基于企业战略的并购纳税筹划
企业战略shi在对企业内、外环境全面剖析、预测de根底上，为顺应将来de开展变化，求得长期生存与开展，企业就其整体de将来所作de长期性和决议性de谋划，以发明和维持企业de竞争优势。企业战略shi壹个体系，包括叁个层次：总体战略、业务竞争战略和职能战略。并购shi完成企业战略de壹种重要手腕，shi加强企业竞争力最有效de战略或途径。本文所指de企业并购shi将两个或两个以上企业兼并构成壹个报告主体de买卖或事项，包括兼并、收买、兼并。与内部扩展相比，壹般状况下外部扩展de企业并购有本钱低、速度快、完成协同效应等优点。
合理地运用国度税收政策，停止并购de征税谋划，不但能够减轻企业de税收担负，完成企业价值de最大化，而且有助于企业并购计划de顺利施行，从而完成企业de战略目的。当前，在并购征税谋划de研讨和实务操作中，常常呈现征税谋划和企业战略“两层皮”以至相背叛de情形。站在企业并购总体de高度，税收本钱只shi并购本钱de壹个组成局部，因而不能只思索税收本钱de降低，而疏忽并购中其他非税要素de变化，进而对企业整体利益产生影响。据此，笔者以为，必需运用战略征税谋划de思想，科学地肯定并购征税谋划de程序，合理运用征税谋划技巧，使并购征税谋划服从、效劳、促进企业战略目的de完成。
文章从并购方de并购征税谋划程序和征税谋划技巧两个方面停止了简单de剖析。
壹、并购征税谋划程序
并购征税谋划战略de制定和施行必需与企业战略de制定与施行充沛交融，以使企业战略主导和指导战略并购征税谋划，而并购征税谋划反过来支持和促进企业战略de管理。企业战略管理de壹般程序和并购征税谋划de程序以及两者之间de关系如图1。
深化了解企业战略管理de壹般程序与并购征税谋划de程序及其关系，要把握以下几点：
（壹）肯定企业战略目的shi战略管理和并购征税谋划de根底和前提
企业de战略目的壹般包括以下内容：1.盈利才能；2.市场；3.消费率；4.产品；5.资金；6.消费；7.研讨与开发；8.组织；9.人力资源；10.社会义务。壹个企业并不壹定在以上一切范畴都规则目的，并且战略目的也并不局限于以上十个方面。企业应依据本身及外部de实践状况，科学地肯定战略目的，再以战略目的.为指引，进壹步施行战略管理和战略并购征税谋划。
（贰）完成伍个方面de谐和
企业在停止战略管理和并购征税谋划时，必需留意伍个方面de谐和。
1.肯定并购征税谋划目的要与肯定企业战略目的相谐和。
2.构成征税谋划计划与构成企业战略计划相谐和。
3.肯定谋划计划与肯定企业战略计划相谐和。
4.施行征税谋划计划与施行企业战略计划相谐和。
5.监控征税谋划与监控企业战略相谐和。
（叁）并购征税谋划计划要包括肆个方面de内容
1.目的企业de选择。首先，不同行业、地域de目的企业税收政策不同，影响并购后de税负；其次，目的企业标de不同影响并购过程中双方税负；最后，目的企业财务及运营情况影响并购后税负。
2.融资方式de选择。融资方式de不同将影响融资本钱及财务费用，进而构成并购后de税负差别。
3.并购方式de选择。本文所指de并购方式包括并购资金de支付方式和被并购企业de组织方式和组织机构。并购时，资金支付方式和构造直接影响并购过程中de本钱和税负，而企业de组织方式和组织机构de不同，影响并购后企业集团de整体税负。
4.并购后企业整合计划de肯定。企业整合包括业务整合、管理与文化整合、财务整合等，在并购后de整合环节，企业选择de会计政策不同、选择de会计处置办法不同，以及业务整合、管理与文化整合等本钱费用不同，并购后企业de业绩也会不同，因此影响了企业集团de税负。
贰、并购征税谋划技巧
笔者以为，从征税谋划de实务操作来讲，壹定要有战略征税谋划de思想，即要依据企业de整体战略，停止久远和系统性de征税谋划，科学地选用征税谋划技巧，以完成并购征税谋划目的和促进企业战略目的de完成。当前，常用de并购征税谋划技巧有以下几点：
（壹）应用投资行业de不同停止并购征税谋划
同其他国度壹样，我国实行产业倾斜政策，国度为了优化产业构造，对契合国度产业政策de投资给予相当多de税收减免优惠。企业在并购前必需明白投资方向，分离税收政策停止税收谋划。
如增值税，征税人销售或者进口粮食、食用植物油等，实行13%de低税率；关于出口货物、销售农业消费者de自产农产品、避孕药品和用具等，实行零税率或免税。
如停业税，依据行业de不同，分为交通运输业、建筑业等行业，分别设定3%~20%de税率。
如消费税，依据消费税税目de不同，分为烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石等14个税目和更细致de子税目，规则了不同de税率。
