计的理论现状、存在的问题和相应的对策三个方面，给出了较为细致的研究结论。然而，已有的研究成果也存在“研究基调过于一致”的问题，且大多数学者的研究方向都趋向于纯理论性研究，鲜少有学者采用定量分析、调查统计等措施，对企业销售收款循环错弊审计问题进行实证分析，并给出针对性的对策。综上所述，本课题的创新研究工作仍有待深入。
审计论文7
摘要：与关联方交易相关的审计风险属于应当特别考虑的审计风险，历年来备受业界关注。本研究的目的是发现关联方交易审计风险受到哪些关键因素影响，通过实证研究发现关键因素对审计风险的影响作用。以此提出假设并进行实证研究，结果表明：关联方间销售商品或提供劳务、向关联方拆出的金额、从关联方拆入的资金和资产负债率的异常变化与审计风险相关，应作为审计风险识别的重点。
关键词：关联方交易;影响因素;审计风险识别
一、关联方交易的审计风险及其识别
1.关联方交易的审计风险。我国《企业会计准则第36号——关联方披露》中指出“关联方交易是指关联方之间进行资源、劳务或义务转移的行为，而不论是否收取价款。”关联方交易行为表现两种不同性质，一种是正常的交易行为，一种是舞弊的交易行为。其后者是指存在违反法规，与关联方进行非法资产转移或利益输送的行为。我国《审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中指出，需要特别考虑的重大错报风险中应明确风险是否涉及重大的关联方交易。若关联方交易存在舞弊行为，其财务报表存在重大错报，将导致重大的审计风险。所以，注册会计师在审计实施过程中，要对关联方交易审计风险给予特别考虑。2.关联方交易审计风险的识别。注册会计师在识别关联方交易审计风险时应从产生非公允关联方交易的关键因素入手。当上市公司存在价格非公允的关联方交易，没有价格的关联方交易，或未披露的关联方交易时，对注册会计师来说存在着不同程度的审计风险，这就需要注册会计师询问上市公司的管理层和治理层，明确其关联方交易定价方式的合法性与合理性，了解其内部控制的存在性及有效性。此外，注册会计师可以通过审查上市公司重要会议记录和其他重要的往来文件，核对是否存在未记载的关联方交易。然而，关联方交易的多样性增加了注册会计师的审计工作难度，尤其在依据影响因素识别上市公司是否存在关联方交易和判断关联方交易是否公允等方面。所以，注册会计师应对不同类型的关联方交易都有详细的了解。
二、关联方交易审计风险影响因素的分析及相关假设的提出
1.识别关联方交易审计风险的关键影响因素。实际上影响关联方交易审计风险的'因素很多，上市公司管理层的舞弊动机、关联方交易主体地位不平等、关联方交易定价政策缺乏规范性及关联方交易内部控制不到位等都将影响审计风险。其中，普遍被利用的影响因素是关联方交易定价政策，根据以前学者研究可知，定价政策是影响关联方交易审计风险的关键因素，且定价的随意性伴随着关联方交易类型而出现。当上市公司与其关联方进行销售和购买商品或提供和接受劳务交易时，通过过高或过低的定价方式实现利润转移;当上市公司与其关联方进行资金拆借交易时，通过不收取资金占用费或少收的方式满足一方的利益需求。不同的交易类型具有不同的定价方式，但大多数上市公司对联方交易的定价不予披露，注册会计师在获取关联方交易定价信息和审计证据时存在较大困难，甚至忽略没有价格的关联方交易，加大了审计风险。2.关联方交易审计风险的相关假设。根据上文分析，识别关联方交易审计风险的关键因素为关联方交易定价的随意性，由于定价政策伴随关联方交易的发生而出现，所以，本文根据上市公司中频繁发生的关联方交易类型提出两个假设，实证研究关联方交易与审计风险的相关性。假设1：关联方交易审计风险与关联方进行商品或劳务交易的程度呈正向相关关系。假设2：关联方交易审计风险与关联方资金拆借交易的程度呈正向相关关系。
三、关联方交易审计风险影响的实证研究
1.模型的选取与变量的设计。1.1模型的选取。Logistic回归模型是对二分类因变量(既Y=1或Y=0)进行回归分析时应用最普遍的多元量化分析方法。本文中将上市公司分为导致审计风险的上市公司和未导致审计风险的上市公司，符合该模型的适用条件。此外，Logistic回归模型具有较高的判别功能，对本文的研究内容具有适用性。因此，本文选取Logistic回归模型以较准确地识别关联方交易审计风险。1.2变量的设计。将审计风险(Y)作为因变量，当上市公司被出具非标准审计意见时，Y=0，表明被审单位因关联方交易事项受到法律惩罚时，注册会计师承担连带责任的风险小。当上市公司被出具标准无保留审计意见时，Y=1，表明被审单位因关联方交易行为受到惩罚时，注册会计师承担连带责任的风险高。根据上市公司存在的关联方交易类型，选取以下4个变量作为自变量：X1：上市公司向关联方销售商品或提供劳务的金额/年末资产总额;X2：上市公司从关联方购买商品或接受劳务的金额/年末资产总额;X3：上市公司向关联方拆出资金的金额/年末资产总额;X4：上市公司从关联方拆入资金的金额/年末资产总额。其中，X1、X2反映上市公司与关联方进行商品或劳务交易的程度与审计风险的相关性;X3、X4反映上市公司与关联方进行资金拆借交易的程度与审计风险的相关性。为防止实证结果出现偏差或错误，需将其他影响因素进行控制。考虑到关联方交易会影响上市公司的财务指标，因此，选择四个财务指标作为模型中的控制变量。资产负债率：反映公司的偿债能力。资产负债率越高，表明公司的财务风险较高，为了降低资产负债率，粉饰财务报表，公司的管理层人员会选择与关联方进行不合理的交易，此时的审计风险较大。总资产周转率：反映公司的营运能力。当上市公司存在存货大量囤积的现象时，会通过向关联方销售商品以提高资产的利用程度，从整体上提高公司的营运能力。销售毛利率：反映公司的盈利能力。该指标值越大，表明企业补偿期间费用后的盈利水平越高。当上市公司与关联方进行非正常交易时，双方制定的非公允的交易价格就会影响到上市公司的销售毛利率。营业收入增长率：反映公司的发展能力。该指标值大于0且越高，表明公司的市场前景越好。投资者在选择投资目标时会关注公司的发展能力。因此，上市公司为了吸引更多的投资者，会与关联方进行大量的非公允销售交易，以增加自身的营业收入。2.样本数据的选取。本文选取20xx年至20xx年披露关联方交易的深沪证券交易所A股上市公司为样本，且将数据样本依据审计意见类型分为两类：一类是导致审计风险的上市公司样本，即研究样本。另一类是未导致审计风险的上市公司样本，即控制样本。研究样本选取标准：(1)被出具标准无保留审计意见的上市公司;(2)非金融业和保险业的上市公司;(3)剔除未对关联方交易披露的上市公司;(4)选择上市公司的年度财务报表;(5)排除数据不全的上市公司。基于研究样本的选取标准，控制样本选取标准：(1)被出具非标准审计意见的上市公司;(2)选取与研究样本属于同行业的上市公司;(3)选取与研究样本企业规模相近的上市公司;(4)如果选取的研究样本是处于ST、*ST阶段的上市公司，则选取的控制样本也应是处于ST、*ST阶段的上市公司;(5)选取已对关联方交易进行披露的上市公司。最终，共选取了236个样本。3.回归模型的建立与分析。3.1Logistic回归模型的建立。现采用Logistic拟建立以下回归模型，并结合统计软件SPSS17.0进行分析。在模型中的参数Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示审计风险发生概率比的对数，C是常数项，参数βi是解释变量的系数，参数θ为误差项。3.2回归结果的分析。根据实证研究设计，利用SPSS17.0软件对相关的数据进行Logistic回归，结果如表1至表2所示：表1中，-2对数似然值时用来测量模型对数据的拟合度的，该数值越小说明模型的拟合度越好，但从下表中可看出-2对数似然值已达到262.797，表示该模型的拟合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用来解释模型的拟合优度，其数值越大说明模型的拟合优度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也说明该模型对数据的模拟效果欠佳。表2为模型中各个变量的统计量，即方程中变量检验情况表。从显著性水平(Sig.)来看，X2、X6、X7、X8四个变量的系数均在5%水平下不显著，为通过检验，需要剔除掉这些变量：X2、X6、X7、X8。剔除四个变量后，对剩下的四个变量重新进行回归，回归的部分结果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow检验是检验模型的拟合优度，查看估计概率和观察概率的接近程度。卡方值越小，Sig.值越大，说明模型好。从表4中，可以看出卡方值为8.938，Sig.值为0.348，大于0.05，观测数据与预测数据没有显著差异，模型的拟合优度比较好。表6是模型的统计量，从表中可知，X1和X5的系数在1%的显著性水平下通过检验，X3和X4的系数在5%的显著性水平下通过检验。所以，四个变量均进入回归模型。在识别模型中，自变量X1与Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈正相关，即与Y呈正相关，这个指标对识别审计风险具有显著影响，上市公司向关联方销售商品或提供劳务的程度越高，发生审计风险的概率越大，假设1得证。自变量X3、X4均与Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈负相关，即与Y呈负相关，这两个指标对识别审计风险具有显著作用，上市公司与关联方进行资金拆借的程度越高，发生审计风险的概率越小，这与假设2相反。控制变量X5与Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈负相关，即与Y呈负相关，这个指标对识别审计风险具有显著影响，上市公司的资产负债率越高，发生审计风险的概率越小。
