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论管理信息成本的会计核算
[摘要]加强管理信息成本核算是控制管理信息成本数量、提高管理信息成本效益的必然要求。本文论述了管理信息成本的核算模式、原则、确认与计量方法、基本思路和具体的账务处理．特别是明确了管理信息成本中管理信息系统成本、管理信息组织成本和管理信息资源成本的会计记录。
[关键词]管理信息成本；核算模式；会计原则；会计记录
管理信息成本(MIC)是企业内部交易和管理过程中所发生的信息成本。在管理信息的收集、加工、存储、传递、使用过程中，都必然会产生成本或损失，它是企业内部管理活动和管理过程的代价。对现代企业(或组织)产生了重要影响。因此，必须加强对企业信息化过程中成本投入的核算，对信息化投入进行详细和系统的计量、分析和评价，为管理者提供正确的成本信息，以便于决策和参考。
一、管理信息成本会计核算模式的选择
(一)双轨制管理信息成本会计核算模式“双轨制”会计核算模式是指在现有的成本会计核算体系之外。另行建立一套管理信息成本核算体系进行单独核算。“双轨制”模式下的管理信息成本核算有别于现行财务会计核算。其单独进行核算的内容可以包括以下几个方面：(1)设置管理信息成本凭证和账户；(2)对企业管理决策中形成的管理信息系统成本、管理信息资源成本、管理信息组织成本和管理信息失真成本专门进行确认、计量、记录和报告；(3)编制管理信息成本报告；(4)进行管理信息成本分析、考核与评价。
“双轨制”模式能使现行成本会计不受任何影响而按有关会计制度和会计准则的规定严格进行．并因从不同的角度形成不同的成本信息，有利于企业内部管理决策和成本控制。但是，分别按两套体系组织成本核算，必然会增加核算工作量．并且有可能导致信息的不一致，甚至完全不同。
(二)单轨制管理信息成本会计核算模式“单轨制”会计核算模式是指将管理信息成本核算与现行成本核算有机结合，形成一套既满足会计制度和会计准则要求。又能为管理信息成本控制服务的成本核算体系。不同成本核算对象在同一核算程序和方法下相互衔接，是“单轨制”模式的一大特点。
“单轨制”管理信息成本模式是基于现行成本会计框架下的次级模式，因此，管理信息成本核算的内容主要包括：(1)在现行成本费用账户下设置管理信息成本二级账户；(2)对企业管理决策中形成的管理信息系统成本、管理信息资源成本、管理信息组织成本和管理信息失真成本在二级账户下进行确认、计量、记录和报告；(3)在现行成本报告中编制管理信息成本报告；(4)进行管理信息成本分析、考核与评价。
“单轨制”管理信息成本模式具有丁作量小、简便易行的特点，能够提供更为町靠和相关的成本信息，并且实现了新型成本形态有效揭示和反映的目的：但由于二级账户较为复杂，对应关系不够清晰，在理解和读取上存在一定难度。对成本会计人员的要求也较高。
通过对“双轨制”模式和“单轨制”模式的理性认识．结合管理信息成本计量模式，本文认为，“单轨制”管理信息成本会计模式在现行环境中具有可行性和可操作性．它既能满足企业内部管理决策的需要．又能实现满足相关者成本信息需求目标。因此，本文所研究的管理信息成本会计是基于单轨制模式进行的。
二、管理信息成本核算应遵循的会计原则
1．权责发生制原则。从本原则出发，为获取管理信息在本期发生的成本费用．不论款项是否支出，均应计入本期的管理信息成本：凡不属于本期管理信息负担的费用，即使款项已经支付，也不能计入本期管理信息成本。
2. 配比原则。按照本原则，本期发生的成本费用，如果在本期不能受益，其成本费用不应计人(至少不应全部计入)本期损益．应在以后受益期内分期摊销。这单的配比原则只能是期间配比，不可能实现对象配比，因为管理信息的特殊用途。决定了管理信息成本发生后不一定会形成价值；即使创造了价值，在现在计量模式下也难以准确计量，更难实现与成本的配比。
3．实际成本原则。该原则要求信息按取得、发生或形成时的交易价格来计量。不论是开发生产的信息技术产品，还是购入信息服务产品，都是企业的一项资产，其计量就应该遵循实际成本原则即历史成本原则。
4．未来收益原则。资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
