浅析铁路企业税收筹划的成本和风险论文
引言：
在现代经济生活中，税收已经成为企业发展不可规避的一个问题。对于任何企业而言必须要依法纳税，不纳税就是违法，而税收对于企业的直接经济收益有着很大影响。一方面税收是强制性的，另一方面企业并不情愿多缴税。同样对于铁路企业而言，通过合理的方式降低成本、增加利润，税收筹划也是铁路企业一种经营管理决策的重要方式。
1、税收筹划概述。
（1）税收筹划。
税收筹划主要是指纳税企业通过对税收法规进行研究，在此基础上对企业财务活动和生产经营活动进行筹划，进而增加企业受益的行为。税收筹划具有以下几个特征：
首先，税收筹划的财务管理重点不同，相较于传统的财务管理方式，税收筹划更重要的以企业的涉税活动进行研究，涉及到企业生产经营、投资、筹划、税收缴纳各个方面，和财务预算、财务决算、财务分析各个环节有着密不可分的关联。通过结合企业的自身经营状况，对企业财务活动作出一定的调整，进而获得财务上的收益。其次，税收筹划是企业一种自身前期策划行为。在当前经济生活中，国家为实现更好的社会运营，在很多时候通过税收的导向政策引领纳税人采取符合政策导向的行为，有利于国家控制。税收的政策导向，使得在社会上不同地区、行业、纳税期间存在一定程度的税负差异。第三，企业税收筹划是一种合法的行为。税收筹划是以合法性为前提，与逃税、避税有着很大的区别。避税与税收筹划都可以给企业带来一定的经济效益，但是两种的侧重点和策划方式存在本质差别。
企业税收筹划主要涉及增值税税收筹划、所得税税收筹划、营业税税收筹划等几大类项目，企业税收筹划也会针对具体的税收优惠政策采取不同的税收筹划策略。在企业所得税筹划中利用存货计价方法延期纳税、利用企业所得税税税率差异等节税策略；营业税筹划中的兼营销售和混合销售的营业税避税筹、以无形资产或不动产投资的纳税筹划等。就铁路行业而言，铁路企业因其交通客货物运输收入在企业对外经营活动中占绝对主导地位，同时全行业正在进行较大规模的铁路建设，基建项目的投入对铁路企业长时间的收益有着较大影响，因此税收筹划更侧重增值税税收筹划和企业所得税税收筹划等项目。
（2）铁路企业税收筹划必要性。
从税收筹划的本质和特征可以看出，税收筹划是企业通过合法方式，在企业经济活动和财务活动前期进行适当的规划，进而增加企业的收益。铁路企业自身的经营活动区域广阔，涉及到的铁路相关经营活动较多，对于一些经营活动好的企业还能通过一定的投资来获取收益。以此进行分析可以发现，铁路企业进行税收筹划有着相对比较广阔的空间。从我国的国情出发，由于区域发展不均衡，国家对不同区域采取差异比较大的税收政策，铁路企业采取科学合理的税收筹划可以获得很大的收益。同时，对于铁路企业而言，自身所涉及到的经营活动，涉税活动也较多，通过合法方式降低自身成本也是非常重要的。
2、铁路企业税收筹划的成本分析。
（1）税收筹划直接成本。
铁路企业税收筹划的直接成本是指铁路企业在制定、实施税收筹划的过程中产生的直接费用。由于税收筹划需要对国家的税收政策有着相对比较深的理解，在税务、财会等方面有着很高的专业水平。但是，对于铁路企业而言，由于长期国有控股，自身经营定位于社会公共服务活动，长期垄断封闭造成铁路企业自身的税收筹划专业人员严重不足。在这种情形下，铁路企业通常通过委托专门的税务师事务所进行研究，或者组织专门的机构，对相关人员进行系统的税收筹划培训，而这些方式都会直接带来税收筹划的直接成本。同时，在税收筹划方案实施的过程中，同样会产生相应的费用，比如人员工资、固定资产投入，方案运营等。税收筹划通常是对某一税种进行筹划，但是税种之间会存在联系，目标税种的变化必然会在一定程度上影响其他关联税种的变化。
（2）税收筹划间接成本。
税收筹划的间接成本是指铁路企业在选择某种税收筹划策略而失去对其他方案带来的收益的机会，是一种税收筹划中因策略选择而放弃的一种机会成本的衡量。这种间接成本并非是对铁路企业的直接费用的消耗，而是一种财务会计管理上的选择代价，其虽然不会直接体现在企业的成本管理过程中，但这种间接成本确实存在，并对铁路企业的经营管理产生实际的影响。
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