四、结语
通过实证研究结论可知，频繁发生关联方交易与审计风险存在紧密的相关性，且关键的影响因素对识别关联方交易审计风险产生一定的作用，为准确识别关联方交易审计风险提供了新的分析方向和判断方法。由于关联方之间进行商品的销售和购买，或劳务的提供与接受交易时，上市公司更有可能借此类交易的定价方式进行利润操作，因此，注册会计师在审计实务中应重点关注此类交易。通过logistic回归模型确切地判断审计风险发生的可能性，制定并实施周密的审计程序以获取更多关于关联方交易的审计证据，从而降低注册会计师的审计风险。
参考文献：
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审计论文8
摘要：独立性是企业内部审计的灵魂，强化内部审计独立性，是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件，是开展内部审计的根本。
关键词：独立性；企业内部审计
所谓独立性是指内部审计机构和审计人员在组织工作、经济方面独立于被审计单位，不受外来和内在因素的影响和干扰，保持中立的一种状态，即组织独立、工作独立和经济独立。保持独立性，能使审计工作顺利进行，审计结论客观公正。可以从以下两方面强化内部审计独立性：
一、 思想上独立
（一） 管理层思想上肯定内部审计的独立地位
要想保证内部审计的独立性，关键取决于领导者对内部审计的认识程度和对内审工作的重视程度。管理层要重视内部审计工作，把内审部门作为企业管理的重要组成部分，内部审计是基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，它是一种管理权的延伸，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。只有确立内部审计的重要地位，内部审计才能卓有成效的独立开展工作，管理层的支持是独立性存在的前提条件。
（二） 审计人员保持独立性思想
审计人员在审计工作中始终要保持精神上的独立，是独立性得以存在的根本条件，要求审计人员有坚定的政治立场，较高的思想水平，针对经济领域不断出现的新问题，新情况保持清醒头脑，公正、无偏见的执行审计活动，评价审计成果。在进行审计评价时尊重客观事实，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权，不以自己的主观臆断和个人思想感情随意下结论。
二、 实质上独立
（一） 组织机构独立
内部审计机构的设置要独立，隶属关系上，应在各职能部门之上，提高审计人员的职务，应该尽可能接受董事会或总经理的领导，能保证内部审计较强的对立性。一些企业的内审部门在总会计师或主管财务副总经理的领导下工作，致使内部审计独立性较差，而有的内审部门只是其他职能部门的下属机构，或者是与其他部门联合办公，导致内部审计部门与其他部门互相牵制，难以独立的展开经济监督活动，独立性便无从说起。
（二） 人员独立
内部审计人员应是专门的审计人员，不是由其他部门的工作人员或其他管理人员兼任，这样在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时可以不受各方面利益的.牵制，不受任何部门和个人的干涉，独立的开展活动，出具客观公正的审计结论。而审计人员也应该不断提高自己的专业胜任能力，以适应现代经济对内部审计的高层次要求，这样才能不断提高审计质量，降低审计风险，用优异的工作成绩来保障其独立性。
（三） 经济独立
内部审计既不像国家审计有财政经费支持，也不像社会审计可以有审计收入，而内部审计的经费是企业的日常支出，要保证内部审计客观公正的独立展开工作，就要使内部审计的经费不受被审计对象的控制、影响。设有内部审计的部门在职工福利、升迁、考核和工作环境及硬件设施的各方面也应多考虑内审人员，提高其经济待遇，稳定内审队伍，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。
参考文献：
〔1〕中国注册会计师协会 审计 经济科学出版社，20xx
〔2〕张彤杉 审计学 清华大学出版社，20xx
审计论文9
企业内部控制分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制，内部控制的目标决定了内部控制审计的范围。目前，实行内部控制审计的国家均将审计范围限定在财务报告内部控制。财务报告内部控制，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。非财务报告内部控制，是指除财务报告内部控制之外的其他控制，通常是指为了合理保证除财务报告及相关信息、资产安全外的其他控制目标的实现而设计和运行的内部控制。
一、企业财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合
审计产生的原因在内部控制审计中，要求CPA对企业控制设计和运行的有效性进行测试。在财务报表审计中，也要求CPA了解企业的内部控制，并在必要时测试内部控制。由于这两种审计具有相通之处，促使了两者的整合审计。
二、财务报告内部控制审计与财务报表审计整合审计的要求
整合审计要求在内部控制审计和财务报表审计中获取的审计证据应当相互印证，相互利用。具体体现在：
（一）在内部控制审计中CPA在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。
（二）在财务报表审计中CPA在评估控制风险时，应当同时考虑内部控制审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果。
（三）在内部控制审计中识别出某项控制缺陷CPA应当评价该项缺陷对财务报表审计中拟实施的实质性程序的性质、时间安排、和范围的影响。
（四）在内部控制审计中CPA应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响；如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定的关的控制是有效运行的；如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，CPA应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。CPA应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的'性质、扩大实质性程序的范围等；如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，CPA应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
三、财务报告内部控制审计与财务报表审计的区别
（一）审计目的不同财务报表审计是对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量发表意见；财务报告控制审计是对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺
陷描述段”予以披露。
（二）了解和测试内部控制的目的不同财务报表审计按风险导向审计模式进行，了解内部控制是为了评估控制风险，评估控制风险是为了最终评估重大错报风险。如果了解内部控制的结果表明预期控制运行有效，就要做控制测试去进一步证明了解内部控制时得出的初步结论。测试内控是为了再评CR，为了证明控制运行是否有效。如果有效则按计划执行，如果无效需要修改审计计划；在财务报告内部控制审计中了解和测试内部控制的直接目的是对内部控制设计和运行的有效性发表意见。
（三）测试范围不同在财务报表审计中，只有；在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据的情况下才强制要求对内部控制进行测试，在其他情况下，CPA可以不测试内部控制；财务报告内部控制审计要求对所有重要账户、各类交易和列报的相关认定，都要了解和测试相关的内部控制。
