后金融危机下企业业绩评价体系构建
业绩评价标准的选择对激励机制的成功实施起到至关重要的作用。后金融危机时期应结合财务指标和非财务指标作为业绩评价的标准，按照企业的不同时期的不同经营目标进行业绩评价指标的选择，根据业绩评价中财务指标与非财务指标的合理搭配，实现企业的经营目标。
摘要：业绩评价体系作为企业激励机制中的基础问题，其构建受到企业内外部因素的影响，本文基于企业的外部环境因素——产品市场竞争论述了在后金融危机时期企业业绩评价体系的构建，结合企业的外部竞争态势分别从业绩评价的目标、指标的选择和标准的建立三个方面进行了论述。
关键词：业绩评价;后金融危机;产品市场竞争
一、引言
业绩评价体系作为企业激励机制中的基础问题，其体系的构建直接影响到激励机制的实施，当今世界经济正处于后金融危机时期，各国的经济开始出现了缓慢的复苏，但企业面临的未来环境的不确定性因素依然存在，面临的竞争也日趋激烈。在这样的市场背景下，企业应如何更好地对高层经理的业绩进行评价，如何构建合理科学的业绩评价体系是许多企业面临的难题。委托代理理论认为企业所有者和经营者之间由于信息的不对称、最终目标的不一致，存在着委托代理冲突。
为了缓解所有者与经营者之间的代理冲突，企业必须设计一套合理的业绩评价体系作为衡量经营者经营成果的标准。而企业在产品市场中的竞争地位对企业经营、发展、公司治理等各方面都会产生深远的影响，充分的市场竞争会给企业带来有效的治理效果，反过来说，企业战略政策的制定、激励机制的构建、公司治理等都应综合考虑企业所处的行业竞争情况。
二、产品市场竞争与业绩评价
破产清算威胁理论认为，产品市场竞争的变化会影响对经理人的激励，也会影响公司的破产风险;破产风险的存在使得管理者更加努力地经营管理公司。邢立全等(2013)认为产品市场竞争会增加上市公司的经营风险,支持了竞争的破产清算威胁理论。竞争的充分信息比较理论认为，产品市场竞争可以减少信息的不对称和降低监督成本，使得公司的信息更加公开。从这个理论可以看出产品市场竞争有利于降低公司的代理成本，有助于所有者获取更多的企业信息。Holmstrom(1982)研究发现，产品市场竞争能够为所有者提供更充分的与绩效评价相关的信息，从而能够降低高管的道德风险和自利行为。
在竞争中更能激发人的斗志，产品市场竞争可以提高管理者和工人的工作努力。也有一些学者研究发现产品市场竞争有助于提高公司的治理效率，可以提高企业的价值。产品市场竞争作为企业重要的外部治理机制，对企业的激励机制有着重要的影响。国内外的许多研究表明，产品市场竞争与企业高管薪酬以及业绩之间存在显著的关系。产品市场竞争能够促进企业对高管薪酬的激励强度，企业所面临的市场竞争越激烈，管理者在工作中的努力程度越高，从而得到的薪酬激励也越高，亦即产品市场竞争有助于提高企业的高管薪酬绩效敏感性，产品市场竞争越强的企业高管报酬的激励效果越好。
池国华(2006)认为有效的业绩评价体系应以多样化的企业环境为起点，分析企业环境将会对业绩评价系统各组成要素造成的影响。企业所处的环境又可进一步划分为内部环境和外部环境，除了市场本身固有的影响外，产品市场竞争是企业面临的主要的外部影响，健全有效的业绩评价体系应该充分考虑企业所处的市场竞争情况。
三、后金融危机下企业业绩评价体系的构建
完整的业绩评价体系应包括系统的各个要素，具体包括业绩评价的目标、业绩评价指标和业绩评价标准。后金融危机下企业业绩评价体系的构建也应围绕这三方面的要素展开。
1.业绩评价目标的确定。业绩评价的目标是企业进行业绩评价所希望达到的目的，业绩评价目标是企业业绩评价体系中首要确定的要素，业绩评价指标的选择、业绩评价标准的建立等都应该以业绩评价的目标为前提基础。有了明确的目标，才有了业绩评价体系的构建方向。业绩评价的最终目标应该与企业的战略目标保持一致，以使得企业的业绩评价机制真正为企业的战略目标服务。
2.业绩评价指标的选择。
2.1财务指标与非财务指标的匹配。以财务指标为主的业绩评价强调的是企业的价值最大化，非财务指标则侧重于企业的生存能力、长期发展能力等。金融危机期间经营业绩的评价应重视非财务指标，注重评价融资能力、开拓市场能力、结构调整能力、把握投资机会能力、管理者应变能力等七个方面，后金融危机时期业绩评价中则应兼顾财务与非财务指标的搭配。
财务指标直接通过收集财务数据进行量化，通过量化的数据反映企业的业绩实现情况，便于企业的实际操作。但对于企业而言，仍有许多与业绩评价相关的因素无法进行量化。单从财务指标进行业绩评价会导致忽略员工工作能力、企业长期发展受到限制等短期效应的出现，财务指标的这些局限性要求企业在进行业绩评价时须考虑业绩评价的非财务因素(如市场占有率、顾客满意度等)。
非财务指标的应用可以考虑到财务指标无法涉及的层面，但非财务指标的获取具有极大的主观性，容易受评价主体主观因素的约束。
