- 相关推荐
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文（精选12篇）
无论在学习或是工作中，大家或多或少都会接触过论文吧，论文写作的过程是人们获得直接经验的过程。还是对论文一筹莫展吗？以下是小编为大家整理的基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇1
近年来，IASB和FASB加快了对国际会计准则和美国公认会计原则趋同的速度，主要表现在公允价值计量属性的引入和运用范围的规范方面。为此，2006年我国财政部颁布了与国际财务会计准则趋同且符合我国经济发展状况的新企业会计准则体系。与之前的会计准则相比，这套新准则体系的重大变化之一就是适度引入了公允价值计量属性，主要体现在交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产和债务重组等项目上。在我国会计准则国际趋同的背景下，本人重新审视和理解了公允价值这一计量属性。
一、公允价值的再认识
(一)公允价值的内涵
IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而在我国2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值计量属性的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。
通过对比我们可以理解为：对于某一交易或事项，在活跃市场中，独立参与交易的双方在交换资产或者清偿负债的资产负债表日，根据自己对于市场信息的掌握情况和各自预期的价格，最终在双方能够接受的范围内达成一致的金额
(二)与历史成本的比较
长期以来，历史成本一直作为主要的会计计量属性，即对资产负债进行初始计量之后，不再根据其市值的变化进行后续计量，这无法确保会计信息的及时性，造成相关性较弱，进而影响到了信息使用者的决策。实质上历史成本只是对过去交易或事项的真实反映，缺乏预测性，难以准确及时反映企业现在和未来的价值。相比之下，引入公允价值计量可以很好的解决这一问题。
(三)优点与局限性
在资本市场金融衍生品不断创新涌现的背景下，公允价值因其真实反映交易实质的优势，在金融工具的核算和金融市场的监管中占据了重要位置。与历史成本相比，公允价值以市价为基础，能够更客观地反映企业的资产和负债，提高财务信息的相关性，进而为投资者、债权人等信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，分析企业经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，做出决策提供有力的支持。
公允价值虽然能够提供相对及时、客观的信息，但它却不能确保信息的可靠性，原因在于公允价值是以市价为基础，而活跃市场情况复杂多变，造成公允价值的取得和确定存在很大的不确定性，也会造成估价成本过高、估价出现偏差，因此降低了会计信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情况下，通过估算未来现金流量现值的.方法来确定公允价值，为管理当局和利益集团利用公允价值操纵利润创造了条件，这也加大了公允价值的监管难度，降低了可操作性
二、公允价值与中国会计体系的结合
在会计准则中引入了公允价值计量属性是我国06年新颁布的准则的一大亮点，其明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体准则中适度地运用了这一计量属性，改善了我国会计计量主要局限于历史成本的局面，适应了企业经营环境变化和业务发展需要，有助于提高企业会计信息的相关性。
根据我国企业会计基本准则，应充分考虑公允价值应用的三个级次：第一，存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定公允价值;第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定公允价值;第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。由于公允价值有时需要估算，这就对会计人员及相关评估人员的业务素质提出了较高要求。而我国的国情比较特殊，存在会计信息质量与从业人员素质相对较低、生产要素市场和产品市场尚不完善、资本市场运营不规范、监管体制不健全、公允价值的运用缺乏实践经验和指导等问题，因此还不具备全面采用公允价值会计的条件。所以在会计准则体系与国际趋同的过程中，要清醒认识到在我国运用公允价值面临的内外部制约因素。
三、公允价值在我国准则中应用前景和几点思考
我国会计准则已经迈出了与国际会计准则趋同的步伐，今后还会加深趋同的程度，因此国际准则公允价值计量的变化将不可避免得影响我国准则的发展。我国的客观环境要求，在会计准则趋同过程中不能盲目扩大公允价值计量的应用范围，因此新会计准则在实施过程中对公允价值计量的具体问题做了详细的规定。同时，中国应主动参与国际准则的制定，使IASB能够顾及到到中国及其他发展中国家的利益，以提高我国准则趋同的契合度。公允价值更多的反映企业现在和未来的价值，具有较高的相关性，符合决策有用观的要求。但是又具有较高的估计性，对此建议在国际趋同的背景下，财政部门和监管部门制定出公允价值计量的标准，并在实施的过程中，提供更多的操作示例和应用性指南，同时加强对公允价值相关指标在财务报表中的披露和列示的监管力度，以此来提高公允价值的可靠性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则——基本准则[S].2006.
[2]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究.2007.
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇2
1、公允价值计量的必要性及其与历史成本计量的必然联系
（一）公允价值计量的必要性
随着市场经济的不断发展，企业经营业务模式不断趋向于多样化、复杂化，企业对公允价值的内在需求日益增长，实际上有些企业已经在会计处理中变相地引入公允价值这一概念。近年来，中国经济始终保持着强劲的增速，不动产和基础材料的市场价格不断上涨，无形资产的价值也日益体现。对于一些历史悠久的老企业来说，其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上前后不一致，在相关性、可靠性及可比性上无法找到较好的平衡点，同时也使我国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异。
例如，对于不动产和固定资产我国采用的是历史成本计价，国际会计准则（IAS）在固定资产的计量时除按其账面价值来计量外，还允许按公允价值进行重新估价；在所有者作为资本投入的无形资产计量上，我国是按投资各方确认的价值计量，IAS规定按公允价值计量；对于非货币性交易，我国是按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认利得或损失，IAS规定所有的资产变换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业性质，或者收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量。此时，以所放弃资产的账面价值作为收到资产的成本。如果主体能可靠地确定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠。
（二）公允价值与历史成本计量的必然联系
公允价值之所以被拿来与历史成本作对比，是因为我们常常将公允价值计量理解为按报表日的市价重新计量，如此则公允价值成为公允的现时价值，从而顺理成章地完成了与历史成本的二元对立。实际上，公允价值每期必须进行新起点的计量，静态的历史成本只能量化企业所投入的努力，而预期的资本增值则结晶于动态的公允价值。不过因此指责公允价值不如历史成本可靠却不一定站得住脚。说历史成本更可靠实际上是就可靠性中的可验证性而言；但若究及可靠性的另一层含义的“真实反映”，则公允价值的可靠性也许要超过历史成本，至少不比历史成本不可靠，比如涉及重大摊配的自建资产。
二、公允价值的含义及其计量
(一）公允价值的含义
公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时，不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额。我们可以从以下几方面对公允价值的含义进行理解：
1.虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。
2.计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。
3.在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。
4.有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在公允、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。
（二）公允价值的计量
1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。此外，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货的按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。
2.会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中具有了相当重要的地位。
三、公允价值计量模式分析
公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。关于这一点，我们可从以下几方面来看：
信息质量的可靠性方面。选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的.目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。
市场环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。
企业主体计量的一致性方面。企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来收益（或损失）与不确定性的计量（估计），而不是通过市场交易形成的，这种价值信息一般更有助于投资者的预决策即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。
公允价值计量的难度性方面。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为公允价值计量的重要技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。
总之，公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是多种复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨，一种自然的选择就是取长补短、兼容并存，适时地选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则2006.中国时代经济出版社,2007.
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇3
摘要：
从引入公允价值计量属性的意义入手，剖析了公允价值计量对会计事项初始计量、后续计量、期末计量的影响，总结了运用公允价值计量属性时需注意的问题，以达到正确运用公允价值的目的。
关键词：
公允价值会计核算会计信息
2006年2月财政部颁布了与国际趋同的新《企业会计准则》，已于2007年1月1日在上市公司执行。新会计准则特别突破了历史成本原则，更多强调公允价值的计量属性，将更多的资产和负债的公允价值变动计入利润，符合经济收益观，为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。
1、准则中引入公允价值计量属性的意义
1.1资本市场的发展需要
我国会计准则的产生和发展，在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说，是资本市场的发展催生了中国会计准则。现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的，具有可靠性和相关性的会计信息是资本市场健康、有序发展的必要条件。历史成本计量属性虽然因为具有“可验证”特质而一直在我国会计准则中存在，但由于其只能反映资产或负债的过去价值，而难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要，这便使以此为基础加工生成的会计信息有用性大打折扣。显然，单纯地追求会计信息的可靠性必然会大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用，从而促进资本市场健康稳定发展。
1.2资源配置和经济发展需要
市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。在经济转型初期，由于国有经济在我国经济中占主体甚至绝对控制地位，报告受托责任履行情况自然而然地成为首要的会计目标。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济，客观上需要运用公允价值计量属性。