（四）测试时间不同在执行财务报表审计时，一旦确定需要测试，则需要测试内部控制在整个拟依赖期间内的运行有效性。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，CPA还需要针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据；财务报告内部控制审计是对特定基准日内部控制的有效性发表意见，而不是对财务报表涵养的整个期间的内部控制的有效性发表意见，但这并不意味着CPA只关注企业基准日当天的内部控制，而需要测试足够长的时间，才能得出是否有效的结论。
（五）测试的样本量不同在财务报表审计中对结论可靠性的要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度或减少实质性程序工作量的程度，样本量相对要小；在财务报告内部审计中对结论可靠性的要求高，测试的样本量大。
（六）结果报告的要求不同在财务报表审计中通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见。CPA以管理建议书的方式向管理层或治理层报告财务报表审计过程中发现的内部控制重大缺陷，但CPA没有义务专门实施审计程序，以发现和报告内部控制重大缺陷。在财务报告内部控制审计中需要对外披露内部控制的情况并以正面、积极的方式对内部控制是否有效发表审计意见。
审计论文10
一、项目背景
20xx年6月，按照中华人民共和国财政部《关于落实好20xx年财政支持现代农业生产发展政策工作的通知》和《湖北省现代农业生产发展主导产业项目实施方案》文件精神，省财政厅批复在某县x镇两水村,x镇旭益村、净明村实施万亩优质高效吨粮田基地建设项目。该项目计划总投资1000万元，其中农田水利基础设施建设543.05万元（拦河坝建设13.95万元，泵站建设81.93万元，整修堰塘72.87万元，灌、排渠系354.30万元，其它费用20万元）；农业科技推广体系建设456.95万元（在项目区安装650台佳多牌PS-15III-I型太阳能诱蛾频振灯）。该项目分为九个标段，从20xx年10月开始施工，至20xx年5月通过县级自查验收。受益农户2215户、9346人，辐射区面积19.7万亩。预计项目建成后，小麦单产达320公斤/亩，水稻单产达680公斤/亩，每亩平均为农民增加纯收入200元以上，辐射带动全县粮食作物大面积平衡增产，每年为农民增收3900多万元。项目实施单位为某县农业局，并与县财政局、水利局等相关单位成立了项目办。
二、审计评价
审计结果表明：项目办在项目管理上，强化了项目的组织领导，实行了项目招投标制和监理制，制定了项目检查验收制度；在资金管理上，建立了项目建设资金审批拨付制度，实行了县级财政报账管理制度、项目资金跟踪管理制度、公示制度、检查验收制度。项目工程资料比较齐全、规范。随着项目的启动，项目区农田生态得到优化，水资源得以科学合理的利用，丘陵植被得以恢复，退耕还林得以实现，农业生产环境得以改善，农业得以可持续发展。
但经过现场审计和调查、走访后发现，该项目在工程施工和管理中还存在多计工程款、结算数据不真实、部分工程质量不符合设计要求、保证金拨付不及时、监理工作不到位等问题，最为严重的是投资456.95万元建成的农业科技推广措施---650台佳多牌PS-15III-I型太阳能诱蛾频振灯项目被大量偷盗和严重破坏，以致无一台可以继续使用，该问题需要在今后工作中吸取教训并加以改进。
三、问题思考
鉴于上述问题，审计人员提出了众多疑问。一是投资一千万的万亩优质高效吨粮田基地建设项目，在申报和评审阶段是否有人关注项目建成后的收益即绩效问题。二是作为优质高效吨粮田建设项目，各项建设工程的组成中农业科技推广体系为什么要安排近一半的投资额。三是工程项目可行性研究报告中对工程管护的设计是否被评审专家重视并加以考量和完善。四是国家建设项目遭到破坏，当地政府和所在村组是否釆取了必要的打击和相应的管护措施。五是作为投资主体的各级财政部门和项目实施主体的'农业主管部门在近一半的投资打了水漂之后是否按照责任界限追究了相关人员的渎职责任。
审计中我们发现各相关方各执一词，彼此推诿。主管部门说投资是上面安排的，设计是可行的，效益是明显的，管护是村组的；政府和村组说方案是上面批的，施工是上面组织的，管理是监理公司的，钱是国家拨的；评审专家说设计是各地报上来的，评审时间是事先定好的，评审费要拿但也是有限的。为此，审计人员挨个检查了安装杀虫灯的水泥墩及残存的桩柱等证据，也探访了项目区的农民朋友，证明当时都进行了安装且完工后效果非常好。有位农民朋友告诉我们说他家责任田的25台灯每天晚上能杀死半袋子飞蛾，可以喂饱10只鸡子。由此我们可以想象把以上问题向有关部门移交是站不住脚的，处理、处罚没有法律法规依据。
四、审计建议
频振式太阳能杀虫灯是近年来国家科技部、农业部重点推广的无公害农业科技措施之一，其主要组成部分有太阳能接收装置、蓄电配套装置和桩柱等固定装置。其购置成本虽高，但使用方便，对农作物和人体损害小，对于批量生产有机农产品可大面积推广，近几年被广泛使用于粮食生产基地建设的科技推广项目中。但是由于其大多安装在农村田间地头不便于保管，电瓶及太阳能板等贵重配件容易被盗窃变卖，管护极为困难。对此审计作出如下建议：一是类似项目申报前应考虑当地实际情况及农民素质，先投入少量试用，效果好的地方再大面积推广；二是投入使用前应加强对当地及周边农民关于频振式太阳能杀虫灯使用好处的宣传，组织对农民的素质教育；三是应采取专人管护制，如频振式太阳能杀虫灯安装在谁的田里由谁监管，强调监管的责任，可安排一定的管护费用作为管护人的报酬，农闲季节不需用的时候，监管人可将电瓶等贵重配件拆回家，需要时再安装使用。
绩效审计论文作为国家审计的重要组成部分，作为继财政、工程、经责三大审计内容后的又一大审计对象，已越来越被国际社会和各国执政政府所重视，中国作为世界主要新型经济体和重要的发展中国家，每年各项建设中的投入数以万亿计，如果不及时开展绩效审计工作，跟上国际社会审计发展的步伐，必将对我国经济社会健康发展及世界审计行业的进步产生不利的影响。为此，当务之急应做好如下几个方面的工作：一是尽快制定绩效审计准则，规范和指导绩效审计工作；二是建立绩效审计评价指标库，为审计人员开展审计工作提供便利；三是加大绩效审计力度，充分发挥审计在治理国家中的重要作用；四是向国际社会学习先进科学的绩效审计方法。
审计论文11
【摘要】近几年，随着外汇管理改革不断推进，外汇管理理念和方式发生了新变化。外汇管理审计如何主动跟进适应新形势是当前面临的重要课题。本文从不同视角分析研究事中事后审计的必要性和方法构想，针对审计工作中存在的问题，提出相应对策建议。
【关键词】外汇管理;事中事后审计;审计体系
当前，外汇管理改革步入“深水区”，外汇管理理念和方式发生了新变化，逐步从重事前监管转变为强调事中事后监管。外汇管理审计也应顺应形势发展需要，主动跟进转型，从单一的事后审计向事中与事后审计相结合转变，由关注具体业务风险转向重视宏观审慎的区域性系统性风险，由单一评价执行政策法规情况转向兼顾政策法规实施效果，提倡全方位、多层次的动态审计。如何选取不同视角，从内审角度协助推进事中事后外汇管理工作的开展，是值得探讨研究的方向与课题。
一、事中事后外汇管理审计的必要性
(一)顺应当前外汇管理改革的需要。近几年，随着改革的不断深化，外汇管理工作重心从重审批转变为重监测分析，从“正面清单”转变到“负面清单”，全面放开了经常项目可兑换，逐渐将资本项目审核权限下放至银行。以风险评估为基础，以风险防范为重心，事前明确风险点，事中关注风险点，事后修正风险点的审计模式，有助于明确监管重点，减少风险等级为高、中类型业务差错发生的概率，为稳妥有序地推进外汇管理重点领域改革，提高贸易投资便利化提供重要保障。
(二)发挥内审免疫系统功能的需要。随着改革不断深入，外汇管理方式及监管手段发生根本转变。事中事后审计已不再局限于发现微观差错，而要审查外汇管理政策法规的执行情况，监管措施的有效性等方面。对于执行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成进一步重大损失;对于执行好的，也要进行原因分析，找出管理和体制上的优势，总结经验。建立“事中审计为重点，事后审计为保障”的审计模式，可在一定程度上防患于未然，提高审计工作质量，真正实现内审“免疫系统”的功能。
(三)内审转型与发展的迫切需要。随着内部审计环境的变化，国际内部审计师协会先后7次重新定义内部审计的基本职责，呈现“开拓风险管理新领域、深入介入内部控制、推动更有效的组织治理、更新内部审计师职责”四大趋势。所以外汇管理内审工作要与时俱进，不断创新审计思路和方法，实现审计与业务改革的同步发展。只有对全过程实施审计，才能构建起“控制过程、预防为主、持续改进”的审计运行机制，从而从根本上防范风险，进而提升外汇管理内审的针对性和有效性，推进基层外汇局内审工作全面转型与深化发展。