传统会计对资产的确认是基于过去的交易、事项的发生，但对于管理信息而言，并非都由过去的交易、事项所形成，因此只能根据它所提供的未来经济利益来衡量。
5．协同原则。传统会计对于资产的确认是基于会计主体和单个资产假设来进行的。但管理信息的价值并不表现在主体是否拥有或控制本身，而必须经过恰当的协同效应的分析和市场比较才能确认。所以。其确认应该是一种非主体化的协同原则和市场评估标准。
6．风险原则。在充满风险和不确定性的市场环境中。为保证会计信息的町靠性，核算时应充分考虑谨慎性原则。
而管理信息的确认足基于未实现的未来利益，对它的确认应采，风险原则．以便把企业在充满风险和不确定性的市场环境中可能实现的财富和经营风险充分表现来。
7．相关性原则。在传统会计的框架中，会计核算既重视会计信息的可靠性，又重视会计信息的相关性。但在可靠性和相关性发牛矛盾时，更多的时候选择了可靠性。而管理信息具有很强的对象性。在社会生产经营过程中，各经济主体有相对的独立性．它们内部的调控信息只在内部“信道”中传递。因此，核算时要把具体的管理信息、具体的市场和具体的应用环境联系起来。
三、管理信息成本的确认和计量管理信息成本是企业成本的重要组成部分，在进行确认时应分为两种：费用化支出和资本性支出。费用化支出是指企业在管理信息收集、加工、传递、存储等日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出：资本性支出是指企业构成企业资产或预期会导致企业经济利益流出的、惠及几个会计期间的支出。
因此．管理信息成本的确认因支出类型不同而有所差异。对费用化的管理信息成本，其确认包括两个方面：(1)管理信息成本的费用化支出定义；(2)两个条件：经济利益很叮能流出企业。经济利益的流出额能够可靠地计量。对于管理信息成本中的资本性支出即资本成本．其确认也包括两个方面：(1)管理信息成本的资本性支出定义；(2)两个条件：与其相关的经济利益很可能流出企业。产生的成本或者价值能够町靠地计量。
管理信息成本计量一般可采用下列方法：
1．历史成本法。它是根据原始成本计价原则，将管理信息的取得、发展、保持等实际支出资本化的方法。它主要适用于管理信息系统成本中软件与硬件成本、运行成本、管理信息资源成本的信息商品买价、信息搜寻成本等。
2重置成本法。它是假设在当前物价条件下，重新取得、发展、保持管理信息所需要的伞部支出资本化的方法。
它主要适用于管理信息成本的人力资源成本、管理信息失真纠正支出等。
3．机会成本法。它是指经营决策采取一个最优信息方案时。要考虑放另一个次优方案的成本。在选择最优信息方案时，要失去的町能产生的效果也考虑进去。将已放弃次优方案可能获得的收益看作是被选用的最优信息方案的机会成本。它主要适用于管理信息失真后放弃产生的损失。
四、管理信息成本核算的基本思路在现代信息网络技术条件下，企业管理信息成本主要发生在信息市场交易和企业内信息运作两方面。因此，我们在进行管理信息成本核算时，必须考虑企业内部信息生产与运作的费用和企业外部获得信息所需支付的费用。
在企业内部生产信息的过程中，必然要涉及信息生产的相应劳动工具。目前，企业一般将所购买计算机硬件列作同定资产。对于凶购买硬件所附带的软件，未单独计价的．并入计算机硬件作为同定资产管理；单独计价的，则作为无形资产管理。由于这些资产都与管理信息的加丁、生产有关．都可为企业带来未来的经济利益，为了对管理信息成本单独核算。宜将硬软件列作“固定资产一管理信息系统(硬件)”或“无形资产——管理信息系统(软件)”加以处理．同时设置相应的“累计折旧——菅理信息系统(硬件)折旧”或“累计摊销——管理信息系统(软件)摊销”科目对硬软件损耗进行摊销。摩尔定律指出，计算机的芯片性能每18个月提高一倍．其价格却会下降50％。实践证明，硬件价格大幅度下降已是大势所趋，与此同时，软件版本快速更新换代也使原先购入的软件提前被废弃，由此决定企业购入服务器、网络设施等硬软件以资产入账后，不仅要考虑其加速折旧问题．同时要计提各信息资产的减值准备。