1.3运用公允价值计量属性符合决策有用观目标的要求
由于公允价值是在公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，因此，公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求，也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。
2、公允价值计量属性运用对会计核算的主要影响
2.1对会计事项初始计量的影响
在历史成本计量模式下，现行会计制度规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改，而以公允价值计量时则不然。由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值既可以大于历史成本，也可以小于历史成本，视资产的增值或减值情况而定。部分准则规定直接采用公允价值计量。新会计准则体系规定金融工具、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产的计量，符合条件的应该采用公允价值，并且一律纳入表内反映，而其他部分准则规定直接采用公允价值计量。
2.2对会计事项后续计量的影响
在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，由于资产的摊销对象仍然是其实际成本，所以，会计既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。在会计报表中，除了有反映资产实际成本的账户外，还需有反映公允价值与实际成本的差额账户，如公允价值大于实际成本，则两个账户同为借方余额；当公允价值小于实际成本，则实际成本账户为借方余额，差额账户为贷方余额。现行的会计科目表出于谨慎性原则的考虑，只是针对资产账户设置减值准备账户，应该说这只是一种过渡形式，等到公允价值能够被准确把握的时候，不仅要反映资产的减值，还要反映资产的增值，如商誉、土地使用权等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量金融资产的后续计量中，需要根据资产的公允价值变动情况，计入公允价值变动损益。旧准则中当资产的价值升高时，由于谨慎性原则不对资产进行处理；当资产的价值降低时，要对资产计提减值准备。
2.3对会计事项期末计量的影响
2.3.1公允价值运用于期末计量的分配标准
如以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配；非货币性资产交换同时换入多项资产且交换具有商业实质时，按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对总成本进行分配；因合并形成的商誉进行减值测试时，将商誉账面价值分摊至相关的资产组或资产组合时，按各资产组或资产组合公允价值总额比例进行分摊等等，这就有效保证了期末资产负债表中库存商品成本计价的合理性。
2.3.2公允价值运用于期末计量的判断标准
如可辨认净资产的公允价值、销售净价（即其公允价值减去处置费用）等，而长期股权投资的确定就是通过比较被投资单位可辨认净资产的公允价值与初始投资成本而确定的'。固定资产期末计价的确定也是依据账面价值与可收回金额孰低计价，其中可收回金额的确定就是通过比较销售净价和预计未来现金流量的现值，孰高取孰，这就有效保证了资产负债表中长期股权投资、固定资产等计价的合理性。
3、运用公允价值计量属性应注意的问题
3.1必须建立一套完整的估价体系
从外因上来讲，在我国要把公允价值作为一项单独的计量属性，必须建立一套完整的估价体系以保证企业价值的正确判断。但是，目前我国十分缺乏这方面的机制，加之市场体系的不完善，生产资料市场、产权市场尚在建立健全中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响“利润”的真实性、可靠性。而盲目地把公允价值作为一项单独的计量属性，不仅不利于价值的“公允”判断，反而有可能成为企业操纵利润的手段。从内因上来讲，在计量属性上目前我国会计计量属性体系中包括了历史成本、重置成本、可变现净值等计量属性，现在又引入公允价值计量，这就要求市场体制进一步发展与完善，并且只有建立一套完整的估价体系，才能使公允价值的计量真正发挥作用。
3.2正确选择公允价值的确定方法
新准则体现了对公允价值的谨慎使用原则，但这与以公允价值为主导的国际会计准则还是有一定的差异。新《企业会计准则》考虑到可操作性等方面的原因，借鉴了国际会计准则中确定公允价值的方法，列示了4种可供选择的方法，即活跃市场存在着相同或相近地理位置、不同地理位置或不活跃市场存在类似的其他房地产最新交易价格的均可参照类似房地产的现行市场价格，亦可以采用估计未来现金流量的现值法进行确定。实行公允计价值计量后，现金流成为反映企业管理能力的最重要指标，将会受到更多的关注。公允价值反映了公司的并购价值，但好的资产能否产生好的收益是投资者同样关心的问题。公允价值波动计入当年损益，意味着公司的利润将会巨幅波动，评价意义降低。而真正能够反映企业盈利情况，以及持续经营能力的指标是经营活动的现金流。
3.3管理者应正确认识利润波动对公司风险的影响
影响公允价值的因素通常不受公司管理当局的控制，公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧，这并非中国特有的现象。这是否意味着，公司风险也随着利润波动的加剧而增大了呢？其实这是一种误解，资产与负债的公允价值变动进入利润表，其作用在于揭示了这部分变动的风险，而不是增加了公司的风险，因为，无论揭示与否，这部分风险其实都真实存在。与不揭示相比，揭示这部分风险会降低公司的风险，而不是增加公司的风险。波动的利润是公司风险的真实表达，并且，并非所有的波动都对公司意味着相同的风险。已经实现的、已经收到现金利润的大幅下滑通常意味着公司经营风险的增加。但是，如果仅仅持产损失增加，可能只意味着企业及时清算价值的下降，并不必然意味着公司未来经营损失会上升，因为这部分资产的价值仍然可能在将来回升，损失并不一定真实发生；在另一方面，会计上与税法上关于利润的计算逐渐分离，使得税收与会计利润的关系逐渐下降，税收风险也基本不受持产损失的影响。因此，简单地惧怕利润波动的心理，以及机械地将利润波动与公司风险联系在一起认识，都失之偏颇。
3.4正确把握利润大小与公司价值的关系
众所周知，公司价值是未来收益的贴现值总和。在实务中，人们通常将利润作为预测公司未来收益的基准。然而，不同部分的利润在预测中的作用存在着差异。利润中越是可持续的部分，在公司定价中的权重越大；不可持续的部分，权重比较小。而基于公允价值变动对企业利润带来的影响，通常被认为是不可持续的部分，在定价中的权重较小。由此，是否可以说会计利润与公司价值的关系变小了呢？其实不然，因为新会计准则在保留了其他可持续和不可持续的利润揭示的同时，增加了基于公允价值变动这部分不可持续的利润揭示，使得公司定价所需的信息更加详尽，因此，事实上会计利润与公司价值的关系增强了。在新会计准则下，投资者可以更好地分析公司的价值。但是，是否会计利润高，公司价值就高，反之就低呢？当然不是，因为除了看利润的多少，还要看利润中可持续与不可持续的比重。即使会计利润有变化，可能只是公司定价中权重较低的不可持续利润部分变化较快，并不意味着公司的基本价值重大变化，而让市场看到这部分利润的变化有好处。
3.5正确理解利润信息在各项契约中的运用
在不同的契约中，利润信息扮演着不同的角色，公允价值的引入会进一步引发利润在这些契约中的作用变化。例如，由于资产价值更加公允，将更有利于银行评估公司的清算价值；但是，银行在确定公司的偿债能力时，不宜完全依赖利润总额，以可持续的利润率作为判断标准更合适。国有资产管理部门在评价国有资产的保值增值时，基于公允价值的资产信息将大大帮助其节省成本提高效率。在设计公司管理层的激励方案时，必须区分不同部分的利润，可持续利润通常是管理层可控的部分，适合成为激励的主要考核对象；并且，管理层的受托责任也因为公允的资产价值而更加清晰，不会因为资产被高估而导致管理层的业绩被低估，或者因为资产被低估而导致管理层的业绩被高估。
公允价值的应用对我国会计核算产生了较大的影响，但在会计准则国际趋同不可扭转的情况下，积极推进公允价值的计量属性，能降低企业的筹资成本、交易成本，活跃我国资本市场，对提高我国在国际市场上的经济地位是十分必要的。（转自：科技创业月刊）
参考文献
1.路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究,2006(4)
2.罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析[J].会计研究,2006(12)
3.财政部.企业会计准则基本准则[M].北京:经济科学出版社,2006
4.财政部会计资格中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2007
5.李旭刚,刘玉洁.新会计准则中公允价值的运用与盈余管理[J].商业会计,2008(3)
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇4
摘要：
随着会计环境的复杂化和经济业务的多样化，会计计量属性呈现出历史成本、现时成本、现金流量折现等多种计量模式并存的局面，本文以此为基础进行了分析，并分析了价值计量在我国的应用以及我国关于计量属性的现实选择。
关键词：
多元化历史；成本计量模式价值；价值计量模式
长期以来，在传统的会计计量模式中强调以历史成本作为计量属性，历史成本也由于其客观性、真实性、可验证性在会计计量中占据统治地位。但随着知识经济、信息时代的来临以及我国加入WTO，会计环境的不确定性以及经济业务的复杂性增加。如，无形资产、衍生金融工具、非货币交易、融资租赁等经济业务的频频出现。传统的单一的历史计量属性也面临着前所未有的冲击，会计计量属性呈现出多样化的趋势，尤其在我国的会计处理中，处处体现出价值计量模式的多样性，从而给会计核算体系和报表体系带来巨大的影响。
1、会计计量模式多元化
所谓计量，通俗地说是从数量的角度描述一个事物的过程。会计计量即计量在会计领域的具体运用。我国不少学者也对会计计量的含义进行了研究。葛家澍教授认为：“会计计量是指在会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息”。《会计辞海》中指出：“会计计量是在会计核算中对会计要素进行的定量，会计核算实质上是会计计量的过程。在对资产、负债等会计要素的计量中，对资产和盈亏的会计计量（通常称为资产计价和盈亏决定）尤为重要。由此可以看出，会计计量是确保会计信息相关性和可靠性的前提”。综上所述，会计计量是选择合理的计量单位和计量属性，对会计要素的特定属性的内在数量关系加以衡量、计量和确认分配，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合描述企业的财务状况及其变动情况的一种技术手段，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。由于不同的计量单位和不同的计量属性可以构成不同的计量模式，在我国，随着新的会计制度和会计准则的施行，会计的多种计量模式如重置成本、现值、公允价值、可实现净值等计量模式也在准则和制度的规定中有所体现。如，在一般情况下对资产使用原始成本计量；对盘盈的资产使用现行成本计量；对清理过程中的资产使用现行市价进行计量等，会计的计量属性出现了多元化的趋势，尤其是以价值为基础的计量模式的广泛运用。
1.1以历史成本为基础的计量模式
历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。长期以来，在财务会计中，按历史成本计量是一条重要的原则。历史成本以交易双方确定的价值为基础，资料容易取得，并具有较强的可靠性和可验证性、而且以历史成本计量属性为基础的历史成本会计程序简单，容易操作。基于以上优点，历史成本原则成为会计计量中最重要最基本的属性。但历史成本原则以物价稳定为前提，在物价波动的当今世界，选用历史成本计量属性会导致会计信息的失真，影响信息的可靠性，从而不利于信息使用者做出正确的决策。
1.2以资产的现行价格为基础的计量模式
以现行价格为基础的计量模式包括以现行成本计量和以现行市价计量。现行成本是指本期重购或重置持有资产的成本，又称为重置成本或现时投入成本，着重于企业现在所拥有资产的服务潜力。由于市场上各种资源的价格经常波动，购入或重置某项资产的成本也处于不断的变化中，因此，以现行成本计价的一个重要的特点就是要随着物价的变动而及时地对资产的价值进行调整。现行市价又称为脱手价值，是指资产在正常条件下的变现价值或现金等值。现行市价的支持者们认为：历史成本以过去的交易价格为基础，不能反映资产的现时价值，与信息使用者的决策的相关性很差，而未来的交易价格又很难确定且具有很强的不确定性。为了反映资产的现实价值，便于做出正确的决策，必须选择现行市价以反映资产的现实变现价值。无论是现行成本或是现行市价，都以资产的现时价值为基础。不同的只是现行成本从资产重置的角度来考虑，现行市价从资产处置的角度来考虑。二者都克服了采用历史成本计价与决策相关性差的缺点。但是以现时价格为计价基础仍不能克服物价波动的影响，对于某些资产如专用资产或无形资产其现行价格很难确定。
1.3以资产价值为基础的计量（价值计量）模式
以资产价值为计价基础（价值计价）即以资产的账面价值为基础来确定取得的另一项资产的入账价值。某资产的内在价值在于该项资产带来未来现金流量的能力，在会计学中某资产价值表现为该资产的账面价值，用数量表示为资产的账面余额减去已计提的减值准备。基于价值波动对资产的影响在历史成本与现行价格计量模式下得不到反映的缺点，同时又借鉴历史成本计量模式下原始资料的可得性、可验证性，以及现行价格与决策的高度相关性。在我国新会计制度的会计核算中，虽然没有明确提出价值计量的概念，但是以资产价值为计价基础的会计事项随处可见。这种计量模式不但考虑了资产取得时的原始成本，还考虑了由于资产的减损或技术进步而带来资产价值的降低，考虑了其对未来经济利益流入的影响。