二、事中事后外汇管理审计的方法构想
(一)构建较为完善的非现场审计体系。20xx年上线的跨境资金监测与分析系统，综合采集了国际收支申报、资本项目、货物贸易、服务贸易等相关数据，不仅能对银行、企业进行全方位主体监测分析，还可结合辖区实际自主建立监测指标体系，获取异常关注和违规信息，这与事中审计尤其是非现场审计相关需求相吻合。审计人员可根据系统预警提示评估后再确定是否对其展开进一步的检查。进入现场审计阶段，有针对性地调取相关业务系统操作日志、业务办理资料，从而提高现场审计的效率，节约审计成本。
(二)对重要环节风险进行识别监控。事中事后外汇管理审计风险分析，可采用一种或多种方法对风险分析、评估、确认和利用，从而找出薄弱环节，并对这些环节进行衡量，以确定专项审计的`工作重点。但由于内部审计资源的有限性，不可能对所有的交易或事项都进行实时监控。可根据外汇业务的具体特点，通过货物贸易外汇业务监测系统日志、资本项目信息系统，深入分析和挖掘利用，寻找业务处理逻辑关系，由此建立审计分析模型。如果国际收支申报金额，大于资本金投入与外债提款登记之和，说明可能存在着未经审核的非法外汇流入。通过收集整理存在明显不符合常规的数量，建立审计分析模型进行查找，快速发现如大额数据、高频数据、差错数据等审计疑点，实现对重要环节潜在风险及时识别和评估的目标，帮助部门提升业务流程效率和效果。
(三)主动提升内审工作履职绩效。对超出现有法规规定的业务事项，违规处罚过程行使自由裁量权等需要进行重要决策的事项，审计人员可列席会议，观察是否严格履行各项内控制度规定，针对实际情况做出独立客观的评价，提出建设性的意见，实现审计关口前移。当前人民币持续贬值，跨境资金流出形势严峻，内审部门要主动适应改革需要，开展一些协调推动和效果评估工作，与业务部门合力应对形势逆转带来的冲击，从而提升内审成果价值，不断推进内审全面转型和深化发展。(四)探索建立有效的整改落实机制。探索建立审计对象库、信息资料库，按单位、业务分门别类进行整理，详细登记事中审计发现问题描述、问题定性、相关责任人和整改情况。通过抽取整改资料对同类问题进行检查，验证同类问题是否得到有效控制，防范屡查屡犯现象的发生，使审计成果全面有效转化为“风险导向、控制驱动、关注绩效、服务治理、增加价值”的成果。
三、事中事后外汇管理审计中的问题
(一)内审体系不能适应新形势。事中事后外汇监管体系已经建立，但缺乏较为完善的事中事后审计准则、工作规范以及与事后审计的协调机制。事中审计的条件、范围、程序和形式等还不明确，难以对事中事后审计活动发挥质量控制和风险预测作用。同时也没有明确的事中事后审计职责，一旦出现内审责任问题，则无法根据制度要求，做出实质性分析，从而引发一定的责任风险。
(二)人力资源结构不够均衡。随着事中事后外汇管理专项审计在环境、技术、职能等方面的变革，对审计人员的知识结构及能力水平提出新的要求。目前外汇局分支机构尚未单独设立内审部门，没有专门的人员编制。特别是对审计评价标准的掌握还比较模糊，习惯思维难以打破，知识结构相对单一，主要精力仍然是收集整理数据，较少采用如静态分析、动态分析、总量分析及结构分析等综合分析方法全面深入剖析审计事项，揭示问题的实质，影响审计工作进度和质量，无法充分发挥审计应有的监督和服务职能。
(三)审计信息系统有待加快建设。通过数据接口或利用并行审计技术采集审计证据已成为事中非现场审计的趋势和基础。当前外汇局主要利用内控风险测评系统开展内审数据收集，采用人工录入的方式，主观变动性较大，无法实施非现场的查询、计算、分析及检测等审计功能。同时，现有各类业务信息系统相对独立，限制了事中审计信息技术的有效运用，使得审计成效和成果运用不足。如目前大部分业务系统均不能查询操作日志，无法判断用户操作是否合规，是否存在内控风险，难以实现对系统用户权限及操作全流程进行审计的目的。
四、相关建议
(一)建立科学完善的内审工作体系。建议对事中事后管理审计的权限、职责、内容、范围等做出具体规定，明确审计的路径以及审计部门在事中事后管理审计中享有的权利及承担的责任义务。建立完善的外汇管理审计风险评估体系，将事中事后审计发现的问题纳入内控风险测评系统。通过对外汇业务风险点的评估，确定外汇监管的重点，系统分析存在风险的主客观原因，有针对性地制定监管措施，有效防范风险，进而推动实现外汇管理战略目标。
(二)构建高素质的内部审计团队。审计人员是审计免疫系统的细胞，也是发挥审计免疫系统功能的重要力量。要提高审计队伍的实战能力，进一步完善审计人员的职业教育机制，重视对既通晓金融、会计、计算机技术、管理等专业知识，又具有宏观和微观分析能力的复合型人才的培养。注重发现可能影响业务和管理安全的各种苗头性问题，及时发出预警，提醒有关方面采取预防措施。还要有良好的审计沟通的能力，负责的态度和服务的精神，与被审计单位管理层和内部各个职能部门能够进行良好的沟通，使内审工作得到理解和支持，内审建议能够得到采纳和落实，履行好内审“免疫系统”这一神圣职能。
(三)加快事中事后审计的信息化建设。非现场审计是做好事中审计工作的基础环节。在充分利用现有内控风险测评系统的基础上，加快对计算机辅助审计系统功能的完善，确保审计软件不仅能完成数据调集、整理、勾稽关系审核等繁重的基础工作，还能进行风险评估的符合性测试、分析性测试、控制性测试。探索对高风险事项的实时监测，及时进行风险预警，提出风险控制和防范的对策。同时建立外汇局与人民银行内审部门信息共享机制，不断拓宽资料来源、丰富信息种类，确保信息获取的及时性、完整性和透明性，使事中事后管理审计更全面、完整。
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审计论文12
摘要：本文通过对发达国家农村合作金融内部审计状况及特征的梳理和当前我国农村合作金融组织内部审计存在的问题分析，来探究我国农村合作金融组织审计的现实路径，希望能解决一些实际问题，促进我国农村合作金融组织审计工作的有效、健康地运行。
关键词：农村合作金融；内部审计；发达国家；我国现状
一、发达国家农村合作金融内部审计状况及特征
1、发达国家农村合作金融内部审计状况
首先，美国的农村合作金融内部审计主要是由联邦政府出资赞助，然后由联邦银行、合作银行和引用合作社三大体系形成一个大的体系、各司其职，根据政府对不同时期、不同地域的农业发展情况作出资金、设备支持。与美国不同的是德国是在民间信用社的基础上建立起来的，虽然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三个不同层次的农业信贷银行构成，不同层次分制不同。
2、发达国家农村合作金融内部审计的特征
正是由于合作机制的不同，所以发达国家农村合作金融内部审计的特征也各有各的特点，美国：多元复合式管理，各个部门相互协调，整合不同团队的人才资源，然后有一个核心思维指挥，对于相关事务的处理，多显示出有条不紊、不慌不忙的状态；德国：每部审计外包，因为德国劳动力较少，所以不得不实行内部与外部结合的办法，根据客观需要将一部分审计任务外包，这样可以保证审计工作的效率和质量。
二、学习发达国家农村合作金融组织内部审计的必要性
结合国内农村合作金融内部审计的一些现实性问题，必须加强农村合作金融内部审计体系的建立，以让金融审计能真正发挥它的效用能满足农村合作金融机构管理的现实需要。为了确保内部审计工作的改革能取得建设性进步，最终能确保审计工作有效运行，这就要求我们不得不像发达国家借鉴经验，建立内部审计标准评价体系。
1、有助于农村合作金融机构发展
随着农村合作金融机构的不断增加和实际工作的需要，内部审计工作也会越来越复杂和繁重，为了保证农村金融审计能够有效运行，建立内部审计标准评价体系就十分必要了。这样，无论是外部情况的变化还是内部条件的调整都会有一个相对完善的体系机制监管，并应对这种变化，并且在农村合作金融机构中，审计并不是仅仅作为一种机制存在，他还起着很大的监督作用或者说管理措施。它不仅要对整个农村合作金融机构的发展中的行为或不规范起着监督作用，并且它的改革也有助于金融机构的内部调整，对审计工作的不断要求可以促进整个金融机构审计工作的效率的不断提高，从而对于金融机构的发展和经营管理提出新的挑战，然后不断促进其工作的发展。
2、有助于强化内部审计质量控制中国内部审计具体准则
第19号《内部审计质量控制》指出：内部审计机构负责人对制定并实施系统、有效的质量控制与程序负总体责任；内部审计质量控制是内部自我质量控制的重要组成部分；内部审计机构应通过持续和定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价。在内部审计的过程中，如果没有一个统一的评价标准，那么对于质量的控制或者程序总体责任的负责方面就会显得松懈，一些工作人员就会懈怠甚至让一些人有机可乘，最终会让整个内部审计工作陷入一种危险的境地。而如果建立一个有效的评价标准体系，那么内部审计工作人员就会有一个无形的约束，对于内部审计工作能够规范进行，保证内部审计工作的有效运行。并且，因为有了这个评价体系的存在，审计工作人员会有一个竞争机制，让他们更注意控制内部审计的质量。
