管子的会计管理思想对会计文化建设的启示
摘要：《管子》是我国春秋时期著名的政治家、经济学家和哲学家。早年曾担任掌管财务的官吏，后在齐国为相40年。在任期间，他大胆进行经济、政治改革，使齐国国富兵强，成为春秋五霸之首。其言行和思想被后人追述补充，汇集成 《管子》 一书。笔者认为，《管子》 是中华民族的璀璨宝库之一，闪烁着人类会计管理的智慧思想，我国建设社会主义会计文化可以汲取其精华，走出_条有中国特色的会计文化发展之路。
一、《管子》的会计管理思想探究
1.“不知计数不可” 的求真务实思想《《管子》 全书始终贯穿着对数和计数的阐述，其在食盐专卖、货币政策、铁矿国有及粮食买卖等管理举措方面，有一套周详的计数管理流程和方法。 《管子》》中关于数的计算问题，在现在来讲就是会计问题，书中的“数”、“计数”都具有现代会计行业所承担的核算反映、决策控制等职能。《管子》首先给 “计数”作了阐释：“刚柔也、轻重也、大小也、实虚也、远近也、多少也，谓之计数”( 七法 )在此基础上阐明了自己的观点：“不明于计数，而欲举大事，犹无舟楫而欲经于水险也”( 七法 )。指出如果财务管理不明收人数量，费用支出不能事前规划、事后登记检查，便会造成财务支出无度及经费空虚，甚至会出现导致国家经济崩溃、政治动乱的危险。《管子》认为要想做事取得成功，就必须正确合理地运用“计数”这个经济管理工具。在此基础上，《管子》提出了会计行业的工作原则：“不知计数不可”。
纵观中国会计发展史，《管子》提出的“不知计数不可”的工作原则与现代会计“可靠性原则”、“真实性原则”等的基本内涵是相通的，和马克思主义哲学的求真务实思想是一致的，完全正确符合“实事求是”、“一切从实际出发”的辩证唯物主义观点。这在当时人们文化水平普遍不高、科技水平低、经济落后的条件下是非常难能可贵的。
2. 诚信为主的职业道德思想《管子》非常重视道德在社会中的作用，提出了自己的诚信观，认为诚信是天下稳定、政权巩固的基础，倡导国人要言行一致。管子提出，做人必须诚信，认为“大德不至仁，不可授以国柄”、“非信士，不得立于朝”( 乘马 )。为了让人民讲诚信，《管子》指出“信也者，民信之;仁也者，民仁之;严也者，民畏之;礼也者，民美之”( 小问 )，“罚未行而民畏恐，赏未加而民劝勉，诚信之所期也”( 立政 )。《管子》指出，国人具有良好的道德风尚，社会秩序就会稳定，人的工作岗位、职务应该和道德水平相对应，“德不当其位;治乱之原也”( 立政 )，个人的道德与其职位不对称，是社会混乱的一个重要原因。同时，《管子》在道德修养方法有着独到见解，认为道德修养应从小事做起，“谨小礼，行小义，修小廉，饰小耻，禁微邪”( 权修 )，做到防微杜渐。
《管子》重视社会道德和社会道德风尚的培育，在两千多年前就提出了诚信的职业道德观和从小事做起的道德教化思想。这些在中国传统伦理思想史上都闪耀着灿烂光辉，对当今会计职业道德、会计伦理文化建设仍具有指导意义。
3.“明法审数” 的制度思想《管子》高度重法律法规、规章制度等在国家会计管理中的作用，专门在 山国轨))一篇论述会计之事。“山国轨” 通“管国会”，意思即管理国家会计统计理财之事。《管子》认为一个国家在土地、人口、需用、常费、货币等方面都要有会计管理，不懂会计统计管理而想要主持国家是不行的。如何规范完善“山国轨” 呢?《管子》明确提出了自己的主张：“明法审数”( 拱度 )，这是会计核算和会计审计监督工作须遵循的一项重要原则。本人认为现在学者对“明法审数”的理解有些片面，这里的“法”应该指法令，“数”应该指政策、策略和方法。对于“明法审数” 的理解应该从国家和会计个体两个方面来认识。从国家层面来讲，“明法”，一是指国家要制定明确的法令，二是指国家要严明执行法令;“审数”，一是指国家要审定完善会计工作方法策略，二是指国家要审查会计工作方法策略的执行。