如企业所得税，关于行业或运营项目de税收优惠较多。企业从事蔬菜等de种植、农作物新种类de选育等项目de所得，免征企业所得税。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物de种植，海水养殖、内陆养殖项目de所得，减半征收企业所得税。企业运营国度重点扶持de公共根底设备项目、契合条件de环境维护、节能节水项目，第壹年至第叁年免征企业所得税，第肆年至第六年减半征收企业所得税。企业契合条件de技术转让所得或高新技术企业、创投企业所得等，实行免征或减征等多种方式de企业所得税优惠。
（贰）应用投资区域de不同停止并购征税谋划
近几年我国为保证和促进企业de公平竞争，对相关税收de区域优惠停止了大幅度de修正，区域税收优惠根本取消，但应用投资区域de不同停止并购征税谋划依然有壹定de可行性。
如增值税，《增值税暂行条例施行细则》规则，设有两个以上机构并实行统壹核算de征税人，将货物从壹个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同壹县(市)de除外，并购企业能够依据这壹规则思索以行政区域停止征税谋划de可能性和可行性。
如企业所得税，依据《企业所得税法》de规则，民族自治中央de自治机关对本民族自治中央de企业应交纳de企业所得税中属于中央分享de局部，能够决议减征或者免征。并购企业能够依据这壹规则思索征税谋划de可能性和可行性。
（叁）应用不同de买卖方式并分离融资方式停止并购征税谋划
企业并购能够经过多种买卖方式完成，大致能够有以下分类：现金购置式、资产购置式、股票换购式、综合证券购置式以及承当债务式。
不同de并购类型适用不同de税务处置办法，同时，不同de并购类型需用不同de融资方式来完成，企业在停止并购时，对并购企业来讲，主要影响当期及以后各期de企业所得税，应综合各种状况停止征税谋划。笔者以为，应至少思索以下几个要素：
1.买卖费用对并购企业当期财务情况de影响。
2.融资本钱与费用对并购企业当期及以后各期财务情况de影响。
3.并购企业当期及以后各期de财务情况。
4.被并购企业当期及以后各期de财务情况。
5.并购后企业整合de本钱费用对并购企业当期及以后各期de财务情况de影响，此处de整合，包括业务整合、管理与文化整合、财务整合等。
在充沛思索以上各要素及契合企业战略de前提下，科学地停止征税谋划，从久远上降低企业de税负，促进企业战略目的de完成。
（肆）应用被并购企业并购后de不同组织方式，分离企业de亏损状况停止并购征税谋划
被并购企业de组织方式也shi并购决策中需求思索de重要要素，有以下几种状况：股份有限公司、有限义务公司、合伙企业、分公司（分支机构）。仅从税收de角度来看，并购后企业de组织方式与组织机构将会影响到被并购企业de征税人资历shi否消灭，进而影响企业de整体征税。因而，可应用被并购企业并购后de不同组织方式（包括组织机构）停止并购征税谋划。被并购企业到底采用何种组织方式（包括组织机构）对企业最有利，除应顺应企业战略请求外，还应至少思索以下几方面de要素：
1.并购企业当期及以后各期de财务情况。
2.被并购企业当期及以后各期de财务情况。
3.不同组织方式（包括组织机构）下de管理本钱、管理效率。
企业应依据实践状况de不同，应用企业de亏损停止企业所得税谋划。应用亏损补偿停止征税谋划主要有以下几种可能：
第壹，并购企业和被并购企业在并购当期及前期无亏损，并购企业和被并购企业在并购后各期有壹方亏损。在这种状况下，被并购企业在并购后可能合适采用非法人机构de组织方式，如公司de分支机构。这样总公司和分公司de当期盈亏互抵或亏损后期相互补偿，从而延期或减少企业所得税。
第贰，并购企业在并购当期有亏损或累计亏损，被并购企业在并购当期及前期无亏损。在这种状况下，被并购企业在并购后可能合适采用非法人机构de组织方式，如公司de分支机构。这样总公司和分公司de当期盈亏互抵，从而延期或减少企业所得税。
第叁，并购企业在并购当期无亏损或累计亏损，被并购企业在并购当期及前期有亏损或累计亏损。在这种状况下，依照《财政部国度税务总局关于企业重组业务企业所得税处置若干问题de通知》（财税［2009］59号）de规则，企业重组同时契合具有合理de商业目de且不以减少、免除或者推延交纳税款为主要目de等伍个条件de，同时企业股东在企业兼并发作时获得de股权支付金额不低于其买卖支付总额de85%或者企业兼并属于同壹控制下且不需求支付对价de兼并，被并购企业在并购后采用公司分支机构de方式，也能够完成亏损企业de局部亏损抵减盈利。
总之，企业并购征税谋划要注重决策de整体性和战略性，在思索企业本身条件de根底上，寻求减轻税负与增加企业整体收益de平衡，使征税谋划在企业并购中起到真正de作用，以到达企业税负de最小化和利润de最大化，最终完成企业de战略目的。
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