三、当前我国农村合作金融组织内部审计存在的问题
农村合作金融组织内部审计的工作必须需要各方面的配合和监管或评价机制标准，以及有效规范的审计流程、方法和各部门的清晰权责等等才能够保证内部审计工作的顺利有效的进行，但是由于我国农村合作金融组织内部审计的工作开始的比较晚，有很多技术或是管理上有很多的不足，所以在实际的工作中会存在计划和现实的落差，也让我们国家的内部审计工作存在的问题比较多，需要进一步的加强管理和规范。
1、主要的流程不够规范
首先一个不可忽视的问题就是在实际的工作中，我们的农村合作金融机构在落实内部审计工作时常常忽略对于审计流程的规范，或者说对于审计流程的规范性不够重视。因为对于审计流程的规范性关注较低，所以对于它相关的专业性也要求较低，这就造成在实际工作中没有长远的规划，对于后期可能遇到的特殊环节没有一个良好的基础准备作铺垫，容易在审计工作的细节方面出现错误，而又没有相应的其他措施做补救，这种细节性的错误没有后续流程，一直发展积少呈多，最终影响某些特定流程的规范和具体实施落实。长此以往，负面效应就会积少成多。而在处理一些特殊化审计时，工作人员也欠缺规范流程和特殊化的综合考虑，往往依照经验或普通研究方法进行处理，最终在落实工作中出现错误，这些都是具体流程欠缺规范化的后果。
2、依据的方法单一乏味
我国农村合作金融机构审计工作本就是一个复杂的情况，所以在处理内部审计工作时需要具体问题具体分析，需要多种多样的审计方法来进行处理，可是在实际具体的落实中，可以看到所依据的方法十分单一。有些是因为内部审计部门人员数量比较少，有时因为时间比较少，为节约时间，或者是因为金融机构内部审计工作中的懈怠或缺乏责任感等等原因造成我国农村合作金融机构在处理内部审计工作时总是采用相同的十分单一乏味的审计方法。无论是对于现场问题的处理还是对于线下问题的处理，我国农村合作金融机构对于问题的本身都不能够深入了解，然后根据具体情况作出符合实际发展需要的`解决，大多采用一些固定模式进行套用，对于具体问题的研究有待深入，这种方法虽然从表面上看节约了时间，但是整体来看却严重降低了工作的质量和效率。这种单一乏味而又低效率的工作方法已经严重影响到了农村合作金融机构内部审计的工作进展，需要尽快改善。
四、当前优化我国农村合作金融组织审计的现实路径分析
面对我国农村合作金融机构内部审计所存在的种种问题，以及优化我国内部审计工作的必要性，可以根据发达国家在这方面的优秀经验，在我国的农村合作金融机构内部审计工作时采取必要的措施建立合理有效的管理机制和方法规范，从而提高我国农村合作金融机构内部审计能力的提高和工作开展的顺利。
1、多部推进，完成综合体系
构建农村合作金融机构内部审计听起来好像简单，但是并不是一个或几个简单的部门或工作人员就能完成的，它需要很多部门的共同配合才能完成。正是由于在实际的内部审计工作中需要多部门共同推进，所以建设多部门一体化的综合管理体系就变得更加必要和迫切。首先，人力资源管理部门要做好审计工作各个环节的人员分配问题，需要哪些人员，采取什么方法，具体怎么去做，这都需要人力资源管理部门有一个详细的计划，并做好相应的安排。财务部门则需要对于审计工作中各个环节的资金需要，资金流出和流入有记录，每一笔资金的流动方向都能详细明确。监督部门则需要做好监督管理工作，对于其他部门或整个内部审计工作都能起到监督管理的作用，对相关工作和人员作出标准评价和监督，对于一些可能出现的问题提早做好防御措施等等。这三大部门索然看起来是各司其职，但是却又是内部统一的，它们之间需要相互配合，资源能够和谐统一。建立一个一体化的管理体系可以对着三个部门有一个整体的规范和管理，在三个部门出现矛盾时或不同意见看法时，这个综合的管理体系就会根据更部门的实际情况和需要作出调整，从而作出最有利的安排。
2、构建平台，公办私营相互合作
我们可以看到法国的农村合作金融组织内部审计工作，采用的是公私合营的方式，并且经过的多年的实践取得很大成效，而这个方法同样适用于我国的发展。根据我国实际发展需要，建立公办企业和私营企业之间的合作平台，有效推进农村合作金融机构内部审计工作的有效落实。由于农村乡镇的特殊的地理因素和经济发展模式的特殊化，这就为资源的开发和有效利用创造了不同于城市的条件。所以这就需要公办企业和私营企业互相合作，采取同样的方法和观点以追求共赢，一旦任何一方出现资金问题或者人力资源问题可以相互帮助。在二者之间的合作平台上交流，如果任何一方出现不规范现象或审计方法问题，另一方可以及时知道并作出补救措施。或者在实际工作中资金链出现问题，双方可以根据自身的优势进行弥补。总之，公办于私营互相合作的审计模式是十分有必要的，不仅能够带动相关企业的发展，也能推动农村合作金融机构内部审计工作的有效进行，弥补农村地区宏观经济条件相对薄弱的缺点。
五、总结
根据我国农村合作金融机构的实际发展状况和存在的问题，内部审计对于农村金融机构而言意义重大。为了满足它的需要必须作出一定的调整。而鉴于发达国家，如美国的多元复合型管理、法国的公私合作式管理、德国的内部审计外包等等这些有效的实践经验，我们国家都可以拿来实践，并根据我国的实际发展情况进行调整。所以在以后的农村合作金融内部审计工作中需要不断推行风险识别、建立一套完整、客观的评价体系，并且积极落实相关政策，不断提升内部审计的战略功能，确保内部审计工作能够有效、有序的进行，以满足不断发展的农村合作金融机构的高效运营及发展的客观现实需要。
参考文献
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审计论文13
我国会计师事务所以中小所居多,且多从事较单一的传统审计业务,同行竞争相当激烈。在当前整个注册会计师行业深入实施“做大做强”战略下,中小所势必会受到越来越大的挤压。面临激烈的竞争环境,中小所尤需“做强”。我国企业的主体绝大多数也是中小企业,随着中小企业的发展,会计服务的社会化是必然趋势。会计服务社会化客观需要中小所提供如管理咨询、法律咨询、税务代理、工商代理等多品种的个性化服务。然而,规模小、资金少、人才缺乏等因素给中小所拓展非审计业务带来一系列困难。因此,中小所需转变策略,大力拓展非审计业务。
一、中小型会计师事务所拓展非审计业务必要性
(一)“做大做强”并不否定和限制中小所发展
中国注册会计师协会在20xx年发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,全面启动注册会计师行业做大做强的发展战略。在中注协和地方注协推动下,不少会计师事务所联合合并扩大规模。在我国当前市场经济快速发展、企业规模不断扩大、市场需求多样化、中国企业国际化发展和参与国际市场竞争等客观环境下,推动会计师事务所做大做强是客观现实需要。国内作为中介服务的会计师事务所,“大事务所太小”(周红,20xx)已成为共识。对于大型上市公司、商业银行审计以及咨询服务,企业海外上市、并购等配套服务,需要的是高质量的服务,国内所很难与“四大”相竞争,国内没有形成与经济发展相适应的品牌所。因此,推动事务所做大做强的战略是合理的。但也应该看到,国内会计师事务所绝大多数为中小所,“做大做强”也只能是极少数,并且服务的客户对象也是大型企业集团。而我国企业的主体绝大多数是中小企业,因而, “做大做强”并不能否定和限制中小所发展。相反,在竞争日益激烈的环境下,广大中小所尤需发展,不求“做大”,但需“做强”。
(二)会计服务社会化趋势客观需要中小所提供会计服务
现代会计服务不仅包括传统的会计与审计服务,还包括合并审计、破产服务、税务咨询、管理咨询、投资咨询、个人理财等(刘明辉、薛清梅,20xx)。可以把会计服务分为两类,一类是传统的会计和审计业务,一类是管理咨询等非审计业务。随着经济发展,非审计业务空间越来越大。大型企业管理较科学,拥有自己较专业的会计服务系统和专业财务人员。而且,这些高端企业管理咨询和国际化市场过程中的财务问题往往由“四大”所垄断。占据我国企业主体的广大中小企业,会计服务水平较低,并且随着经济的快速发展,业务种类也不断增多且复杂,除需要传统会计服务外,对非传统会计服务业务,如经营诊断、管理咨询、代理理财、纳税服务乃至信息服务、市场营销等方面的需求越来越大。因而,随着中小企业的发展,会计服务的社会化是必然趋势。会计服务的供给方主要是依照国家法律为委托方提供会计服务并收取一定佣金的会计师事务所。外资所和国内较大的会计师事务所业务主要集中在国内大型企业和上市公司,无暇顾及中小企业的需要。因而,会计业务社会化的主力军应该是中小型事务所。有学者认为,中国会计业务的社会化程度还相当低,远远不能适应经济现代化的需要(周红,20xx)。并且目前会计行业的收入主要还只是审计收入,审计业务在内地事务所的业务构成中,占到80%左右的比例(潘荣卿,20xx)。因此,会计服务社会化趋势客观需要中小所提供会计服务,并且需提供大量非传统的非审计业务。