1.4以未来现金流量的`现值为基础的计量模式
以未来现金流量的现值计量的模式即以某项资产未来的现金流入量的现值为计价基础来确定某资产的入账价值。现金流入量不同于企业的经济收益，经济收益是对过去期间经营成果的反映，现金流入量反映的是企业未来期间经营的成果。因此这种计量模式是最能反映资产定义的计量模式，是各种计量属性中最恰当的一种。如制度规定，企业接受捐赠的资产，如果捐赠方没有提供凭证的，有同类或类似资产存在活跃市场的，按同类或类似资产的市场价格作为入账价值基础，同类或类似资产不存在活跃市场的，按该项资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；但是这种计量模式也有致命的缺点：第一，未来现金流量很难确定，而且管理人员可以通过自己的决策影响未来期间的现金流量，从而会计信息的可靠性较差。第二，未来现金流量折现率的确定也存在一定的困难。因此，这种计量模式的适用范围有限，仅适用于衍生金融工具，融资租赁等能够单独产生现金流量的资产的计价。
2、价值计量在会计核算中的应用
长期以来，历史成本作为最主要的价值计量模式，在我国的计量模式中处于主要的地位，但在在2001年1月1日开始实行的企业会计制度中，多处提到了价值、账面价值、预计未来现金流量的现值等的概念。体现了多种计量属性并存的局面，尤其是价值、账面价值。如，制度规定：企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务的方式（或非货币交易的方式）或以应收债权取得某项资产，应以应收债权（或换出资产）的账面价值为基础加上应支付的相关税费，作为新取得的资产的入账价值；企业与债务人进行债务重组，以债务重组方式取得的资产（包括存货、固定资产），按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值（如是存货，则还要减去可抵扣的增值税进项税额），以应收债权的账面价值为基础来确认债务重组损益；企业以非货币性交易换入的资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值（如是存货，则还要减去可抵扣的增值税进项税额）；对资产的期末计价，相对要简单些，主要是考虑资产在资产负债表日的实际价值，遵循稳健性原则，对资产的账面余额（以历史成本计价为基础）进行调整，对资产发生减损的部分按照相应的方法提取减值准备。如对应收账款计提坏账准备、对短期投资和存货计提跌价准备，对长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款计提减值准备，将资产的账面余额调整为资产实际的价值。这一些处理方法，不但加强了会计信息的可靠性，提高了会计信息的相关性，有利于信息使用者的正确决策，而且体现了我国在会计计量模式上与国际惯例进一步协调。
3、价值计量在会计报表中的应用
新制度规定，企业的各项资产期末在资产负债表上以账面价值表现，即表现为资产的账面余额扣除备抵项目后的价值，将各项跌价（或减值）准备在资产负债表的附表资产减值明细表中列示。如应收账款按照扣除坏账准备后的价值列示；短期投资和存货按扣除计提跌价准备后的价值列示；长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款按扣除减值准备后的价值列示；将坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备列示在资产减值明细表中。资产项目以账面价值列示，不单反映了稳健性原则，还体现了实质重于形式的原则，更能反映资产的本质，即带来未来经济利益的能力。
4、价值计量的现实思考
我国新的会计制度执行以来，价值计量在会计项目的确认方面显示了巨大的优越性，这既考虑了我国会计环境的现实情况，又考虑了与国际会计准则的协调。
4.1价值计量符合资产的定义
关于资产的定义，FASB定义的资产是特定的主体由于过去的交易或事项而拥有或控制的可预期的未来的经济利益。我国关于资产的定义：资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。罗杰.莫林在公司价值中指出：“一项资产真正的或者说是内在本质的价值取决于该资产创造未来现金流量的能力”。这一定义强调了企业资产的价值在于其能带来未来的现金流量。以价值计量，体现了给企业未来带来经济利益的能力。
4.2体现国际通行的稳健主义会计原则
我国实行市场经济后，企业成为市场主体，但转轨过缓，配套法规不健全，导致不少企业存在资产不实、利润虚假，大量不良资产长期得不到处理，会计信息严重失真。例如，存货严重积压、变现能力差，存货的市价已经低于账面价值，但在资产负债表上仍然反映其历史成本；再如，由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些被淘汰或长期闲置不用的设备已不能给企业带来经济利益，但仍作为企业的资产反映在会计报表中，造成企业资产虚增等。《企业会计制度》根据会计稳健原则的要求，提出对资产计提减值准备，对那些不符合资产的定义、不能为企业带来未来经济效益的那部分资产必须计提减值准备。已计提减值准备的资产在资产负债表中以账面净值来列示，计提的各项准备金在资产减值明细表中列示，这样资产负债表中以资产的扣除各项准备的价值列示，不至于高估资产的价值。
4.3价值计量与其他的计量模式
目前，由于我国会计信息失真现象很严重，这要求将会计信息的可靠性作为首要的问题来考虑，又由于历史成本在资料的取得可可验证性方面具有无可比拟的优点，所以，在进行计量模式选择时，仍应该坚持历史成本的原则。即在历史成本计价的基础上，引入现行成本、现行市价、以及未来现金流量折现计价方式作为补充，形成多元化的计量模式并存的局面。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇5
一、当前公允价值计量属性存在的争议
(一)公允价值的定义之争
新准则关于公允价值的定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量”。IASB32对公允价值的定义是：“公允价值，是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而FASB于2006年9月将公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”。
对比以上三个定义，我们可以发现公允价值的定义是经常变化的，不同国家的会计准则对公允价值的定义并不统一，我国主要采用国际会计准则关于公允价值的定义。在公允价值的定义方面国际会计准则与FASB的主要区别在于：FASB的公允价值是采用的脱手价格而不是交换价格，因为它认为脱手价格能够更好地代表现金流入与流出，更加符合现行的资产、负债的定义。
(二)公允价值运用的后果之争
公允价值的运用无疑是对以前计量属性的重大创新，它被运用的本意是为了能够提供对决策更为有用的信息，以便企业的利益相关者及经济学家对企业的未来发展和国家经济形势走向做出预测和判断。然而，2006年爆发的金融危机却使得公允价值遭受了一片责难之声，有人就认为是金融工具中公允价值的运用导致了本轮金融危机的发生。SEC在对金融企业及部分上市公司调查后认为，金融企业在资产及负债应用公允价值计量并在报表中确认的比重并不高，它不可能是银行经营失败的原因。它进一步发现，金融危机的根源是贷款质量审核的严重失误、风险管理的不当措施以及现行监管政策所存在的漏洞与缺陷。因此，本文认为公允价值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰当的计量属性。
二、公允价值计量的运用给审计带来的影响
公允价值会计是基于价值和现值，具有“真实和公允”本质特征的计量属性，无疑具有很多优点。一般认为公允价值具有公平交易、假想交易、为实现性及非客观性的特点（葛家澍，2009；孙丽影、杜兴强，2008），但就是因为它所具有的这些特性，使得它从诞生的第一天就存在着广泛的争议。
公允价值是熟悉情况的交易双方自愿进行的公平交易，其实这里面暗含着交易应该是在非关联方之间进行的。因为，一般认为关联方之间进行的交易，其交易价格的确定可能并不是资产的真实价格。我国的上市公司有很大比例的是受国家统一控制的国有企业，虽然它们之间可能并没有相互的持股关系，也并没有形成具有重大影响的关联关系，但是它们的终极控制人都是同一个主体。如果说仅仅就此认定它们是关联方交易，不具有商业实质，因而交易不能够采用公允价值计量的话，笔者认为这似乎不太合理。最终受国家控制的上市公司之间，只要不存在控制、重大影响或共同控制的关系，其发生的交易应该可以采用公允价值计量，这也是遵循实质重于形式的原则。
我国企业会计准则（2006）中并没有关于公允价值的专项准则，只是在其他的准则中对公允价值做出了一些规定。在运用公允价值对相关资产或负债的价格进行确定的过程中，首先要根据活跃市场中相同资产或负债的报价确认，如果没有相同的则要根据同类或类似资产或负债的价格确认，最后才能采用特定的估值技术对未来的现金流、折现率等进行估计，从而得出资产或负债的价格。由此可见，公允价值并不是那么完全可靠，其估计价格会出现偏差，尤其是在确定未来现金流、适用折现率的时候，因为包含了一系列的估计和假设，这也就给我们做出合理、恰当的审计判断带来了一定的困难。公允价值会计信息在最大程度上有利于实现现代审计目标之一——对财务报表的真实公允性发表意见，符合现代风险导向审计理念，也有利于消除长期以来审计界和司法界之间在“公允表达”理解上存在的重大分歧（谢诗芬，2006），但是运用公允价值计量属性确认资产或负债的价格的时候，也给我们的审计工作带来了巨大的挑战。
三、公允价值审计的应对策略
(一)进行风险评估和控制测试时的公允价值审计策略
公允价值计量属性本身就存在一定的不确定性，需要管理人员以及财会人员根据市场情况做出合理的判断。这就存在一定的人为因素，尤其是当市价不存在需要对未来的现金流量进行估计，并且还要选择合适的折现率的时候。所以在审计时，首先，注册会计师需要加强对被审计单位的'诚信度、能力和态度的分析。注册会计师进行公允价值审计时应对管理层的诚信度和能力进行评价，关注其是否存在公允价值计量舞弊的可能性。同时，注册会计师也要对被审计单位对待公允价值审计的态度进行分析。如果在审计时，被审计单位一反常态，出现一些怪异行为，对注册会计师所需要的资料迟迟不予提供，对注册会计师的提问含糊其辞、甚至是故意回避或绕开话题，这时注册会计师要提高警惕。
其次，要深入了解被审计单位的经营状况和融资扩股情况等相关内容，要把握其所处行业的发展状况、被审计单位的市场占有率情况，被审计单位在公允价值计量方面作假大多是为了达到利润操纵的目的，特别是上市公司，其作假往往是为了达到再融资指标、避免退市以及管理层的期权行权等方面的考虑，如以前股市上的10%现象以及现在的6%现象。
再次，注册会计师要全面了解被审计单位的内部控制情况，要特别关注管理层凌驾于控制之上的风险实施程序；注册会计师还应当评价财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。另外，注册会计师还应该特别关注管理层采取特定措施的意图，对其意图获取审计证据、做出评估，并考虑管理层实施相关行为的能力。因此，注册会计师要考虑以下事项：当适用的会计准则和相关会计制度规定了选用估值方法的标准时，管理层是否充分评价和适当运用这些标准来支持其选用的方法；根据被估值资产或负债的性质以及适用的会计准则和相关会计制度的规定，判断采用的估值方法是否适当；根据被审计单位的业务情况、行业状况和所处的环境，判断采用的估值方法是否适当。
(二)实质性测试阶段的公允价值审计策略
由于公允价值计量可能非常简单也可能非常复杂，注册会计师在开展审计工作时，要本着谨慎、怀疑的态度，贯彻风险导向的审计意识。注册会计师在实施与公允价值计量和披露相关的实质性测试时，首先，要对管理层采用的重大理论假设、选用的主要估值模型、采用的基础数据的来源、准确性等进行测试和分析；然后对依据管理层选用的假设、模型、数据对公允价值进行重新估值、重新计算，来印证管理层计算的公允价值是否真实、是否恰当有效；最后，还要考虑或有事项、期后调整等对期末公允价值计量及披露的影响。在评价管理层确定的公允价值的合理性、有效性、可靠性时，注册会计师应当仔细考虑下列因素：管理层的假设是否建立在合理的理论推导之上，有无理论根据；公允价值估价运用的模型是否合理、有效，是否考虑了相关的制约因素；能够及时、可靠地获取管理层的假设、模型需要的信息。
注册会计师在进行公允价值审计时，要对资产运行的有关情况进行分析，尤其是市场价格等信息，还要深入基层进行调研，并运用询问、观察等方法了解事实真相。由前面的分析我们知道，公允价值具有诸多特点，它是一个比较特殊的价格，并不是真实的交易价格。公允价值的特殊性决定了仅靠被审计单位会计人员提供的数据是不行的，注册会计师要了解更多的与公允价值计量相关的外围数据和其他相关信息，比如资本市场证券的价格信息、企业的持有意图、有关折现率采用的市场利率等。为此，注册会计师可以询问被审计单位相关人员该资产或者负债的市场交易情况以及调阅与公允价值计量有关的相关文件，比如董事会的有关决议等。注册会计师还要善于运用分析性复核程序，分析性复核程序是行之有效的、运用最为广泛的一种审计方法。
总之，目前国内外对公允价值的运用还存在广泛的争议，各国准则对它的定义也是各有不同、时常变化的。公允价值计量属性所具有的假设性，非客观性等特性给我们的审计工作带来了极大的挑战、提出了更高的要求，这就需要注册会计师不断地学习、优化自身的知识结构，拓展自己的视野，科学谨慎地对公允价值的有关信息进行评价。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则2006[S].北京:经济科学出版社,2006.
