目标成本法研究述评管理学论文
摘要：随着经济全球化的发展和市场竞争的加剧，目标成本法作为一种先进的成本管理方法，已成为企业竞争的核心因素之一。本文在分析国内外对于目标成本管理研究的基础上，针对目标成本管理的优势及其自身存在的不足和缺陷，提出了其后续研究方向及发展前景。
关键词：目标成本法;作业成本法;成本管理目标
成本管理最早是1959年由丰田公司提出的，至1965年前后，丰田公司首次在新车型皇冠车开发的设计阶段，以当时的车型成本管理责任者为主对成本进行了分析评估。1969年，又在对皇冠车进行车型改造的同时，将协作企业也纳入成本企画的流程中。随后不仅在新车开发设计阶段，而且以全部车种为对象确保目标利润的管理活动，从而逐渐形成了现代意义上的目标成本管理。
国外研究现状分析
1.日本对目标成本管理的研究。20世纪90年代，日本理论界出现了许多目标成本管理的研究成果。其中最具有标志性的是日本会计学会成本企画特别委员会发表的《成本企画研究的课题》报告草案。该报告草案将目标成本管理作为会计的一个研究领域，在当今的日本，谈到管理会计和成本管理必谈到目标成本管理，可见目标成本管理在日本现代成本管理上所处的重要地位。进入21世纪，日本学者对目标成本管理的研究范围形成两大类，第一类,是从公司的生产方式、管理方法入手，对其运用的目标成本管理方法进行介绍;第二类,是以目标成本管理与成本管理方法的结合运用为主题，拓展了目标成本管理的外延。
2.美国对目标成本管理的研究。对目标成本管理研究做出杰出贡献的，是美国管理会计学家罗宾·库伯和斯拉莫得。罗宾·库伯曾专程去日本对运用目标成本管理较为成熟的7家日本公司进行了为期数月的实地考察，在经过高度提炼和规范之后，将目标成本管理的内容划分为“市场驱动的成本规划”、“产品层次的目标成本规划”和“零部件层次的成本规划”三个部分。他们合著的《目标成本与价值工程》一书在管理界影响颇深。
3.欧盟对目标成本管理的研究。近年来，欧盟学者对目标成本管理的研究，也都开始转向目标成本管理与其他成本管理方法的结合。例如，尼科利尼采用案例研究法，对作业成本和产品生命周期成本是否可以应用于英国的建筑业进行了研究，针对建筑业的性质即期需要改进的现实，在两个企业应用目标成本管理。结果表明，目标成本的目标真正达成需要结合供应链并改进成本的确定方法。桑科和费舍尔通过案例研究，将目标成本管理与标准成本管理进行了比较，认为目标成本可以被应用于产品生命周期的制造阶段，他们对蒙特克来尔纸品公司的研究结果表明，目标成本管理可使企业战略得以很好的实现。
国内研究现状分析
上世纪80年代，目标成本管理传入我国，开始是在机械工业企业使用。到了上世纪90年代，逐渐形成了以邯郸钢铁经验为代表的具有中国特色的目标成本管理。
1995年以后，我国学者对目标成本管理做了很多介绍和分析，并有学者认为“邯钢经验”出现，特别是它所实行的“模拟市场、成本否决”方法，标志着目标成本管理在我国企业已成功运用。
1.在理论研究方面，对我国目标成本管理研究做出卓越成绩的是陈胜群博士。他先后在《会计研究》杂志发表多篇论文，主要是对目标成本法进行了介绍、引入，他阐述了美国与日本的.成本管理模式的差异，并着重强调了“成本企画”是一种源流思想与“注入”思想;汤湘希(1997)主要探讨了目标成本控制与传统成本控制的区别，认为目标成本控制由事后控制转向产品生产过程的事前控制，将不合理的耗费和浪费控制在事前，同时也使成本方案达到优化，在此基础上，紧密结合事中控制，并形成时间上的连续性;张艳辉(2002)、郭春明(2004)还试图将作业成本法和目标成本法结合在一起，寻求二者的和谐统一;王平心、吴清(2003)在我国首次“管理会计国际研讨会”上提出，成本会计的未来走向是ABC完全取代传统标准成本，并与目标成本管理实现全面的融合。
2.在实证研究方面，对“邯钢经验”的探讨也涌现了大量的研究文献。王寅东(1998)对邯郸钢铁的经验进行了理论分析，认为成本策划的萌芽已经在我国出现;而孙菊生、曹玉珊(2000)研究认为，邯钢经验与成本企划还存在很大的差别，二者不能等同。韩季瀛、杨继良(1998)则系统地介绍了邯钢经验的主要内容及特色，并对企业成本管理的转型提出了新的看法。刘海民(2000)还通过调查问卷的方式进行研究，结果表明，邯钢经验不仅是适合我国国情的一种企业内部管理制度，而且认为，邯钢的“模拟市场核算”丰富了管理会计的内容。
我国企业对目标成本管理的应用
在实践中，虽然我们有许多企业都采用了目标成本管理，但从实施的效果上看并不理想，目标成本管理的进一步改进和推广还任重道远。我国企业应该转变以市场为导向进行成本管理的思维方式，并根据企业自身条件，创造性地运用目标成本管理，提高企业成本管理的水平，全面提高经济效益。其发展方向是：建立目标成本管理与作业成本管理相融合的成本管理模式。
1.作业成本管理是根据企业对作业链的分解和对作业中心的划分，然后制定标准，并通过计算实际成本核算，将其与标准成本相比较，进而确定该采取何种改进措施，优化企业的作业链。
2.目标成本管理对成本的估算可以深入到作业层次，选择正确的成本挤压对象，使目标成本管理顺利进行。利用作业成本管理，可以分析和检验实际成本与目标成本是否相符，以及目标成本的可实现性。目标成本管理着眼于成本发生的源泉，立足于事前全面分析和考察。同时，目标成本管理又贯穿了成本管理的整个过程，将事前、事中和事后的成本管理，有效地联系在一起，使成本管理中的各个环节相衔接，并且不再有薄弱环节。
3.目标成本管理和作业成本管理相融合的模式。这种模式充分发挥了目标成本管理和作业成本管理两种现代管理方法的优势，同时弥补了各自的不足，能更好地满足现代企业生产经营环境对企业成本管理的要求。
近年来，国内外学者对目标成本管理的研究也大多集中在目标成本管理与作业成本管理的融合上。
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