(三)中小所自身“做强”需拓展非审计业务
从“四大”发展历程看,无一不经历了从传统审计业务逐步转型全方位专业服务,非审计业务一度成为主要收入来源。而安然事件的发生迫使审计业务与非审计业务的剥离。鉴于我国会计师行业现状,大多数学者认为我国注册会计师行业审计业务与非审计业务不应剥离,并且还要鼓励事务所开展非审计业务。但很多学者认为我国规模较大的事务所因为具有人才、资金、研究等方面优势,可以依托规模优势较好地拓展非审计业务。笔者认为,在竞争日益激烈的环境和会计服务社会化趋势等因素下,中小会计师事务所尤需抓住机遇,转换思路,大力拓展非审计业务。首先,在推动事务所“做大做强”战略下,可以预见,中小所会受到大所越来越大的挤压,中小所也无力与大所和外资所相抗衡,中小所数目众多,又多集中于传统审计业务和验资业务,同行竞争也十分激烈,在这种环境下。中小所业务发展日益艰难。中小所为了生存发展,需转换思路,拓展非审计业务。其次,会计服务社会化的趋势客观上需求中小所提供多样化、个性化的会计服务。我国中小企业众多,服务需求多而不一,单笔业务量小,收费也不高,大所和外资所会将业务集中在大型企业和上市公司的服务,无暇顾及中小企业的需要。不是不存在非审计服务市场,而是缺少适合需要的多元化、个性化的会计服务提供者。中小所需抓住这种机遇,主动分析需求。大力拓展非审计服务。
二、中小型会计师事务所拓展非审计业务的问题
(一)缺乏拓展非审计业务的勇气
许多中小所虽已意识到非审计业务有很大的发展空间,但由于担心对审计业务的影响,对非审计业务的投入不够。业务上仍是传统审计业务和验资业务,对非审计业务的关注和研究不够,也就不能了解非审计业务的市场需求,失去很多发展机遇。而已开展非审计业务的事务所,仍将非审计业务作为审计业务的补充,没能给予足够的重视,因而对非审计业务的发展定位不清,限制了非审计业务的有效开展。
(二)人才缺乏,不能提供个性化会计服务
会计师事务所最为强调的是专业胜任能力。非审计服务涉及知识面广,最为重要的是要有能提供高质量服务的人才,不仅要知识领域宽,而且需要有较强的沟通表达能力等
综合素质。中小所不仅注册会计师人员少,而且人员知识结构大多以财会为主。同时,国际“四大”以及国内大型会计师事务所对于优秀的专业人才更具有吸引力。中小会计师事务所面临着招优秀人才难、留优秀人才难的境地。中小所开展非审计业务时,有时因审计业务占用了人力资源,无暇顾及或快捷地提供服务而引来客户的不满,导致逐渐失去市场。有些事务所虽有机会承接业务却因缺乏懂得熟练技术的人员而不敢承接,人才的缺乏直接限制中小所非审计服务的拓展。此外,中小所注册会计师人数较少,且知识结构单一,对非审计业务而言人才结构不太合理。人才的缺乏让一些会计师事务所没有能力拓展非审计业务,而开展的一些非审计业务多是代理记账、税务代理等,缺乏个性化。对众多中小企业经营中需要的多样化、个性化服务也没能给予较多的研究关注,没能提供高质量的个性化会计服务。
(三)非审计业务零散而没形成品牌
已开展非审计业务的中小事务所,也有一些将非审计业务作为重要或主要的业务,并开展代理记账等业务外的管理咨询工作,但很零散而没有特色,即便在所在的地区市场内,对某一业务,也没有形成品牌。尽管中小所不能做到像“四大”那样广为认可的品牌,但也要形成自己某些独特的业务。强势的品牌不仅使事务所发展成为受人尊敬的.卓越专业服务机构,也会带来高额的溢价收入。
(四)业务拓展技巧上缺乏市场营销观念
由于审计服务独立性的刚性要求,会计师事务所在广告、业务招揽和宣传上有着一系列限制。如《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定,会计师事务所不得利用新闻媒介对其能力进行广告宣传等。另外,审计业务提供的产品具有行业统一规定,即同质性,事务所很难对此类产品形成特色(李华,20xx)。因此,中小所在非审计业务的拓展上对市场营销方面没能有足够重视,不去尝试和应用一些灵活的营销手段。而非审计业务领域范围又很广,一些事务所提供的业务客户往往不了解,但这些业务可能恰恰是客户所需,从而限制了业务的发展。
三、中小型会计师事务所拓展非审计业务对策
(一)充分认识非审计业务重要性
在整个行业推动“做大做强”战略下,中小所势必会受到大所的挤压,且提供同质类服务的中小所数目众多,中小所要大力拓展业务空间,给予非审计业务足够的重视。中小所合伙人尤需深入关注研究非审计服务市场,根据自身特点做出规划,不能仅仅满足于现状。
(二)多阶段、分步骤、有计划地拓展非审计业务
鉴于中小所规模小、资金人力有限、技术经验不足等,拓展非审计业务时,宜从自身内部做起,多阶段、分步骤、有计划地拓展非审计业务。
一是非审计服务开始阶段。中小会计师事务所开拓非审计服务初始阶段,决策层即合伙人要有明确的发展战略。该阶段着重解决和需要注意的问题包括:(1)战略的选择。中小所需根据现有的人力资源,事务所业务的特色和专长,选择能够胜任的业务。目标客户选择与自己有长期合作关系的审计客户。事务所对这些企业的基本情况,管理和生产经营上存在的问题有相当的了解,对其渴望得到会计师事务所提供什么样的帮助而且也是事务所能够帮助的有充分把握。并且在曾经有过业务合作的基础上,沟通也比较顺畅。事务所人员要主动出击,在对客户审计的同时不仅满足于审计业务,而且同时可以积极营销审计的附加服务,给企业带来业务拓展的机会。要站在为客户着想、方便客户、能够提高客户经济效益的角度,与客户共同成长。(2)现有员工的培训。开始阶段资金有限,仍以事务所现有的员工为主来从事其他业务。事务所不必专门建立其他部门机构,充分利用好现有的资源。虽然不用专门成立相应部门,但作为事务所整体,应成立一个应对多样化服务的小组,负责好统一协调工作。要加强现有员工的内部培训工作,着重拓宽其知识面,不仅加强具体审计技巧的培养学习,也要加强管理、沟通协调、法务等综合知识的学习,提高其综合能力。抽调那些有特长的、有经验的多面手组建特色项目服务团队。当然,现有员工既要从事审计业务,又要从事一些其他服务,事务所要做好相关的利益分配。(3)处理好审计业务和其他业务的关系。刚开始拓展非审计业务阶段,传统的审计业务仍是事务所收入的主要来源。此时,审计业务还是事务所的重点业务。从事其他业务的人员也是现有从事审计业务的人员,因而,事务所必须统筹规划,合理安排好时间和资源。
二是非审计服务较成熟阶段。经过了开始阶段的稳步发展,事务所其他业务有了一定发展,有了一定的资金积累和经验技术积累。开展到这一阶段,事务所尤其要注重品牌的建立、因扩张而带来的部门管理建设、优秀人才的引进、信息系统的建设完善等问题,相应的战略也要根据环境的变化适时调整。(1)品牌的建立。多样化服务经过了开始阶段达到较为成熟阶段,最为紧要的是把已经开展的业务领域做成特色,建立自己的品牌,提高声誉。中小会计师事务所从整体上无法与大所相抗衡,因而要采取局部优势的策略,构建自己的特色优势业务,保持并不断提高自己在某个细分市场中的竞争力。要在客户心目中树立这样一个印象,当需要某项服务时,很容易想到某某会计师事务所,即树立行业口碑。(2)战略的调整。根据客观环境和自身的变化,初期的战略做相应的调整。因资金和经验技术的积累,行业口碑的形成带动业务量的增加,把已有的特色业务做大做强,抢占更多的市场份额。客户的对象也不再局限于老客户,在稳定老客户基础上,积极开拓新的客户,可凭借已有的声誉向企业外的私人领域发展。多样化服务的品种也可走适度扩张的策略,在构建了已有自己特色的业务后,尝试从事能比较胜任的适应新需求的新业务。中小会计师事务所完全可以依据自身的灵活性把资源和精力重点从审计业务转移到其他多样化服务上。(3)人才的引进。随着业务的扩张,规模的扩大,必然要有相应的人才引进。在留住继续培养原有人才的基础上,要根据发展的业务引进所需的高素质人才。努力建设事务所文化,完善奖惩机制,营造高效、团结的工作氛围。(4)部门的建设。达到较成熟阶段,事务所应根据业务的关联性组建相应的管理部门,人员的调整分配,组织机构的变革,以便更好地开展多样化服务。(5)信息系统的完善。信息系统的完善不仅有利于资源在全所内共享,也有利于事务所与外界的沟通,也是事务所一条重要的营销渠道。客户的信息资料是开展多样化服务的决策依据,事务所已有的成功业务经验技术积累是事务所宝贵财富。因而,事务所要高度重视并着力探索客户信息资源的深度开发和运用,增强信息储存和加工能力,着力拓展“信息库”职能。
(三)细分会计服务市场,提供个性化服务
