初谈企业合并会计报表的三大编制理论论文
摘要：从上世纪开端，兼并财务报表、外币折算、通货收缩会计、金融工具会计、就被公以为是国际财务会计的四大难题。随着全球经济一体化的疾速开展，企业间的经济活动越发频繁，企业并购更是屡见不鲜。随着企业兼并景象的频繁呈现，企业兼并会计报表编制实际也遭到普遍注重。本文经过对国际上存在的企业兼并报表三大编制实际的剖析，提出对我国兼并会计报表编制实际选择的理想考虑。
在如今经济迅速开展时期，企业兼并越来越罕见。但是在编制企业兼并会计报表时，由于对兼并中母子公司关系、兼并会计报表编制目的、多数股东处置、商誉确认、子公司净资产计价以及母子公司外部买卖处置等成绩存在不同见地，进而构成了不同的兼并会计报表编制实际。
关键词：企业兼并 会计报表 实际
一、企业兼并会计报表三大编制实际的概述及特点
国际上存在的企业兼并会计报表编制实际次要包括：一切权实际、母公司实际以及一切者权益实际。
（1）一切权实际
一切权实际以为，企业兼并中母子公司的关系是拥有与被拥有的关系，强调母公司对子公司财富的相对权益，企业编制兼并会计报表的目的就是在于向母公司股东报告其所拥有的净资源。在会计处置方面，一切者权实际主张采用比例兼并法，兼并会计报表次要特点如下：
（1）兼并会计报表上将不会呈现“多数股东权益”也不会呈现“多数股东损益”项目。
（2）在商誉计算方面，在兼并报表中所列示的商誉由母公司兼并本钱减去所享有的子公司净资产份额的公允价值的差额所构成，只归属于母公司。
（3）在对子公司净资产计价方面，在兼并报表中只包括母公司所享有的以公允价值计量的子公司净资产份额。
（4）在编制兼并会计报表时母子公司之间的买卖构成的未完成损益按母公司对子公司的投资比例停止抵消。
（2）母公司实际
母公司实际将兼并会计报表视作母公司一般会计报表的延伸，以为企业兼并中母子公司的关系是控制与被控制的关系，强调母公司对子公司消费运营等财务决策控制权，企业编制兼并会计报表的目的在于次要向母公司股东提供会计信息，反映母公司所控制的资源。在会计处置方面，母公司对子公司的控制不只仅限于其所享有的子公司的份额，也包括多数股东所应享有的局部，故而应将子公司的资产和负债全部归入兼并会计报表。以母公司实际爲根底编制的企业兼并会计报表的特点如下：
（1）将多数股东对子公司净资产的要求权列爲负债，对属于多数股东权益，以享有子公司账面价值份额计算，在兼并资产负债表中负债和一切者权益之间作爲一项独自列示，兼并利润表所列示的净损益是减去作爲费用扣除的多数股东权益后的余额，是属于母公司股东的利益。
（2）在商誉计算方面，根本与一切权实际下的处置相反，兼并会计报表中仅列示属于母公司局部的商誉，与多数股东有关。
（3）在对子公司净资产计价方面，以母公司所领取的对价计量子公司净资产中属于母公司的局部，而关于子公司净资产中属于多数股东的局部则以账面价值加以计量。
（4）在编制兼并会计报表时母子公司之间的买卖构成的未完成损益或推定损益，只对属于母公司的份额停止确认或是抵消。
（3）实体实际
实体实际将企业兼并中的母子公司视爲整个会计实体，以为企业兼并中母子公司的关系是控制与被控制的关系，着眼于整个企业集团看法到企业编制兼并会计报表的目的在于向包括多数股东在内的企业集团一切股东提供会计信息，而并不只仅满足母公司要求。在会计处置方面，实体实际主张采用完全兼并法，兼并报表次要特点如下：
（1）将多数股东对子公司净资产的要求权在兼并资产负债表中列入一切者权益，并依照母公司兼并所领取对价隐含的公允价值爲根底停止计量，属于多数股东的净损益也是兼并利润表中兼并净损益的组成局部，并在兼并利润表中独自列一个项目表示。
（2）在商誉计算方面，由母公司兼并所领取对价推定的子公司全体价值与子公司净资产公允价值之差确定，并且这样计算出来的商誉由包括多数股东在内的全体股东共享。
（3）在对子公司净资产的计价方面，无论其属于母公司还是属于多数股东，均按母公司兼并所领取对价隐含的公允价值加以反映。