[2]葛家澍.关于我国企业会计准则的几个问题[J].经济与管理研究,2007,(12).
[3]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究,2007,(11).
[4]李红霞.公允价值计量问题的国际进展及其在中国应用的思考[J].会计研究,2008,(10).
[5]孙丽影,杜兴强.公允价值信息披露的管制安排[J].会计研究,2008,(11).
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇6
1、文献综述
美国在公允价值的研究方面相对比较成熟， 公允价值会计政策出台以后，围绕着公允价值的研究主要集中在两个方面，一是财务会计准则委员会的研究，另一个是学术理论研究。 财务会计准则委员会的研究主要表现在公允价值会计的一些研究公告，例如，财务会计准则委员会在 2006 年颁布了财务会计准则公告第 157 号，在很多方面有了新的理论突破。 学术理论研究包括：美国会计学教授 Zeff 提出经济后果学说、Watts & Zimmerman提出的契约成本假说和政治成本假说等等。1998 年《企业会计准则———债务重组》首次对公允价值进行了应用，公允价值会计的研究也成了众多学者和实务人员的热门话题。 主要代表文献包括：卢永华、杨晓军提出的公允价值是指进行交易的双方在没有关联的情况下， 平等自愿的进行交换的价值;葛家澍从论证公允价值是一种计量属性这一角度进行了研究， 认为公允价值计量属性是区别于其他计量属性的一种特殊的计量属性等。
2、公允价值计量的涵义
2006 年，为实现与国际会计准则的接轨颁布的《企业会计准则———基本准则》，引入公允价值计量属性。 其中将公允价值定义为：“在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。 ”而且在已有的 41 项准则中接近 20 项都对公允价值有不同程度的运用，例如：金融工具、无形资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交易等。
3、我国企业公允价值计量运用中面临的问题
3.1 公允价值的可靠取得具有一定的难度
相比历史成本计量， 会计准则中对于公允价值计量的适用条件都有严格的规定。 只有存在活跃市场，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。 但是，从我国的现状来看，公允价值在投资性房地产、债务重组和非货币性资产等项目中的应用，由于缺乏活跃的市场导致随意性较大。 同时，由于市场不完善、公允价值计量对会计人员的业务素质要求比较高、会计人员水平参差不齐，从而影响了公允价值的准确计量。
3.2 公允价值计量中容易存在利润操纵
公允价值确认过程中，主观估计是在所难免的。 期末公允价值的`变动影响企业的净利润或净资产， 从而对信息使用者造成一定程度的影响。 资本市场和宏观经济环境的变化会通过公允价值变化体现到企业的财务报表中来。 如中国平安 2008 年第三季度利润表中体现的公允价值变动损失高达 199.25 亿元，而2007 年同期的公允价值变动收益为 84.36 亿元。 在一年的时间里，公允价值变动翻云覆雨，放大了收益和风险，让很多投资者始料未及。
3.3 法制环境不完善
由于公允价值计量在我国的运用时间还比较短， 交易市场的发展还不成熟，相关的法制环境不健全，公允价值的获取有一定的困难，加上公允价值的认定有时需要借助人为判断，因此企业很容易钻空子利用公允价值来舞弊， 给公允价值计量的使用和推广造成了极坏的影响。
4、规范公允价值在我国企业中运用的建议
我国目前公允价值计量在制度、手段等方面还不够完善，公允价值计量在我国的运用距离国际会计准则的要求还有一定差异，建议从以下几个方面规范和完善：
(1)政府应当逐步完善公允价值的会计体系，制定公允价值信息披露的规定，使企业合理谨慎地使用公允价值，同时应尽快完善公允价值计量操作指南，建立适应我国国情的规范、标准、实用的公允价值获取体系。
(2)提高会计人员的业务素质，降低公允价值计量由于职业判断而产生的必不可少的误差， 加强从业人员公允价值的判断能力，还需要不断增强会计职业判断意识，不断丰富所需的专业知识。
(3)完善公允价值计量信息披露。 根据会计准则中对公允价值应用的规定， 关于公允价值计量都会遇到比较复杂的会计处理，会计信息使用者有权知道详细的信息。
企业需要提供与公允价值计量相关的资料，通过完善公允价值计量信息披露政策，科学规范地披露公允价值的确定方法、估价依据及假设、公允价值计量对利润的影响、 风险提示等方式， 进一步提高会计信息质量，取得公众的信任与支持。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇7
一、投资性房地产与公允价值计量模式的概述
(一)投资性房地产的基本概念
房地产是指房屋和土地及其产权的总称。随着我国房地产市场的不断发展，房屋交易也日趋活跃，企业持有的房地产，除了自身的生产经营活动以外，出现了将房屋用于赚取租金或增值收益的活动，形成了投资性房地产。
(二)公允价值计量模式的概述
公允价值亦称公允价格、公允市价，“指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。在公允价值计量下，负债和资产按照在公平交易中，对市场情况熟悉的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
(三)投资性房地产采用公允价值计量模式的必要性和可能性
1.投资性房地产采用公允价值计量具有必要性。投资性房地产性质特殊，与一般的固定资产和无形资产不同，投资性房地产的价值经常并不随着时间的推移而逐渐递减，相反，其价值往往逐渐增加。如果采用成本模式进行后续计量，投资性房地产的账面价值将不能如实地反映其真实市场价值。只有采用公允价值模式，才能更好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。
2.投资性房地产采用公允价值计量具有可能性。市场经济的不断发展，使得越来越多的房地产有了活跃的交易市场，活跃市场的交易价格为公允价值计量提供了良好的参考价格，有利于公允价值的应用范围进一步扩大。财政部在2014 年1 月26 日发布了《企业会计准则第39 号一一公允价值计量》，为公允价值的应用提供具体操作指南，改善以前公允价值计量不一致的状况，规范企业公允价值计量和披露，有利于正确和全面地使用公允价值。
二、我国上市公司投资性房地产公允价值计量的'现状
从2007 年准则实施以来，我国上市公司采用公允价值对投资性房地产进行计量的比例非常小，比例小于10%，从而可见上市公司采用公允价值计量属性的积极性并不高。投资性房地产公允价值计量模式运用效果与预计的相差甚远，究其原因是有多方面的。
三、上市公司采用公允价值计量的财务影响
(一)投资性房地产公允价值计量改善了上市公司财务状况
在投资性房地产会计准则下，企业可以自己选择投资性房地产后续计量模式。如果企业选择成本模式对投资性房地产进行后续计量，按投资性房地产的成本确认账面价值，若投资性房地产增值，则公司可以选择将部分利润隐藏起来。如果企业选择公允价值模式进行计量，会在资产负债表日以投资性房地产的公允价值调整资产负债表账面价值，使企业资产的账面价值增值，将企业所持有的投资性房地产的隐性增值收益释放出来，增加了资产总额，降低资产负债率，提高企业的偿债能力。
(二)投资性房地产公允价值计量使财务数据波动不可预见性增强
投资性房地产公允价值变动损益的大幅增长依赖于房价的上涨，促使公司净利润快速增长;相反，如果房价没有显著变化或下跌，则会导致公司后期业绩下滑。再者，近几年来受到国家的宏观调控影响，房地产市场不再呈现出前几年繁荣的景象，房地产价格波动变化较大，采用公允价值计量的投资性房地产的价值可能会缩水，从而导致企业业绩下滑，这样会使得上市公司的业绩波动较大。
四、建议
(一)加强信息披露
对于该类上市公司，应该对投资性房地产公允价值计量的信息披露予以加强。对于投资性房地产的相关信息，要结合表内披露和表外披露，强调两者间的勾稽关系。表内披露投资性房地产的资产负债表日的价值，表外披露投资性房地产的功能用途、初始成本、使用状态、公允价值计量引起的当期账面价值的变化情况、公允价值的确定方法及理由依据等。
(二)制定配套税收政策
国家税务总局于2007 年7 月颁布《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80 号)，其中规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。这项政策具有很好的鼓励效应，相关部门应制定更多的有利政策，从而更好地推动公允价值在实际中的应用，给企业减轻税务负担;避免企业为避税而倾向于继续使用历史成本计量模式。
(三)企业降低公允价值计量成本
企业应加大对公允价值相关信息的收集力度，从而减少获取公允价值的信息成本。为获取公允价值的有关信息，应根据具体业务类型，建立容量大、时效性强且与企业相关的公允价值信息数据库，及时更新房地产市场的有关信息，以方便财会人员在计量公允价值时能够选择合适的比较对象，准确评估企业投资性房地产的公允价值。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇8
摘要：
近年来，房地产成为有目共睹的热门产业。在国内房地产市场价值不断攀升的情况下，投资性房地产出现，其实质是以增值为目的的一类资产。投资性房地产具有特殊性，不能简单的按照一般固定资产计提折旧。本文围绕投资性房地产展开，从概念入手，研究其确认条件、后续计量所采用的模式以及其中涉及的会计政策，计量模式的差异及之间的转换所需要的事项，帮助人们全面地认识投资性房地产，正确地对其定位。
关键词：
投资性房地产；会计政策；公允价值计量模式
房地产是土地和房屋及其权属的总称，房地产行业是我国第三产业的一个组成部分，在国民经济中起着重要的作用。由于住宅业的迅速发展，房地产不再作为一个新的发展机遇，从而演变成炙手可热的产业。房地产本身具有的经济特性，往往表现出不同于其他投资的特性。众所周知，一个简单的房地产项目的开发，时间可长可短，长可达数年或数十年；房地产投资额也很难确定，高可达数千万或者以亿计。由此可见，其风险性不容小觑。
一、投资性房地产
1.投资性房地产的概念
投资性房地产仅仅是房地产行业中的一个组成部分。有关投资性房地产的概念，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
2.投资性房地产的确认条件
有关投资性房地产的确认条件：与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；投资性房地产的成本能够可靠地计量。对于有关投资性房地产的初始计量，主要涉及三个常见事项，即外购投资性房地产、外购投资性房地产和非投资性房地产转换为投资性房地产。外购投资性房地产，在成本模式及公允价值模式下，其实际成本的确认是一样的，包括购买的价款、相关税费和相关的其他支出。不同之处是，企业在“投资性房地产”科目下设置两个明细科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。自行建造投资性房地产，在成本模式下，其实际成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。在公允价值模式下，若其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应该以成本计量自行建造的投资性房地产，待其完工后或者其公允价值能够可靠计量时，再以公允价值计量。非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是由于房地产的用途及目的的改变而对其重新定位和分类。这里着重强调的是房地产的用途改变，而非改变房地产后续计量的模式，在日常生活中，转换日通常为租赁期开始的那一天。
3.投资性房地产的后续计量
（1）后续计量中采用的模式。投资性房地产后续计量，通常采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。但是，对于所有投资性房地产，同一企业只能采用一种模式对其进行后续计量。计量模式一经确定，不得随意变更。
（2）成本模式与公允价值模式的差异。成本模式和公允价值模式之间存在明显的差异。前者需要按期计提折旧或者摊销；后者不对投资性房地产计提折旧和摊销，以公允价值为基础调整账面价值。
投资性房地产累计折旧是针对投资性房地产采用成本法的计提折旧的一种方法，有区别的是，累计折旧是固定资产的计提折旧的方法，这就是区别于普通固定资产的具有投资性的房地产。若在对投资性房地产的后续处理中采用了公允价值模式的话，不仅可以免去成本模式中的计提折旧及摊销，降低成本费用，而且在房地产行业持续飞速发展的今日，其每年的增值额持续为正值，总体而言，采用公允价值模式会造成企业的当年净利润明显上涨。但其实，采用公允价值模式也有其弊端的。利润虽然是上去的，但其波动性较大，会随着时间而愈发波动，企业在核算税负方面难度也是增加的，而且，对于成本模式转换为公允价值模式，一经转换，不得更改，这就导致了企业不能在一定范围内操作利润。尽管有利有弊，权衡之下，毕竟还是利大于弊，公允价值模式还是逐渐被人所采用。只是在新法规中，我们也了解到转换也不是很容易的。
4.投资性房地产的后续支出