规模相对较大的事务所具有人才、资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面的规模优势,尤其是财会、金融、法律、工程、外语、计算机等各类专业人才汇聚一堂,有能力涉足专业研究领域和新产品开发,因而可以依托规模优势开展非审计服务的经营。而对于中小事务所,人才、资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面处于劣势。但中小所的人员对于会计、财务管理知识很扎实,中小所完全可以在会计服务特别是对中小企业会计财务管理上的问题细分这一市场,避开其他方面的欠缺,做强做细这一市场,提供中小企业个性化的会计服务,并且这一市场有着广大的市场需求,有以下的非审计服务:(1)设计会计制度,包括企业会计科目设计、会计账簿体系和会计核算程序设计、会计工作岗位设置和会计人员配备、内部控制制度和内部审计制度设计、实用会计软件的开发等。(2)向企业提供会计咨询和税务咨询。企业在经营活动中由于经营规模的扩大、经营范围的变化以及企业所处国家或地区的会计和税收有关法规变化而产生的新的会计、税务问题,其自身的会计人员和管理人员往往束手无策,因此需要求助于专业的会计服务机构。(3)帮助企业建立内部财务管理体系,包括企业的财务预算和执行计划、产供销过程中的财务指标考核体系、成本控制体系、资金管理和财务风险控制体系、企业业绩评估体系等。(4)为企业制定融资策略,其内容包括企业融资规模、融资时间、融资方式、融资成本和财务结构。(5)帮助企业制定对外投资策略,其内容包括投资方向、投资规模、投资的资金预算、可行性分析和风险评估以及投资组合。(6)为企业进行税收筹划,其内容包括:企业筹集过程中的税收筹划、企业投资过程中的税收筹划和企业经营过程中的税收筹划。(7)为个人提供理财方案,包括对个人日常收支情况的评价和合理的收支预算、个人投资组合和风险控制方案。此外,还有为企业进行专项资产评估和项目评估、代理拟订经济合同、破产清算等。这些业务都与注册会计师熟悉的会计财务知识相关,中小所完全有能力提供这方面的高质量服务,需大力开拓这些个性化的会计服务市场。
(四)突出品牌,形成特色
针对中小所非审计业务零散的特点,中小所尤需注重品牌建设,形成特色的非审计业务。拓展非审计业务的开始阶段,不可能建立和形成品牌,品牌的建立需要一个过程。当非审计业务开展得比较成熟时,不能再一般化和没有特色。从长远来看,会计师事务所的竞争必然是品牌的竞争。品牌意味着特色差异、高质量、优质的服务等。根据中小所自身资源特点,形成特色差异,一是要把客户群定位于本地中小企业,以熟悉本地商业环境的优势维持客户。二是要形成差别化的服务,树立在某一或某些业务上的独特形象,使自己的业务不同于其他同类业务。这些不同差别的服务满足消费者的不同偏好,就可以取得客户的信任,在一部分消费者中形成垄断地位,获得行业中的竞争优势。三是可以考虑走行业专门化道路。对于非审计业务,中小所同样也可考虑对某种或少数几种行业提供专门的非审计服务,通过集中精力致力于发展某一个或几个行业,事务所可以积累大量与行业紧密相关的特殊知识,提供高质量的特殊化服务,使事务所的营销策略更具针对性、更富有成效,进而提升事务所品牌声誉。另外需要注意的是,即使中小所能提供某一领域差别化服务,但却不是高质量的优质服务,同样不能形成品牌。非审计业务是客户自身主动需要的服务,需要的是高质量的切实有效的服务,能帮助其解决经营管理中的问题。同时,质量是品牌经营的前提和基础,是品牌发展的保障。所以,中小所拓展的非审计业务必须是自己能胜任把握的,从而保证业务的质量。
(五)增强市场营销观念
虽然因为审计服务独立性的刚性要求,会计师事务所在广告、业务招揽和宣传上有着一系列限制,但中小所需变被动为主动,灵活运用各种营销手段。由于审计业务是会计师事务所的法定业务,非注册会计师不得承担,因此每个事务所都有一些固定的审计客户,审计业务为拓展非审计服务积累了客户源。并且,风险导向审计使注册会计师通过审计业务了解并掌握了客户大量的内部控制、生产经营的信息,这为注册会计师开展诸如管理咨询服务奠定了良好的基础。中小所在开展审计业务过程中,可深化服务,提高质量,深入了解客户在咨询服务方面的需求,并与之进行广泛的交流,推介咨询服务品种,争取业务。当然,中小所还可以通过开展研讨会、在报刊杂志上发表研究成果等方式让社会公众了解其提供非审计业务的种类和能力,扩大会计师事务所的影响,吸引潜在客户。另外,随着与国际惯例接轨,许多咨询领域的业务广泛通过招标方式进行运作。中小所还可以根据自身专业水平与业务能力,积极主动地通过投标挺进咨询领域,争揽业务。
(六)培养专业人才
拓展非审计业务,需要复合型的高素质人才。非审计业务非常宽泛,涉及的知识面宽广,需要对公司的产业结构、策略等各方面很熟悉,并且能够在多种环节和部门上提供有效的专业建议的人才。而且非审计服务是客户主动需求的高质量服务。中小所相对于大所而言,人员少,知识结构也不如大所那样宽泛,而且吸引力也不如大所。但中小所的合伙人大多都是知名大所中从事多年业务的精英分子,并且由于人员少,员工之间也更加团结。中小所需注重培养员工素质,建设好人才制度,吸引和留住优秀的复合型人才。一是要建立科学有效的教育和激励制度,吸引和培养高质量的人才,建立专门的人才队伍。二是要建立完善人才培训体制,加大后续教育力度,挖掘人的内在潜力。以业务开拓的方向为起点,多方位、高层次地设计培训内容,努力增加注册会计师的专业知识,提高其能力,跟进业务拓展进程,从而确保服务质量。此外,事务所招聘人才时,不仅要注重审计人才,更要全面考虑综合素质,不断引进精通企业管理、税务、法律、管理心理学等方面的复合型人才。加强人力和技术资源的积累,逐步形成复合型的人才结构,为实现服务多元化和创建特色服务奠定基础。
审计论文14
近年来，随着我国教育事业的发展，高校的基本建设投资不断增加，建设规模不断扩大。为加强建设工程管理，提高资金使用效益，根据《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令第 4 号)、《教育系统内部审计工作规定》(教育部令第 17 号)，20xx 年《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》(教财〔20xx〕29号)(以下简称教育部29号文)出台，进一步加强和规范了教育系统建设工程的全过程审计，促进了高校建设工程全过程审计工作的开展，提高了高校建设工程项目的效益。但与此同时，高校建设工程全过程审计实践过程中还出现了不少问题，如何应对和解决这些问题是高校建设工程全过程审计进一步发展必须研究的课题。
一、当前高校建设工程全过程审计的现状及存在的问题
教育部 29 号文出台以来，各地高校纷纷制定具体的全过程审计实施办法，高校建设工程全过程审计广泛开展起来，但各高校在全过程审计实践中的具体做法不尽相同，也或多或少地遇到一些问题。
(一)审计介入点不同
教育部 29 号文指出，对“大中型建设工程应实施全过程审计;也可根据重要性和成本效益原则，结合内部情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计。”实际上，各高校基本都从自己学校实际情况出发，选择不同的介入点开始审计。有的从工程量清单编制审核介入，有的从施工单位招标开始介入，有的从工程施工开始介入，不一而足。从投资估算开始介入，对大中型建设工程项目的全部内容进行全过程审计的高校极少。
(二)审计范围不同
教育部 29 号文指出，“对建设工程项目实施全过程审计的内容包括对建设项目投资估算、勘察设计概算、施工预算、竣工结算、财务决算等各阶段经济管理活动的检查和评价。”“对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。”这为全过程审计指明了大概的范围和内容。曹慧明(20xx)认为全过程审计的内容主要有11个方面：(1)工程审批程序审计;(2)设计审计，包括初步设计审计、施工图设计审计和设计变更审计;(3)工程量清单编制审计;(4)工程招标投标审计，包括招标文件和招标程序审计;(5)工程合同审计，包括合同签订前对合同条款的审核把关和合同执行审计;(6)拆迁审计;(7)内部控制制度审计;(8)工程物资采购审计;(9)隐蔽工程审计;(10)额外工程审计;(11)工程进度审计，即定期对工程量清单执行情况进行审计。由于审计介入点不同和具体审计方案不同，各高校的全过程审计基本都没有完全涵盖以上内容，换言之，审计范围是不同的。
(三)审计深度不同
所谓审计深度，是指对审计事项的审计细致程度。比如工程量清单编制审计，有的高校是全过程审计方和建设主管方委托的清单编制单位背靠背编制清单，然后将两份清单进行比对，在此基础上出具审计报告;有的高校没有安排全过程审计方编制工程量清单，只是直接对建设主管方提供的工程量清单进行审核。两者效果必然不同。再如，对工程变更联系单的审计，是对所有工程变更联系单都进行审计，还是只选择金额比较大的进行审计，金额大小的划分界限是多少，这种审计深度问题贯穿于全过程审计的整个过程，对审计效果有着重要影响。
(四)审计方不同
目前，高校工程审计专业人才紧缺是一个普遍现象，因此，很多高校都是委托社会上的工程造价咨询公司(以下简称“事务所”)进行全过程审计。代表学校进行委托全过程审计业务的部门一般是高校内审部门(审计处)。而有的高校是建设主管部门(一般是基建处)既代表学校进行工程建设管理，同时又代表学校委托事务所对所管理的建设工程项目进行全过程审计。还有的高校的情况是，建设主管部门委托一家事务所进行工程造价控制咨询，内部审计部门委托一家事务所进行全过程审计。另外，各高校与事务所所签的审计合同不同，导致学校及代表学校委托审计业务的部门与事务所的合同关系具体内容不同，即甲乙方权责界定不同，这些对全过程审计工作的开展及审计质量都会产生直接的影响。