从会计个体来讲。“明法”，一是指会计人员必须知法、懂法，二是在会计工作中要守法，严格按法办事;“审数”，一是指会计人员须熟悉、了解国家会计工作方法策略，二是会计人员在工作中要严格贯执行工作方法策略。
《管子》“明法审数” 原则与现代会计“政策性原则”、“法令性原则” 及“制度公正原则” 等的基本内涵是是一致的，蕴含着丰富的会计制度思想，其“明”和“审”的目的，就是为了强调“法” 和“数” 的制度公正性和社会认同性。可以说，“明法审数”是我国最早提出的会计制度原则，在世界上也算是最古老的会计原则，对当时和后代的影响是深刻久远的，在我国古代会计史上占有极其光辉的一页，时到今日仍影响着中国的会计管理工作，对建设社会主义会计制度文化有一定借鉴意义。
4.成本“节用”的创新思想《管子》生活在由奴隶社会向新兴的封建制社会转变的社会大转型时期，诸侯争霸斗争残酷，国家财政的好坏关系到国家的兴衰成败。《管子》根据当时的形势，及时变革思想，提出了节用的成本费用思想。《管子》为了缓解矛盾，快速发展国民经济和增强国力，采取了一系列有效的经济创新政策，其强调节俭、反对过度侈靡的国策就是一种改革创新。《管子》日：“故明主有六务四禁。六务者何也?一日节用，二日贤佐，三日法度，四日必诛，五日天时，六日地宜( 七臣七主 )”。他认为，为政者有六务四禁，节用为六务之首。 《管子》 认为伤货是浪费造成的，而“不知量”就是消费无度，不节用。如何做到节用呢? ((《管子》 指出“审度量、节衣服、俭财用、禁侈泰”( 八观 )。显然，《管子》强调明确制度和标准，节俭衣服，节省财政开支，禁止奢侈，是治理国家的当务之急。同时，管子又提出了若遇上大旱大水的灾年，老百姓无法务农，须加大官室台榭建设、倡导富人厚葬等，以提供给穷人就业机会的策略，指出此乃“以平国策也”。
《管子》的节用及加大宫室台榭建设、倡导富人厚葬思想，按现代会计术语来讲，就是降低成本，刺激就业，拉动内需。这些观点均闪耀着《管子》改革思想和创新精神，对我们进一步建设现代会计创新文化具有积极的启迪意义。
二、借鉴 《管子》 的会计管理思想建设社会主义会计文化
会计文化是指人类社会在长期生产实践中创造形成的，为全体会计人员所共同享有的会计精神文化和物质文化的总和，是人类文化体系的一个重要分支，也是社会主义文化的一部分。会计文化是一个系统体系，在内涵上包括会计价值文化、伦理文化、制度文化和创新文化等。((《管子》》蕴含着丰富的会计管理思想，我们要继承和借鉴其思想精华建设社会主义会计文化。
1.借鉴“不知计数不可”的求真务实思想，建设会计理念文化。会计理念文化是会计文化的精髓，它是在会计生产实践中用来解决各类问题的价值观、意识和基本品质。会计理念文化从根本上决定了会计文化中其他文化的走向，是一种深层文化，对会计个体具有长远的熏陶作用。会计理念决定会计工作的成败，是干好会计工作的前提和基础，其核心内容是求真务实的价值观。
在建设社会主义会计理念文化过程中，可以借鉴“不知计数不可”的求真务实思想。求真务实是马克思主义世界观和方法论的本质要求，是对马克思主义认识论的精神实质的精辟概括。“求真”就是坚持实事求是，认识事物本质，把握事物规律。“务实”就是要在求真的指导下去实践。会计工作比较繁杂、细致、具体，但会计工作在经济社会的发展中具有着基础性的作用，会计工作“失之毫厘，谬之千里”。