首先在满足了投资性房地产的确认条件之后，将其后续支出计入投资性房地产的成本当中。例如，企业为了提高投资性房地产的价值，往往会对投资性房地产进行装潢、改建等等，使其更加美观和坚固，而这些通过装修而改善房屋的实用和美观所付出的支出满足投资性房地产确认条件的，应该将其资本化。对于企业再开发而进行扩建和装潢的且将来仍然作为投资性房地产的，在再开发期间继续将其作为投资性房地产，而再开发期间将不对其计提折旧或者摊销。
5.处置投资性房地产
投资性房地产一旦被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。投资性房地产在其处置过程中也根据其采用模式的不同而不同。在成本模式和公允价值模式下，都是先确认收入，计提成本，按照其实际收到的金额，计入“其他业务收入”，按照实际发生的支出，结转成本，计入“其他业务成本”。在成本模式下，按照其已经计提的折旧或摊销，计入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已经计提的减值准备，计入“投资性房地产减值准备”科目。在公允价值模式下，按照其累计公允价值变动，计入“投资性房地产公允价值变动”，同时结转投资性房地产累计公允价值变动，如果存在原转换日计入资本公积的金额，一并结转。
二、投资性房地会计处理中涉及的国家政策性问题
1.会计政策
投资性房地产作为我国国民经济的支柱产业，在有些会计处理方面，会涉及到国家政策性问题。因此，对于投资性房地产后续计量中所涉及到的会计政策的不同，相关地，其所导致的会计后果和经济后果也会不同。成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时账面价值与公允价值之间的差额，调整期初的未分配利润留存收益。已转换为公允价值模式的`，不得转换为成本模式。
2.会计政策变更
在新法则中明确规定了，企业在进行非货币交易、债务重组、非同一控制下企业合并都由原来的历史成本计价改为公允价值计价。
（1）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生的财务困难是债务重组的前提，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致债务人无法或没有能力按照原定条件偿还债务。当然，债务重组中最为重要的就是让步环节，债权人的让步是债务重组的必要条件。债务重组最为主要的方式有：以资产清偿债务、债务转为资产、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。其中，以资产清偿债务又有以现金或非现金资产清偿债务（非现金资产包括固定资产、库存材料、商品产品、股票以及债券之类等等）的方式。
（2）非同一控制下企业合并，是指参与合并各方在合并前后并不受同一方或者相同的多方最终控制的交易合并，排除了同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并，主要强调的是企业与第三方的交易。非同一控制下的企业合并意味着企业的资产和负债发生改变，这种改变一般都表现为同时增加。企业合并可以通过控股合并和吸收合并两种方式。其中，非同一控制下的控股合并，购买方按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，其合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。相关地，企业以固定资产、无形资产、存货以及现金等等作为合并对价的，并且，为进行企业合并而发生的相关费用计入管理费用。
三、会计处理
在投资性房地产满足条件下，可以由成本模式转换为公允价值模式，即其持有性质的改变。对于其计量模式的转换，应按照会计政策变更进行会计处理。最重要的是，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本价值模式。
首先，应将以前年度计提的折旧和摊销予以冲销，将投资性房地产的账面价值还原为初始价值，并且要对其期初留存收益进行调整。其相关的会计分录为，将“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目计入借方，贷方则记“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。
其次，按照变更日当年年初的公允价值，对投资性房地产的初始成本进行调整。其有关会计分录为，借记或者贷记“投资性房地产公允价值变动”科目，借记或者贷记“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。
最后，将投资性房地产变更日当年的年初公允价值调整为变更日的公允价值。其相关的会计分录为，借记或者贷记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记或者借记“公允价值变动损益”科目。
四、结束语
随着社会经济的发展，投资性房地产逐渐成为人们关注的亮点。国家为了加强此方面的建设，不断地提高法则的实用性，使其更加贴近生活。尽管仍然存在很多问题和误区，但是我们将不断对其进行研究，积极寻找解决问题的方法，为社会乃至整个国家的进一步发展提供更多助力。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇9
摘要：
日本著名会计学者井尻雄士认为，计量是会计的核心职能，会计计量指的是在一定的计量尺度下，运用特定计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程，常用的计量属性有历史成本、重置成本、现行成本、公允价值等。随着资本市场的发展，公允价值计量属性应用越来越广泛，公允价值计量属性也被一些学者认为是最相关的计量属性。
关键词：
会计计量；历史成本；公允价值；相关性；经济学
1、公允价值计量的理论基础
财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的，它是财务概念框架或者我国基本会计准则的最高层次，对财务会计的规范发展起着导向性作用。财务报告的目标即为公允价值计量的理论起点。一般来讲财务报告目标有两种观点，即受托责任观和决策有用观。早期的财务报告目标是受托责任观，当时正处于公司制企业发端与兴盛时期，公司的财产所有权与经营管理权分离。公司经营者需要定期向股东报告其受托责任的履行情况，报告的方式就是编制财务报表，受托责任观下主要揭示的是公司过去的经营成果，显然历史成本计量属性更符合受托责任的要求；随着资本市场的发展，股权的交换和流通变得越来越普遍，交易平台的出现也顺应了形势发展的需要，公司的所有者不再是单纯地少数股东，大部分是来自市场上的投资者，投资者通过公司编制的财务报告，了解公司的经营情况，从而做出对自己有利的决策。形势的变化造成了财务报告目标的变化，从而财务报告的目标由受托责任观转向了决策有用观。在决策有用观下，财务报告的使用者来自市场，这就要求财务报告编制面向整个资本市场，而不是单纯地面向公司内部的少数股东，而公允价值计量属性显然满足了这个要求，市场上的投资者关注的不是公司资产和负债的历史成本，资本和负债初始计量时的价格在他们看来用处不大，对他们的决策影响也不大，他们更关注的是资产和负债当下的价值，资产和负债使用公允价值计量，就意味着公司承受资产和负债市场价格变动的风险，公司任何的经营活动都可以看成是一种投资活动，这种风险是公司经营管理的一部分。只有在相对稳定的经济环境和市场环境情况下，历史成本和公允价值计量才没有明显差别。
2、公允价值计量与货币计量的关系
会计的四大基本假设之一就是货币计量。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量、记录和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动，货币是用作交易媒介、储藏价值和记账单位的一种工具，是专门在物资与服务交换中充当一般等价物的特殊商品，是人们的商品价值观的物质附属物和符号附属物。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，计量一项经济活动本身和一项要素本身，单纯地用文字计量是最真实可靠的，比如十吨煤，没有什么比资产负债表上记录十吨煤更真实可靠，但这种计量显然不具有可加性，也不具有可比性，统一用货币计量就解决了这一问题。我国会计准则中关于公允价值的定义是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。这里把公允价值定义为一种价格，货币计量实质上就是公允价值计量，货币计量从某种意义上说是最初始的公允价值计量。历史成本是最传统的会计计量属性，它是过去的交易或事项发生时买卖双方自愿达成的交换价格，历史成本等于交易发生时点的公允价值。
3、公允价值与相关性探讨
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告目标使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在和将来的情况做出评价或预测，在某种情况下，企业内部的管理层和外部的投资者需要的信息可能会不一样，外部的投资者可能会更关注企业当前的资产负债的价值，而对企业内部的管理层来说，某些时候关注公允价值毫无意义，企业内部关心的是资产对于这个企业的价值，尤其是对于生产用途的固定资产，其价格的波动对企业来说基本毫无意义，只要企业持续经营下去，资产负债表上的数字对企业内部来说意义不大，这意味着可能会出现企业内部经营者和市场上的投资者需要的信息不一致，因此相关性也就无从谈起，对外部投资者相关的信息对于企业的管理层来说有可能是不相关的信息。
4、历史成本计量是否符合资产负债表定义
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力和利润分配能力等。既然资产负债表是反映某一特定日期(资产负债表日)的财务状况，假设资本市场高度发达，企业所有的资产和负债都能找到相应的资本市场，那么就能找到这个日期企业资产负债的公允价值，因此公允价值计量显然比历史成本计量更符合资产负债表的定义。
5、会计计量的本质是记录过去、现在还有未来
财务会计最基本最原始职能是可靠的记录企业发生的生产经营活动，这就要求企业以过去的交易和事项所引起的企业资源和义务的变化为记录和报告的对象，主要是反映过去的交易。这点从资产和负债的定义就可以看出，比如资产的定义是，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，强调的是过去的事项。任何一门学科的发展，都是顺应客观的社会环境的发展，物竞天择，适者生存，生物的进化如此，学科的发展也是如此。只有不断适应外部环境的变化，给学科的内涵自然外延，才不至于被社会淘汰。公允价值的计量，挑战了这一财务会计最基本的职能，公允价值变动损益只有在处置这项资产的时候才算已经发生的交易，市场上的价格变动，企业本身是没有任何经济活动的。会计发展到现在这个阶段，已经从最初的账房先生到现在兼具一定的管理职能，只需要记录已经发生的交易，会计也只是对过去经营活动的一种记录，因此计量属性多选用历史成本；现在的会计，记录只是会计职能的一部分，如果现在的会计还是只有记录这一项职能的话，那么会计这个职业必将被计算机所淘汰，这就要求财务报告对未来决策具有足够的相关性，而公允价值相对历史成本具有较好的相关性，但在资本市场不发达的条件下，公允价值更多的是建立在主观判断和估计的基础上，因此存在较大的风险和不确定性。公允价值描述的是某一特定日期企业的资产和负债的价格，反映的是现在，管理层依据这些信息，对未来做出某种经济决策。对于一些金融工具来说，公允价值计量可能是最相关的计量属性，公允价值计量方法应该是金融工具会计核算中应用最多的方式，应该是衍生金融工具须采用的计量方法。
6、公允价值与其他计量属性的'关系
(1)与历史成本的关系。历史成本又称为实际成本或者原始成本，是指在取得或者制造某项财产物资时所支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量，负债按照承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还预计负债需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。从定义上来看，历史成本即为企业购置资产或者承担负债时点的公允价值。
(2)与现行成本的关系。现行成本又称重置成本，现行成本是按照当前市场条件下，重新获得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物。重置成本也属于公允价值的范畴。
(3)与可变现净值的关系。可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。可变现净值不考虑货币的时间成本，计算可变现净值需要用到公允价值。
7、结语
公允价值是资本市场发展到一定阶段之后会计计量的必然选择，如果企业所有的各项业务都存在着高度发达的资本市场，企业所有的资产和负债都能很轻易的找到相关市场，那么在资产负债表日，企业的所有资产和负债都可以找到相应的公允价值，公允价值反映的是当下资产的价值，具有顺周期效应，且预期具有很大的不确定性，这就要求市场上的投资者具备更高的市场分析能力；相应的假如企业的资产和负债都用公允价值反映，这就意味着企业所有的经营活动都会承担公允价值变动风险，企业所有的生产经营活动都可以看成是一种资本活动。
参考文献
[1]葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006.