（4）关于母子公司之间买卖构成的未完成损益或许是推定损益，无论是顺销还是逆销，该当全部予以抵消和确认。
二、企业兼并会计报表三大编制实际的剖析
在实际上，这三大兼并会计报表编制实际各有长短，孰优孰劣，难以判定。
（1）一切权实际
一切权实际强调的了母公司对子公司财富的拥有权而非控制权，虽然在这种实际下编制会计报表比拟简便易行，但这显然与兼并财务报表发生的根底“控制”这一经济本质并不相符。按能否兼并，将子公司的资产、负债联系，使得依照该实际所编制的兼并会计报表信息公信力缺乏。该实际下编制的兼并会计报表并没有列示多数股东权益及多数股东损益，从整个企业集团角度来说，所提供的会计信息并不完好。一切权实际爲根底编制的兼并会计报表并不适用于提醒企业集团整个实体的财务情况。
（2）母公司实际
母公司实际虽然强调了作爲兼并报表实际发生根底的“控制”，依照该实际编制的兼并会计报表满足了母公司股东和债务人的要求，但是它将多数股东作爲债务人来处置，无视了多数股东的利益。并且该实际没有思索到企业集团能够由相当大小的公司组成等状况，对子公司净资产采用双重计价规范，不契合会计信息分歧性准绳，影响所提供会计信息质量。
（3）实体实际
实体实际把母子公司作爲一个经济实体，编制兼并会计报表时强调“控制”的经济本质，表现了母公司在企业并购进程中经过“控制”而发生的财务杠杆效应。绝对来说，实体实际下编制的兼并会计报表从母子公司全体动身，更具有完好性，所采用的完全兼并法，无需对子公司资产、负债停止联系，进而使得兼并会计报表所提供的会计信息愈加牢靠。但是在计算商誉进程中用到了推定子公司的全体价值，其精确性难以确认。
三、对我国兼并会计报表编制实际选择的考虑
随着企业经济环境的不时变化，我国会计学者也在孜孜不倦地探究合适我国国情的兼并报表编制实际。依照财政部2005 年公布的《企业会计原则》中的规则，兼并会计报表的编制实际由《兼并会计报表暂行规则》中的修正的母公司实际变爲了实体实际。同时在实务中详细运用实体实际时会停止适当的修正，如在确定商誉时持慎重态度，只确认母公司投资所发生的商誉、多数股东权益按子公司可识别净资产公允价值的比例计量等。
我国兼并会计报表编制实际选择变化的意义次要在于：
（1）随着经济全球一体化的开展，我国企业之间业务越来越多地扩展到国际，而作爲一种商业用语的会计报表与国际趋同的要求也愈发激烈。
（2）在经济开展进程中，随同着我国资本市场的逐渐完善，我国上市公司越来越多地呈现股权分散化景象，虽然母公司仍具有控制权，但是多数股东作用也不可无视，此时次要爲母公司股东及债权人提供会计信息的兼并会计报表曾经不再满足一切股东需求。
（3）由于流通股与非流通股的存在，我国企业存在同股但不同权景象，实体实际下对母子公司之间买卖构成的未完成损益或许是推定损益，无论是顺销还是逆销，全部予以抵消和确认而非只对属于母公司的份额停止确认或是抵消有利于遏制企业经过外部关联买卖调理利润。同时，新原则下对归入兼并会计报表的子公司范围的明白确定，如将特殊目的主体归入兼并范围等，进一步减少母公司经过子公司转移损失的空间。
（4）实体实际下将多数股东权益在兼并资产负债表上作爲一项兼并股东权益而非负债来列示，将多数股东损益作爲兼并利润表中兼并损益的一局部而非费用列示，是契合我国会计要素定义的。
（5）实体实际指点下编制的兼并会计报表，在计价根底方面，克制了母公司实际中双重计价规范带来会计信息不牢靠的缺陷，均按母公司兼并所领取对价隐含的公允价值来计价，契合会计信息分歧性要求。
虽然实体实际许多中央并不完全合适我国企业，但是置信在我国广阔会计学者及实务人员的不时研讨、完善下，运用经过完善修正后的实体实际编制的兼并会计报表可以愈加真实完好反映企业集团财务情况。
参考文献
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