仅仅根据非财务指标进行业绩评价无法得到有效的业绩判断，容易导致片面性。如在业绩评价时只考虑顾客满意度会造成成本上升从而导致利润下滑，若单考察市场占有率会导致盲目扩大市场。可见，在业绩评价过程中，单从财务指标角度或是单纯从非财务指标角度进行业绩考察都是片面的。
后金融危机时期应结合财务指标和非财务指标作为业绩评价的标准，按照企业的不同时期的不同经营目标进行业绩评价指标的选择，根据业绩评价中财务指标与非财务指标的合理搭配，实现企业的经营目标。
2.2EVA的改进。EVA作为企业价值管理的重要工具，创立的目标在于准确地衡量和评价企业的业绩，激励经营者为企业创造更多的价值，并以EVA理念指导企业的各种行动。但随着EVA的深入运用，EVA的缺陷也逐渐彰显出来，已有研究表明，EVA指标被视为衡量企业业绩最好的指标，却会对企业的长期发展造成遏制。
采用EVA的公司其规模却在不断缩小，企业的发展能力受到抑制，迫使企业不得不在EVA的使用和扩大规模之间做出抉择。EVA仅从企业的内部环境对企业的业绩进行评价，并未涉及到企业的外部竞争环境，忽略了企业所面临的产品市场竞争情况可能会对企业的业绩造成的影响。另外，EVA更多的是注重对企业的短期业绩进行评价，对于反映企业的长期发展能力的指标未能进行充分、客观的评价。
大多数企业选择EVA作为业绩评价的指标是由于EVA易于理解，可以使得企业员工对企业的财务过程和结果更加了解，但是EVA在理论计算过程中需要经过多达164项的调整，专业财会人员尚且未能完全掌握这些复杂的调整，其他没有财会背景的管理人员理解起来更是难上加难，这样无疑使得EVA的实际运用与企业选择EVA的初衷相违背。
鉴于此，应该尽量减少EVA的计算调整项目。我国国资委《考核办法》中将EVA的调整项目减少到只有4项，但此项办法主要针对的是央企，在其他性质的企业中也应进行相应的调整，提高EVA的实用性和可理解性，促进EVA在业绩评价体系中的运用。
此外，EVA指标能否有效地对经理人的业绩进行评价还会受到企业外部环境的影响。因此，对于EVA的改进，还应该结合企业的外部情况从能力提高角度评价企业的业绩，在EVA的衡量中考虑企业的产品市场竞争情况，通过改善市场竞争环境提高EVA在业绩评价中的有效性;对企业的持续竞争能力投入进行衡量，充分、客观评价企业的长期发展能力。
3.业绩评价标准的建立。业绩评价标准的选择对激励机制的成功实施起到至关重要的作用。韩东平等(2004)将业绩评价的标准划分为内部标准和外部标准，内部标准包括历史标准、预算标准;外部标准包括同业标准和企业内部其他人员标准。
历史标准即以企业过去已经实现的业绩作为业绩评价的标准，以历史标准为准的业绩评价体系注重企业前后各期业绩的比较，能够反映企业的成长情况，但该种标准却会导致员工的作用积极性下降。预算标准以企业每个时期制定的下一期间的预算量作为业绩评价的标准，其中预算量是在以往业绩的基础上通过对企业的生产情况和市场的未来情况进行预测后而确定，但预算量的制定受到未来不确定性因素的影响，还会受到制定者专业能力的限制。
同业标准以同行业中其他相同或是类似企业的业绩作为评价标准，在这种标准下管理者业绩受到内部环境因素和外部环境因素的共同作用。同处于市场竞争中的企业通过业绩的比较可以消除由于市场波动给企业带来的影响，企业所有者从而能够更有效地识别出管理者能力和努力，降低了所有者与经营者间的信息不对称程度，对管理者的激励机制有促进作用。综合以上的分析，各种业绩评价标准各有利弊，基于产品市场竞争视角，应以同业标准作为业绩评价体系的判断标准，方能充分地体现企业的外部因素对企业内部机制可能会带来的影响。从更长远来看，将内外部标准结合起来进行业绩评价更为全面合理。
四、结语
业绩评价体系作为企业内部治理的重要组成部分，是衡量管理者经营活动成果的重要工具。在后金融危机时期，基于企业外部的市场竞争态势构建一套科学有效的业绩评价体系，为企业进行业绩评价提供参考思路，对我国企业更好地应对国内外的竞争具有重要的意义。在建立有效的业绩评价机制的同时，应该充分考虑企业的产品市场竞争情况，建立健全有效的市场竞争机制，这样才能充分发挥业绩评价机制和激励机制的作用。
考文献：
[1]邢立全,陈汉文.2013.产品市场竞争、竞争地位与审计收费—基于代理成本与经营风险的双重考量[J].审计研究,3
[5]池国华.2006.基于发展逻辑的管理业绩评价系统设计框架[J].南开管理评论，2.
[6]池国华.2005.内部管理业绩评价系统设计的整合机制[J].会计研究，7.
[7]张蕊.2009.金融危机下企业经营业绩评价的思考[J].会计研究，7.
[8]刘凤委，李琦.2013.市场竞争、EVA评价与企业过度投资[J].会计研究，2.
[9]王浩，宣国良.2004.基于持续竞争能力观的EVA改进.南开管理评论，6.
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