[2]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究(第1版)[M].长沙:湖南人民出版社,2004.
[3]谢诗芬.会计计量中的现值研究(第1版)[M].成都:西南财经大学出版社,2001.
[4]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇10
适度、谨慎地引入公允价值计量，是我国现行企业会计准则体系的最大亮点。本文分析发现，会计准侧实施总体情况良好，但是也存在对公允价值计量可靠性的判断标准与公允价值确定方法不统一、公允价值信息的披露不充分等情况。鉴于此，急需制定公允价值计量准则及应用指南，发挥公允价值计量经济的正向效应。
现行准则实施以来，上市公司从2007年的1570家到2008年的1624家，再到2009年的1774家(截止2010年4月30日)，按现行准则体系编制财务报告，实现了会计准则的平稳过渡，其中公允价值计量的运用备受关注，特别是自2007年以来全球性金融危机影响，对我国公允价值计量运用也形成一定的影响。会计的经济后果通过会计准则制定与执行途径显现。就会计规则制定而言，其实制定机构是为特殊目的而考虑“经济后果”，本身不会增大蛋糕，是对主体创造经济利益的会计再分配，由此引发准则制定权的争夺，现实中表现为各利益集团为得到制定机构偏爱而进行寻租，是为上层后果。从准则执行来看，会计信息是管理层职业判断的过程，体现为是管理层的准则选择权决定具体的利益分配，并直接面向社会公众，由此，该层次成为诱发利益冲突的导火线，可谓下层经济后果，21世纪初，美国发生的系列会计舞弊案是其证明。本文以我国上市公司2007年至2009年年度财务中披露的公允价值信息为基础，分析3年来公允价值计量对净资产及损益影响，据此分析运用中存在的问题，并提出对策建议。
一、文献综述
(一)国外文献 自20世纪90年代以来，公允价值计量转向金融工具及衍生品，并经历从表外披露到表内确认的逐步完善过程，这为开展公允价值信息的价值相关性研究提供日趋丰富的素材与数据，这使得金融工具成为热议的话题。Barth(1994)以1972-1990年间美国商业银行为样本，分别运用价格模型与收益模型，检验了投资性证券公允价值信息的相关性。1996年FAS107《金融工具的公允价值披露》的发布，标志着公允价值的运用驶入快车道，学者以该准则实施为背景，进行了公允价值信息披露的价值相关性研究，该类研究集中在金融行业(Nelson，1996;Bernard et al.，1995;Barth，1996;Khuranna & Kim，2003;Burkhardt & Strausz，2007;Chang J. Song et al.，2008等)。自2007年以来逐步升级的全球金融危机引发人们对公允价值风险的关注，集中分析公允价值与金融危机的关系。Robert & Boyer(2007)认为公允价值所形成的永久差异会增加未来的不确定性，进而增加了金融系统的脆弱性。Ryan(2008)指责公允价值计量放大和恶化了金融危机，从而导致全面的系统风险。Uroojkhan(2009)认为公允价值导致了风险在银行间的传染。
(二)国内文献 随着公允价值计量在我国现行准则中的引入，为国内研究公允价值计量经济后果提供机遇，该方面的研究始于规范研究，如张知、余玉苗(2007)分析了公允价值计量对企业经营和利益相关者的影响。随着上市公司数据的累积，案例分析和实证研究也大量涌现，研究主题是公允价值计量对财务报告及其使用者的影响及公允价值计量选择权的影响因素，研究范围广泛：从特定报表项目(如交易性金融资产等)到特殊业务(如非货币性资产交换、债务重组等)到特定行业(金融业、房地产行业等)分析公允价值计量对财务报告、财务报告使用者的影响，如赵彦锋、汤湘希(2010)通过分析2008年年报数据，发现公允价值计量对企业业绩的影响具有明显的行业特征，金融业特别是证券和保险类公司受资本市场影响而业绩大幅波动。公允价值计量相关性研究则以模仿西方的估值研究为主，无论是特殊行业(金融、房地产)，还是整个A股市场的经验证据结论不尽一致，这与西方相关研究结论基本一致。次贷危机爆发后促使人们将公允价值计量与金融稳定联系起来，在此背景下，我国越来越多的学者探寻金融危机中公允价值存在的问题及完善对策，如葛家澍(2009、2010)、黄世忠(2008、2009、2010)、于永生(2009、2010)、王守海(2009)、周华，刘俊海(2009)、刘玉廷(2010)、谢诗芬(2010)、任世驰，李继阳(2010)、赵彦锋(2009、2010)等。
二、公允价值计量经济后果分析
( 一 )公允价值计量对资产负债的影响 随着上市公司数量的增加，初始和后续计量都采用公允价值计量的金融资产(即交易性金融资产和可供出售金融资产)整体呈上升态势，2007年至2009年三年分别为36977.58亿元、39664.01亿元、44049.14亿元，占全部资产的比例为：8.88%、8.14%、7.11%，基本稳定在7%以上。但从两者的变动趋势来看，交易性金融资产呈现出比例下降的现象，比例依次为13.24%、12.8%、5.5%，见表(1)。这种变化的主要原因是划分为可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，在处置时才计转入当期损益，形成一个缓冲带，避免公允价值计量波动对当期损益的影响。就可供出售金融资产公允价值变动对净资产产生的影响来看，2007年是导致净资产增加1 491.23亿元，而在2008年却使净资产减少了2206.65亿元，从连续两年的一增一减的巨大反差，可以看出资本市场的波动对公允价值计量的影响，虽然没有直接进入损益，但其早晚会释放出来，转化成现实的影响，尤其是自2009年开始，上市公司在利润表中的“其他综合收益”项目列报持有的可供出售金融资产公允价值变动，其对利润的潜在影响进一步呈现。需要说明的是，在2008年，不少上市公司对可供出售金融资产根据年末收盘价计提了减值损失，这实际上是公允价值变动对利润现实影响。就公允价值计量在负债中的运用来看，无论是与公允价值计量的资产相比，还是在整个负债中的比例，3年依次为：0.34%、0.27%、0.12%，显得微不足道，并呈下降趋势。进一步分析发现，这些公允价值计量的负债主要是衍生工具形成负债。我国负债中较少运用公允价值计量的现状表明其计量的困难，同时也进一步印证了我国谨慎态度。从上述对资产、负债公允价值运用情况的分析，可以看出与市场经济发达的西方国家相比，我国金融初级及其衍生品的交易规模还很小，虚拟经济的发展处于起步阶段，金融工具的创新仍待深化，特别是我国的银行业仍处于较低发展阶段，其持有的以公允价值计量的金融资产占总资产的比例不足10%，远低于美国金融机构截止2008年第一季度末的45%，在其营业收入构成中，利息收入占85%以上，而中间业务收入不足10%。
( 二 )公允价值计量对损益的影响 从我国现行准则规定来看，在采用公允价值进行后续计量项目中，直接对损益产生影响的有：投资性房地产、交易性金融资产以及衍生负债。虽然运用公允价值计量的负债不多，但一般而言，负债的公允价值变动需要在当期损益中确认，唯一可以在其他综合收益中确认，是与现金流量套期会计相关的衍生负债的公允价值变动。 从表(2)中数据汇总整体来看，2008年受国际金融危机影响，整体利润处于低谷，就公允价值变动损益对利润的影响来看，其在利润总额中所占比例分别为0.86%、4.51%和0.06%，可以说影响有限。但是，我们可以明显地看到，在从2007年到2009年年间，我国上市公司以公允价值计量的资产及其业绩经历了非常剧烈的波动，特别是从红火的2007年的“收益”206.92亿元沦为2008年的“损失”501.33亿元，减幅高达342.28%，主要原因归因于公允价值计量的“盯市”本性，而我国股票市场在该期间波动剧烈(上证指数从2007年12月31日的5261.56点跌至2008年12月31日1820点，跌幅65.4%，导致股市中24万亿财富蒸发)。根据资产负债表日的收盘价作为确定交易性金融资产的年末的计价依据，在收盘日股市下跌的情况下势必导致该类资产大幅缩水，而由此产生的公允价值变动也直接计入当期损益，其中包括以公允价值作为后续计量模式的部分投资性房地产及衍生负债的影响，与对所有者权益的影响相比，公允价值对损益的影响会让信息使用者产生更明显的反应。
( 三 )公允价值计量对行业的影响 受公允价值计量运用范围所限，其影响限于持有相应资产或进行相关交易的公司，本文主要从行业影响分析。从行业分布来看，金融业尤其是证券和保险类上市公司持有大量金融资产，而成为公允价值计量的主要使用主体，因此金融业成为因将资本市场波动的影响直接计入利润表而发生业绩波动最明显的行业。本文以受金融危机影响最明显的2008年为例进行分析，排名情况如表(2)所示。在“公允价值损失金额”排名前的上市公司中，保险公司与券商占有6家，具体为中国平安、中国人寿、中信证券、国元证券、海通证券与中国太保，他们该项损失金额分别为176.68亿元、83.16亿元、33.41亿元、8.76亿元、8.20亿元、7.42亿元。与该年情况形成鲜明对比的是，上述公司在2007年均收获了巨额的“公允价值变动收益”(中国人寿亏损63.88亿元除外)。另外，航空运输业、电力及房地产行业的上市公司，由于持有大量公允价值计量的资产，亦成为受“公允价值计量”冲击的重灾区。在这些非金融类公司中，该项损失居前三位的是中国国航、ST东航和中国远洋。其中，中国国航损失77.07亿元，产生于油料套期的'公允价值损失;ST东航损失64.01亿元，源于原油期权合约;中国远洋损失52.03亿元，由其所持远期运费协议引起。在2007年，由于是公允价值变动收益而对这3家公司的利润贡献较大，特别是，ST东航，2007年取得的公允价值变动收益占利润总额的11.87%。来自非金融行业的数据分析表明，由公允价值变动引起的业绩“变脸”彰显了投资衍生品的高风险，从而引发企业经营问题。由表(3)也可以看出，2008年度实现公允价值变动收益的前十名中，金融业有6家。而以制造业为主业的上海汽车、振华重工也位列前十名，并且上海汽车公允价值变动损益占到利润总额的63%，在其利润总额为亏损的情况下，公允价值变动收益为其利润总额贡献颇多，这需要引起关注。从2007年与2009年的统计数据也可以看出这样的行业差异。
三、公允价值计量中的问题分析