国家应在倡导建设“不知计数不可”的求真务实思想为核心内容的会计理念文化，在会计行业形成求真务实的良性文化氛围。会计个体无论对工作，还是对事业都要坚持求真务实，恪尽职守，认真扎实地做好每项基础工作，从而在使求真务实的会计理念文化落地生根。
2.借鉴“诚信”为主的职业道德思想，建设会计伦理文化。会计伦理文化是指一定社会伦理文化在会计行业的反映和凝结，是会计业所奉行的伦理规范和行为准则，是会计文化的基础部分。会计伦理文化的核心是诚信文化。诚信是公民必备的优良品格，是为人之道，也是立身处事之本。当前，会计造假账等无“德”行为屡屡发生，新的《会计法 授予会计人员诸多权利，并对依法履行职权作了详细规定，但缺乏必要的约束措施。在这种情况下，可以借鉴管子的诚信为主的职业道德思想，建设社会主义会计伦理文化。国家应该探索建立会计人员诚信管理机制，加强对会计个体以诚信为主的道德教育，提高会计人员道德思想水平，倡导严格操守，知荣辱，守诚信，使诚信成为会计个体遵守的基本规则，进而建立起人人讲诚信、讲道德的会计伦理文化氛围。
3.借鉴“明法审数”的制度思想，建设社会主义会计制度文化。会计制度文化是由会计制度所承载、衍生和推动的文化，是一种刚性文化，可以强化理念文化在人们心目中的地位，把理念文化落实到日常工作之中，增强会计行业的社会公信力。
我们建设社会主义会计文化，仅靠理念文化、伦理文化是不够的，还应该借鉴《管子》“明法审数”的制度思想，建设社会主义会计制度文化。
会计制度文化的核心是制度公正，制度公正体现在诸多方面，包括制度设计公正、安排公正、运行公正、评价公正等。我们在会计制度设计、运行、评价等各个环节，在推动 会计法 修订，建立完善企业会计准则、会计基础工作规范、会计人员继续教育、会计从业资格管理办法等各类规章制度，研究制定会计从业人员奖惩制度等方面，都必须坚持公正的价值取向。只有这样，才能建立公正合理、社会广泛认同和依赖的会计制度文化。
4.借鉴成本“节用” 的创新思想，建设会计创新文化。会计创新文化是指与会计发展创新相关的文化形态，它能够激发会计群体和个体的活力，具有强大的支撑作用，已经成为当今软实力中的核心竞争力。建设会计创新文化就是以提升创新能力为目标，营造创新氛围，实现从观念引导到指导实践的过程。创新是时代的核心，是会计事业不断发展进步的源泉，也是推动会计文化建设的强大动力。我们建设社会主义会计价值文化、伦理文化、制度文化的同时，还应该借鉴《管子》的成本“节用”的改革创新思想，走出一条有中国特色的社会主义会计文化的发展道路。创新文化包括两个层面，一是会计个体要在工作中创新，充分利用了解实情，掌握基层需求的优势，积极进行改革创新，二是会计管理者要在管理中创新，并且以实际行动来支持鼓励创新，形成良好的创新文化氛围。只有这样，才能在会计工作中，剥莠存良，打破传统禁锢，革除旧的管理模式、.工作理念，充分发挥文化对会计工作的支撑作用，实现会计事业和谐发展。
三、结束语
《管子》 中蕴涵的思想非常丰富，特别是在经济领域方面，他有着独到见解，充分显示了《管子》的天赋。几千年来，其经济和财税等方面的真知灼见，一直为国人所传承。本文仅撷取了 《管子》 思想宝库中的会计管理思想，目的是为建设社会主义会计文化抛砖引玉。我国会计文化建设是一项长期、艰巨、复杂的系统工程，任重而道远，是一个历史过程，不可能片刻使然，需要全社会的共同努力，正确正视我国会计文化的不足，汲取传统文化精髓，不断创新发展，才能实现社会主义会计文化跨越发展。
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