(五)审计方与建设管理部门权责范围不同
教育部 29 号文对全过程审计的定位为“监督、控制和评价”。这一点在理论上鲜有争议。但在全过程审计实践中，经常出现的审计越位、错位、缺位现象表明，对这一审计定位的把握是一个难点。有些项目中，审计方在每一个工程管理环节都需要签字认可，没有审计负责人签字同意，工程量确认无效;没有审计负责人签字同意，不能进行工程变更;没有审计负责人签字同意，不能支付工程款。还有一些项目中，审计方只是针对同一建设工程项目的不同阶段进行结算审计，将原本要在建设工程全部竣工后一次性做的结算审计分批提前做掉而已。这两种情况的截然不同反映出不同高校建设工程项目的全过程审计中，审计方与建设管理部门的权责范围是不尽相同的。前者存在明显的'越位、错位现象，而后者在严格意义上不能称之为全过程审计。
二、高校建设工程全过程审计存在问题的原因分析
问题是内部原因的外在表现。高校建设工程项目全过程审计实践中遇到和表现出来的问题主要是以下几方面原因导致的。
(一) 高校建设工程项目全过程审计处于探索期
20 世纪 90 年代末，我国审计工作开始重视建设工程项目跟踪审计。1999 年 2 月《国务院办公厅关于加强基础设施工程管理质量的通知》(国办发〔1999〕16 号)中， “对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”的要求首次被提出。20xx 年审计署发布的《审计机关国家建设项目审计准则》第二十三条规定：“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”首次用到“全过程”的提法。
20xx 年中国内部审计协会发布的《内部审计实务指南第 1 号——建设项目内部审计》指出，在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本组织内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。首次用到“全过程审计”的提法。
20xx 年教育部 29 号文是教育系统首次发布的关于建设工程项目全过程审计的政策性文件，也是高校建设工程全过程审计工作蓬勃发展的直接动因。由此可见，全过程审计，尤其是高校建设工程全过程审计在我国是一项比较新的工作方式，无论是理论层面还是实践层面都处于探索期，因此，还需要一段时间来进行发展和完善。这就意味着，一方面，高校建设工程项目全过程审计的不成熟性是其目前和今后一段时期的自然特征，并在实践中表现出这样或那样的问题;另一方面，作为审计工作者，我们需要在实践中不断探索高校建设工程全过程审计的合理发展路径，并积极去完善它。
目前，高校建设工程项目全过程审计的不成熟性表现在：
(1)没有成熟的套路。目前没有一种大致的成熟的套路可以参考或者复制，各高校的具体做法不一，效果殊异。
(2)相关制度不够细致完善。比如，关于全过程审计的理论研究认为应从工程立项开始介入审计，但在实践中，这一点很难做到。高校内部审计的现状是重要原因之一。
(3)相关文本没有规范性的范本。比如全过程审计委托合同应该是对全过程审计职责范围的契约界定，但没有像《施工合同范本》(通用条款和专用条款详细准确)这样的文本可供参考，各高校的全过程审计委托合同内容不同，格式不一，这与各自对全过程审计相关概念的理解不同及具体做法不同有关，以致不同高校间的做法大相径庭。
审计论文15
随着管道施工高峰期的到来，作为油建施工企业，能够抓住这一历史性发展机遇，在各方面都有长足的进步，为使企业在竞争中得到生存和发展，必须加强内部管理、控制成本支出，从管理中要效益，以弥补低价中标造成的利润损失。在工程项目施工时，由于材料费用占工程成本的比重超过60%，因而加强物资管理、降低材料成本成为工程成本控制的重点，物资管理审计显得尤为重要。
一、审计发现油建施工企业物资管理存在的问题
1.物资管理人员缺乏，专职人员业务素质不高。各个工程项目只能保证项目部配备1名物资采购专职人员，有的距离较近的两个项目只配备1名专职材料员；项目部各施工机组配备兼职保管员，造成企业材料管理水平低下，不按照规章制度办事，甚至不熟悉操作流程，使项目材料管理工作很难正常开展。
2.材料采购过程中未作材料预算或虽有预算但过于草率。未签订购货合同或者签订的合同过于随意。材料验收把关不严，领料人员领取材料后严重浪费甚至私下变卖。相关领导与材料人员串通一气虚开发票，将一些财经制度不准报销的费用通过材料出账，虚增材料成本，损公肥私。
3.物资管理基础工作水平低下。在内部审计过程中，通过对施工项目各级材料管理资料的检查中发现：施工机组台账不健全，同一项目各机组材料收发存台账不统一，日常收发存台账满足不了现场施工需要。以领代耗、以购代耗，形成账外材料；对周转材料及低值易耗品等一次性出账之后便不闻不问，后续管理缺失。各项目都在用的空调、冰柜、抽油泵等等一次性进成本，领用部门没有台账记载，几乎无账可查，造成的具体损失无从考量；财务核算不规范，账面无退库记录，月底、年底的盘点工作流于形式。
4.各项目油料管理混乱。油料的不正常损耗包括各项目填写的车辆使用记录及设备运转记录油料消耗不准确；各机组存在油料丢失现象，参与给施工的外包队伍或其他单位和个人提供油料，屡禁不止；涉油人员在领用油时虚签油卡，私卖私送，中饱私囊。
5.项目生产环节与采购环节严重脱节，缺乏互通有无，技术部门对材料的需求缺乏计划性，明天需要的材料今天才通知采购，造成采购人员没有足够的时间货比三家，人为出现大量急需料，造成潜在的损失。
二、建议采取的措施
1.加强培训，逐步提高材料管理人员数量及素质。首先，通过培训使材料管理人员明确材料管理的基本思路，熟练掌握材料管理的基本流程及程序；其次，要求材料管理人员熟练掌握材料管理的相关技能，提高业务操作水平。采用定期考核的方式，对材料管理者进行考核，最大限度发挥其潜能，有效提高工作效率；第三，设立项目部及机组两级专职材料员岗位，实行一级核算两级管理，即项目部进行材料的财务核算，各施工机组设立材料管理台账，只对领用物质收发存数量进行管理。
2.强化工程材料的信息化管理。材料管理人员首先要熟悉工程所在地相关材料的市场价格，还需掌握当地不同材料的'供应量，有效预测当地材料价格的变化趋势。此外，材料管理人员还需要结合工程实际情况，在掌握工程量清单的情况下，预算工程的结构材料，为工程成本控制提供有效保障。所有这些，都需要数据化，这样才能形成有效的信息资源。
3.严格控制材料物资的采购成本。依据工程量清单，明确工程材料预算，做好材料的采购计划工作，切勿出现盲目采购造成库存积压现象的发生；对于工程中应用较多的材料，比如砂轮片、吊管带等，每年年初择优选商，进行投标采购，要求材料供应商必须按照合同的要求以及标准供应材料，严厉禁止不符合工程设计及规范要求的材料进入施工现场，避免由此引发工程安全质量问题。
4.建立周转材料及低值易耗品等的管理台账。对于不能一次性消耗的小型工器具、生活用品等周转材料及低值易耗品，各领用部门建立管理台账，保证合理使用和使用情况的可追溯性，每个机组的施工机具等都要建立管理台帐，责任落实到个人，由机组长签字确认，台账一式二份，一份由机组自行保管，一份上交项目部采办部门存档，如出现丢失和人为损坏的情况要追究当事人责任，并按照原价进行赔偿，最大限度避免材料的浪费和丢失。
5.简化材料管理程序，杜绝事后合同、人为拆解合同现象发生。一次性采购金额达到或超过3万元的物资采购执行企业合同管理制度，不得人为地拆解发票金额，回避签订采购合同。逐步转变日常消耗杂品先使用后签约的现象，杜绝事后合同。
6.采办部门与技术部门应互通有无，避免增加潜在材料成本。技术部门要将工程所需材料及时上报采办部门，采办部门要合理的组织采购，大宗材料的采购，要在供货周期能够保证工程施工进度的前提下，货比三家，在考虑经济效益的前提下，尽量实行少量分批采购，避免采购资金的占用和人为造成物资积压，降低采购风险。
7.完善、实施材料消耗定额制度。项目材料员要认真履行施工现场材料使用情况的监控职责，严格执行各种材料的消耗定额，按计划用量实施采购，实行限额领料，严禁超计划供料和无计划供料。
8.加强材料财务核算工作。工程材料要及时办理结算、及时出入库、定期进行盘点，保证材料费用准确、及时进入工程成本，为工程成本核算和成本分析提供依据；严禁以领代耗，实施假退库制度，杜绝账外料的存在。
9.油料管理。油料须由采办部门统一采购，经项目部对油品质量检验合格后，签订油料采购合同。各单位用油须到指定加油站加油，任何部门不得擅自从指定加油站外购油。加强机组油料消耗基础资料的采集工作。
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