( 一 )对公允价值计量可靠性的判断标准不统一 可靠性是会计信息的重要质量特征之一，吸取贸然推进公允价值运用引发舞弊的历史教训，我国现行准则体系中但凡涉及运用“公允价值计量”的准则都以“可靠计量”为前置条件，然而，通观现行准则体系，我们发现没有统一的公允价值可靠计量的标准。《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》要求，有活跃市场的，以市场报价为基础确定公允价值，不存在活跃市场的，运用估值技术来确定公允价值，用到的输入变量可能来自市场也可以来自主体特定的输入参数，这两类输入值的可靠性差异很大。企业会计准则《投资性房地产》与《生物资产》中对公允价值可靠计量的认定标准为：一有活跃的交易市场;二从交易市场取得同类或类似资产的市场价格以及其他相关信息。《企业合并》准则规定，非同一控制下的企业合并采用购买法，该方法放宽了资产的确认条件，相应地松动了公允价值可靠计量的标准，特别是运用估值技术时。其他运用公允价值计量的准则，如《政府补助》没有说明公允价值可靠计量的标准。
( 二 )公允价值的确定方法缺乏统一规范 如前文所述，我国有关公允价值计量的指南已包含了与美国FAS157一致的“公允价值计量三级次”理念，然而具体内容差异很大，结果是企业执行准则时，对于相同的交易或事项，有的根据活跃市场报价来确定公允价值，有的以交易双方协议价格为公允价值，还有按照评估价格确定公允价值的，这势必造成冠以“公允价值”之名下的数据难以可比。从上市公司年报也可以看出，对于金融资产的公允价值确定已形成基本一致的方法，但是对于缺乏活跃市场的资产，往往把评估价值等同于估值技术确定的公允价值，这种情况突出表现在投资性房地产公允价值的确定以及商誉的减值测试中。如在2008年采用公允价值计量模式核算投资性房地产的20家上市公司中，其确定公允价值的方法包括如下三种： 14家公司采用评估价格; 1家采用第三方调查报告法; 5家运用参考同类同条件房地产的市场价格确定。我们应该注意到，各公司确定投资性房地产公允价值的方法还存在较大差异，特别是管理层根据同类房地产市场价格调整的方法，主观性较强。
( 三 )公允价值信息的披露不够充分 就披露的情况而言，部分上市公司没有严格按照现行准则要求在附注中披露有关公允价值的重要信息，突出表现在如下信息的缺乏：交易的具体内容、过程以及有关金额的确定方法;与金融工具相关关的风险分析;公允价值确定中输入数据的来源等，如在2009年对投资性房地产后续计量模式由成本转为公允价值的两家公司世茂股份和ST天龙，年报中没有披露投资性房地产公允价值的确定方法;如上文所述，即使披露了确定依据与确定方法，各公司也存在较大差异，引发人们对公允价值客观性与公允性的质疑。就其他间接运用公允价值的准则执行来看，披露不充分的现象更为突出。根据我国现行会计准则，非流动资产减值测试中需用到公允价值。就2008年情况来看，1 624家上市公司中发生资产减值的有1 089家，该项损失金额为3 963.48亿元，是利润总额的35.63%，严重拖累了该年度上市公司的业绩。从减值信息披露情况来看，在发生资产减值的上市公司中，仅有793家上市公司披露了减值测试中可收回金额的确定方法，占总数的72.82%，明显存在不按准则规定列报附注现象。现行《债务重组》准则最大的特点是引入公允价值计量，焦点在于债务重组损益的确定。在2008年的1，597家非金融类上市公司中，实施债务重组的有296家，而220家债务人从债务豁免中实现收益109.30亿元。这些公司大多都披露了债务重组对营业外收入(或支出)的影响金额，但是对债务重组具体内容的披露存在详与略的差异。部分公司披露了用于债务重组的非货币性资产的公允价值确定方法，大多是双方协议价，也有采用评估价的，甚至还有法院或其他部门的裁定结果，令人费解。
四、结论与建议
上述公允价值计量运用中存在的问题，可归因于缺乏统一的公允价值计量准则及应用指南。为此，笔者建议，我国在借鉴美国FASB及IASB的公允价值计量或征求意见稿基础上，制定公允价值计量准则及指南，其中应努力解决以下三大问题;(1)公允价值的定义。概念有着导向型的作用，决定着公允价值计量发展的目标与方向。从国际财务报告准则改革动态来看，“立足市场将脱手价作为公允价值的计量目标”的观点明确了公允价值的内涵和外延，已广为认同，也更具有实务操作，我国可以此为蓝本，重新定义公允价值。(2)公允价值的确定方法。计量是财务会计的重心，会计中对公允价值运用中遭受争议最多的是其确定方法，这一点在本次全球金融危机中体现得极为明显。在我国市场发育程度较低的环境下，要求运用公允价值计量的资产和负债，存在活跃市场的只情况有限，而多数是不存在活跃市场的，该市场条件下，要可靠确定公允价值具有极大的挑战性。我们可以借鉴国际财务报告准则的做法，依据资产或负债特性及其基础数据的可靠程度，运用级次理论确定公允价值，并提供公允价值能够可靠计量的统一标准，让信息提供者及使用者评价其“公允性”。(3)细化公允价值计量的信息披露规范。灵活多样的方式使得披露成为计量的有效延伸，以增强信息的相关性，特别是公允价值高度依赖非市场基础条件输入参数(inputs)时，应细化披露内容，比如该情况下公允价值的估计方法、所依据的管理层假设、是否使用了外部评估师的估值，以及如果某项重要变量发生与原来假设不同的变化，所进行的敏感性分析等。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇11
1、对公允价值计量的概述以及采用公允价值计量的积极影响
1.1对公允价值计量的概述
1.1.1公允价值的概念
公允价值指的是买卖双方在熟悉市场情况、公平交易以及自愿的情况下所确定的价格。所以，在进行公允价值的计量时， 资产和负债是按照公平交易的原则，在熟悉市场情况的条件下交易的双方通过自愿而进行的一种资产交换和债务清偿的金额计 算。此外，还应该注意的是，购买企业是在交易中进行合并业务记录的时候，运用带公允价值的信息，但是在实务中，则由资 产评估机构对其净资产进行评估。
以上概念表明，公允价值是否生效主要有以下三种依据：第一，要看交易双方之间是都存在着一定的关联；第二，交易是否在双方自愿的前提下进行，第三，交易市场是否为双方都熟知的、公平的交易活动。只有满足这三点，才能说明所采取的是公允价值计量。
1.1.2公允价值的特点
第一，公允价值的应用返佣比较广泛。新准则将公允价值的主要要素划分为企业的资产、收益、利润以及负债等，这些要素都是在财务会计的报告中列报出来的。而在列报的过程中，每一个会计要素的认定和计量中都会不可避免地应用到一些公允价值的计量模式。而除了公允价值和历史成本之间的差异很小的时候才不能应用公允价值的加量模式，其他情况下，为了保证会计信息的相关性，都应该采取公允价值的计量模式。
第二，公允价值应用范围的界定较为严格。与国际财务报表准则相比，我国的会计准则中对公允价值应用范围的界定受我国国情的影响较大。而对于公允价值的应用来说，应该注意对审慎制度的改进，使其凸显出“持续、可靠”的特点。这就说明靠公允价值进行计量的资产，在没有办法获得公允价值的情况下，可以按照名义上的金额进行计量。而对于那些使用非货币资产的交换来说，可以根据准则的规定，将换入和换出的资产都按照公允价值进行计量。但是，在计量的过程中，还应该注意的是其实质具有商业性。而在交易的过程中，交易双方之间具有一定的关联时，就会使非货币性的资产交换在交易的过程中丧失商业性，这样一来就不能通过这一准则来进行公允价值计量处理。
第三，公允价值必须要以市价为标准。新的会计准则中规定了公允价值的使用背景，即为较活跃的市场。而对公允价值的确定，则可以通过资产的市场价格以及类似资产的市场价格。因为只有在活跃的市场背景下，才能构成透明的交易方式以及公允的市价。
1.1.3公允价值的应用及发展趋势
近些年来，一些市场经济较为发达的国家和地区选择公允价值为其计量的属性，这不仅有利于提高企业与会计信息之间的相关性，还可以代表整个国家和地区财务会计的发展方向。公允价值计量的使用单位以及运用程度也将决定这个国家和地区是否具备国际化程度。
公允价值现阶段在我国的广泛应用，也代表着我国公允价值多样化的计量模式已经逐渐取代了传统的计量模式。而会计行业也逐渐意识到传统的计量模式是与可靠性相对的一种计量模式，公允价值正好与相关性相对应，所以在公允价值计量的基础上，财务报告的相关性和协调性也随之发生了重组，并发展得越来越协调。
1.2采用公允价值计量的意义
首先，公允价值量不仅可以反映出市场交易的真实本质，还可以帮助企业准确地评估市场投射在金融工具中的未来现金流量的净现值，进一步促进相关金I纟要素以及金融机构的发展。其次，公允价值计量还可以为投资者和债权人显示正确的会计信息走向，从而指导投资者和债权人进行合理的投资。这样一来，不仅为会计信息的使用者提供了保障，在保护信息会计使用者合法权益的基础上，为其营造一个公平、公正的交易平台。
2、公允价值计量在应用中存在的问题
2.1缺乏操作性和可靠性
公允价值计量不管是在技术上还是在对人才的运用方面都不同于传统的成本计量模式，其对技术和人才综合素质的要求更高，在市场经济比较落后的时候表现更为突出。因为此时更需要具有过硬专业知识的人员对整个会计信息进行评估和分析。但是，从我国现阶段的公允价值计量工作的实施现状来看，会计信息评估人员的素质较低，不能满足公允价值计量的要求；还有一些人员对公允价值计量的使用不熟练，这就导致公允价值计量不能顺利地实施。而在我国的新会计准则中，强调公允价值应该在交易双方都熟悉的市场环境下、在公平、公正的原则下进行资产的交换或清偿活动，这一规定影响了从业人员对公允价值以及真实价值的判断，从而使得公允价值缺乏可操作性。此外，我国现在的市场如生产资料市场、交易市场等的发展还不够成熟，这就使得价格难以反映出价值来，从而导致大多数资产难以获得公允价值。影响上述问题的原因主要是因为公允价值的可靠性无法得到保证。
2.2公允价值计量应用范围小
随着我国综合国力的增强，我国的经济发展速度较快，但是我国的市场经济体制还有许多不完善的地方。比如，受市场经济的影响，生产要素市场的发展落后，市场间的竞争难以开展，从而使得公允价值在市场中的发展缺少条件，缩小了公允价值的应用范围。此外，由于我国产权关系比较复杂，界线设定比较模糊，所以，在交易的过程中普遍存在利用关联方来操控利润的现象，这就为公允价值公平、公正市场环境的形成产生了阻碍作用。
2.3公允价值计置不利于企业盈余管理
如果将公允价值的变动计入到当期的损益中去，就会使得传统的收益观发生改变，不仅会导致当期损益的增值，也会导致当期损益的减值。而企业为了提高账面的利润，则会采取盈余管理的方法。因为，就现阶段的发展来看，采取盈余管理不仅可以确定公允价值，同时这也是一个难点，而大多数企业只是利用估计的结果，这样一来就为企业提高利润而进行非法操作提供了便利。
2.4公允价值的确定性易受主观因素的影响
会计人员对会计信息的判断直接影响着公允价值的确认，而一个会计人员是否能够准确地评估和判断会计信息，则主要看这些人员的职业素养，所以，会计人员在操作的过程中，容易受到主观因素的影响而做出错误的判断。现有的会计人员存在的问题主要表现为：首先，会计人员的职业道德不高，他们容易受金钱的利诱而在工作中弄虚作假，从而影响了会计工作的准确性和质量；其次，会计人员的职业素养较低，主要表现为其业务能力较低，会计从业人员不能很好地把握公允价值的使用，对公允价值的判断能力弱等，都会降低公允价值的准确性以及可靠性。
3、优化财务会计的公允价值计量的措施
3.1提高会计从业人员的职业素养和职业道德
从上面的分析中我们可以看出，会计从业人员的`职业素养和职业道德对公允价值的运用有很大的影响，所以在公允价值的评估工作中，如果会计人员缺乏必要的专业素养，则会影响对公允价值的评估和利用。因此，在运用公允价值的过程中，一定要提高会计从业人员的职业素养和职业道德。首先，企业可以通过对会计从业人员进行专业的业务培训，增强其业务能力，还可以聘请一些专家开展专题讲座活动，并定期对业务人员进行考核，对于那些考核不合格的会计从业人员要安排其再次学习，从而提高整个会计从业人员队伍的建设。其次，应该根据现阶段社会的发展趋势，为会计从业人员不断的传输较新的会计理念，加强对公允价值计量模式的宣传和推广，从而增强会计从业人员的公允价值计量意识，使会计从业人员能够熟练地掌握公允价值的计量方法。最后V职业道德则主要讲的是会计从业人员在对公允价值进行评估的时候，要有责任心，不能为了自身的利益而弄虚作假，从而提高公允价值计量的可操作性和可靠性。
3.2为公允价值计量提供有利的发展环境
企业的计量基础是会计决策中所规定的，但是在财务报表准则中，只有美欧对其附注的列举做出了专门的说明，这样就阻碍了公允价值信息的规范性应用。所以，在实际操作的过程中，应该将公允价值的确定方法当作一项重要的会计政策来实施。对于那些要用到公允价值计量的资产，则可以在阐述清楚其使用原因的同时，对公允价值的计算方法进行介绍，并为公允价值的评估提供可靠的会计信息。此外，在实施的过程中，还应该使公允价值确定方法体现出其透明性。在合理利用公允价值的同时，杜绝因操作不当而造成的操作非法利润现象的出现。
3.3完善公允价值计量准则
虽然我国在公允价值出现以及发展的过程中制定了许多准则，但是，这些准则从总体来看比较零散，难以形成一个较为系统的管理准则。此外，随着我国资本市场的成熟和金融事业的发展，传统的历史成本已经不能满足会计行业的现代化发展，所以公允价值计量模式将逐渐成为我国乃至整个世界所推行的计量模式。而对于公允价值计量操作中存在的问题，我们可以通过对SFAS157的鉴定来建立一个比较统一的计量准则。而企业在输入值的选择上，要尽量选择那些容易观测的数值，防止出现利用企业的公允价值进行利润操控的现象，从而提高其可靠性。
3.4增强会计从业人员的职业判断力
由于公允价值的实施会对上市企业的利润造成一定的影响，所以在我国市场经济体系和公允价值计量模式还不发达的今天，人为的操纵以及经济的波动都会造成公允价值的降低。所以，金融管理部门应该制订出一些指导性的文件，为投资者和债权人在不良的市场环境下提供合理的意见，让其能够更加深入地去解读会计信息中的重要部分。
由于我国现阶段的市场经济发展还不完善，这就导致公允价值在运用的过程中会受到很多不利因素的影响，而对其进行合理的规划不仅能够促进我国会计行业又好又快的发展，还能够在一定时期内促进我国经济的发展。从现阶段公允价值计量的发展来看，随着社会主义市场经济的不断发展和完善，公允价值的局限性也获得了突破性的进展，相信在以后的财务会计中，公允价值计量会得到越来越广泛的应用。
基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇12
一、公允价值及其使用条件
早在1961年，美国的MauriceMoonit教授在他撰写的AＲSNO．1中最早提到“公允价值”一词，他提出的观点是:在市场经济中，市场价格是一切计量属性的基础，其他计量属性都是市场价格的衍生物。现代公允价值概念是美国财务会计准则委员会倡导的会计计量属性，它面向的是未来，也是以市场为基础，但它着重强调的是市场，是市场交易表达的独立的判断，把交换中交易的任何价格都包括在交换价值之中，其中包括公允价值。我国对会计要素进行计量时一般采用的是历史成本，采用其他计量属性时应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。就世界范围而言，公允价值的使用应当是以市场为基础，它反映的是资产或负债的现时成本或现时价值，这样交换价格才是初始记录的恰当基础。在实务中，使用公允价值属性要满足以下几个条件:
1、交易是由两个或更多的独立主体(企业)之间进行的公平的交易。
2、交换涉及的各主要交易主体的行为都是理性的。
3、交易足够活跃以证明所产生的价格是具有代表性。
二、公允价值的界定及其理解
我国在企业会计准则中，对公允价值的这一计量属性进行了阐述:“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”这一定义是什么意思呢?怎么去理解它呢?我们从以下三个方面来理解。
(一)首先要清楚什么是公平交易
所谓公平交易，它是指在不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易，也就是说交易是在不具有关联方关系的各方中发生的，即交易假定是在非关联方之间进行的，买卖双方都是独立发生的行为。
(二)其次要理解熟悉情况的、自愿当事人
熟悉情况的自愿当事人也就是交易中自愿购买者和销售者，这样规定其目的在于:保证买卖双方能够对某项业务达成共识，以至成交而不至于使任何一方吃亏。自愿购买者指的是自愿的，而不是受胁迫的买受人。他们不会支付高于由熟悉情况的自愿购买者和销售者组成的市场所达成的价格。自愿销售者，也是指他们是自愿的，不是受胁迫才做出货物脱手的行为，并不是急于在任何价格下会出售的销售者，他们双方交易都是理性地做出自己意欲的选择。
(三)交换的金额
是指当事人之间进行的资产交换或负债清偿的金额。资产交换的金额可以是购买一项资产支付的价格即入账价格，也可以是销售一项资产所收到的价格，即脱手价。总之，是应当以公开活跃的市场上相同的资产和负债现行价为最佳估计数。
三、在我国引进公允价值的必要性
公允价值在我国经历了从提倡阶段到回避阶段再又到目前适度引进阶段。刚开始我国新中国成立之后，百废待兴，财务会计也提倡公允价值计量，但因我国市场经济发展不完善，人们的认知能力没有达到一定高度，它所依赖的市场环境并不能为企业提供真正的公允价值，并且资产和负债不存在活跃市场，人们对估值技术也没有把握，因而它一度成为许多上市公司操纵利润的重要手段，给国民经济也带来灾难，因而国家只能选择回避政策。随着国际经济全球化进程的推进，各国交往加深，经济贸易往来增多，我国资本市场也逐步走向规范。股票、债券、基金等金融产品也形成了一定的市场，它们都被纷纷挂牌上市，新兴金融资产形成了较为活跃的市场。各方交易更是需要一个互信的计量属性来达成共识。这种交易环境为引进公允价值创造了条件。大量数据和理论分析显示:公允价值计量结果和历史成本计量结果差异虽然有远有近，但差异较多的占大多数，特别是股权变更差异更大。这个数据说明公允价值计量拥有了肥沃的土壤，国内外的绝大多数学者都认为公允价值计量是进步的，具有信息相关性的，有利于会计信息使用者进行财务决断，也适应了时代发展要求的。这样公允价值在我国建立起了值得肯定和信赖的地位。所以现阶段在我国引进公允价值是完全必要的。目前我国在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非同一控制下企业合并等交易或事项中谨慎地采用了公允价值进行计量。
四、我国应用公允价值计量属性当中的注意事项
在引入公允价值计量属性的阶段，我国会计学人是比较谨慎的，他们多方考证，全盘分析可能出现的各种情况及利弊，交易各方的.得失以及这些对经济结构会产生什么样的影响和后果，再结合国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次运用于我国的实践当中，制定出我国公允价值计量属性的三个应用级次。也就是符合我国国情的出现不同状况下，人们如何按次序来确定公允价值。这三个级次是:首先，如果存在活跃市场的，以活跃市场中的报价作为他的公允价值;第二，如果不存在活跃市场的，就应当以交易各方达成一致的价格或是有第三方见证的双方达成的市场交易价作为当前公允价值;第三，如果不存在活跃市场，而且也不满足上述两个条件的，应当采用估值技术来确定资产或负债的公允价值。在这里要注意谨慎性原则:我国引入公允价值计量属性并不是在每种交易和市场上都任用的，它的引用是适度、谨慎和有条件的。因为我国长期使用的是传统的计划经济模式，市场经济传入较晚，还处在摸索和有待逐步完善阶段，如果不加限制地引入公允价值，就会被某些人利用，钻空子，使公允价值计量不能反映事实，出现公允价值实际并不公允的现象，反而给投机者提供操纵利润的机会。
五、引进公允价值计量属性前景展望及其局限性
公允价值是相对于其他计量属性而言的，特别相对于历史成本。我国历史上的会计计量、资产负债表、利润表，现金流量表等财务报表都是采用历史成本计量的。资产的价值始终反映资产投入时发生的交易日的交换价格，即历史成本，负债则反映债权人供给资金时的历史收入，也就是收入是交易日按照实际交易时的数据来计量，反映的都是历史的信息。而历史是过去的情况，与面向未来的决策只是借鉴和参考，相关性不是很大。时代的发展，金融业务的创新，有不少衍生金融工具是交易双方先确定承诺，条件明确，违约受罚，这样意欲成交的双方，在计量日根本没有历史成本可言，这就要以公平交易的市场调节来估计资产出售价格或是负债支付价格，这就是公允价值。这一点是公允价值的显著特点，是历史成本计量所不能及的。这种计量对于我国会计事业走向世界奠定了其础，便于我国会计与国际接轨。但是公允价值计量也有一定的局限性。主要表现在:主要是估价会发生偏差，因为估价跟参与估价人员的素质、技术、熟练程度、风险判断、知识结构等息息相关，每个人的判断可能或多或少存在一定的局限性，因而在一定程度上或多或少存在一些有损会计计量反映的基本要求的情况发生。这些局限性可以从提高会计人员整体素质，提高会计人员的判断能力上下功夫，从而来提高估价能力，还有一方面就是采取多方会谈的形式，撷取众家之长来增加估价准确度等等方式来减小局限性带来的不准确性。
【基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文】相关文章：
关于浅析公允价值变动损益列报问题的论文05-07
会计准则下资本公积与国际会计准则剖析论文04-27
高等教育国际化背景下高校的国际交流工作08-12
会计准则下资本公积与国际会计准则探究08-06
高等教育大众化背景下的高校学风建设论文05-15
新会计准则下资产减值问题探讨论文06-02
关于基于价值创造视角的档案管理06-15