企业决策所需管理信息也有购买信息“原材料”的问题。无论是通过信息中介还是采用其他方式购买数据或原始信息，都要支付一定的费用。对信息组织部门而言，购买原始信息所付费用是一种经常性费用，应当设置“管理费用——信息使用费支出”科目加以核算。尽管有一部分数据或原始信息无须付费就可以在网．搜索取得．但搜索成本仍然存在，例如人工费和网络及计算机等硬软件设施的使用费等。因此宜设置“管理费用——信息搜索成本”科目加以核算。而鉴于信息处理费朋将越来越大．还需要设置“管理费用——信息处理成本”科目来核算纷繁多样的信息处理费用。除此之外，信息组织部门还应对某些不能直接计入决策项目成本的费用加以归集。因此可设置“间接信息费用”科目对诸如存储、传递等环节所发生的费用加以汇总与分配。
五、管理信息成本核算的账务处理在现代网络技术条件下，企业管理信息成本主要发生在信息市场交易中，即企业外部获得信息所支付的费用和企业内部信息市场与运作的费用。管理信息成本中的管理信息系统成本、管理信息组织成本和管理信息资源成本因客观性、相关性等可以运用一定的方法进行确认、记量、记录和报告。而管理管理失真成本中的纠正支出现实中融合在前3项成本中，而放弃损失中的前期成本费用也包含于前3项成本，机会成本却难以计量，凶此不能进行账务处理。
1．管理信息系统成本的账务处理。企业在管理信息加工过程中，其购买的软硬件成本，按照目前新的《企业会计准则》规定：一般将购买的计算机等硬件设备作为固定资产。对因购买硬件所附带的软件．未单独计价的，并入计算机硬件作为同定资产来管理；单独计价的．则作为无形资产管理。为了对管理信息成本单独核算．可将管理信息加成本分为信息材料消耗、原材料消耗、工资及丁资附加和其他组织与管理生产的问接消耗等成本项目，通过以管理信息产品的品种或服务对象为成本计算对象，开设成本计算单，计算其成本。管理信息加1：成本的核算要设置若干必要的科目。如设置“固定资产——管理信息系统(硬件)”、“无形资产——管理信息系统(软件)”、“管理费用——管理信息组织成本”等科目。核算信息加工或服务过程中发生的资本性支出。如购买各种通讯和信息处理设备所发生的支出和信息员招聘费、培训费、安置费等。发生该项支出时，借记“同定资产——管理信息系统(硬件)”，或“无形资产——管理信息系统(软件)”，或“管理费用——管理信息组织成本”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“实收资本”等科目。设置“累计折旧——管理信息系统(硬件)折旧”或“累计摊销——管理信息系统(软件)摊销”，摊销加工过程发生的资本化支出，摊销时，借记“管理费用——管理信息系统成本”，贷记“累计折旧——管理信息系统(硬件)折旧”或“累计摊销——管理信息系统(软件)摊销”。“固定资产——管理信息系统”(或“无形资产一管理信息[软件]系统”)与“累计折旧——管理信息系统(硬件)折旧”(或“累计摊销——管理信息系统的差额为尚未收回的信息资本性支出。设置“管理费用——信息处理成本”科目，核算信息的收益性支出，如管理信息加丁、服务过程中发生的信息材料费用、原材料费用、丁资费用和其他间接费用及与本期收益配比而摊销的资本性支出。费用发生或摊销资本性支出时，借记该科目．贷记有关科目。期末将管理信息各成本费用科目的期末余额结转到“本年利润”账户。核算当期损益。
2. 管理信息资源成本的账务处理。企业无论是通过信息服务商或信息中介还是采用其他方式购买数据或原始信息，都要支付一定的费用。对企业信息组织部门而言，购买管理信息所付费用是一种经常性费用，可以设置“管理费用——管理信息资源成本”科目加以核算．尽管有一部分数据或原始信息无须付费就可以在网上搜索获取。但搜索成本依然存在。如人工费用和计算机等硬件、系统软件的使用费用．因此可以设置“管理费用——管理信息搜索成本”科目加以核算。而鉴于信息处理费用将越来越大，还需设置“管理费用——管理信息处理成本”科目来核算信息处理费用。除此之外，管理信息组织部门还应对某些不能直接计入服务产品成奉的费加以归集，设置“信息间接费用”科目对诸如存储、传递等环节所发生的费用加以汇总和分配。为了核算损益，企业也应像信息加工一样，期末将卜述管理信息成本费朋科目的借方余额转入“本年利润”科目的借方核算当期损益。
3．管理信息组织成本的账务处理。管理信息组织成本是企业信息组织运行所产生的费用．包括日常业务费用、人员工资及福利支出等。对这些费用，企业可以通过“管理费用——管理信息组织成本”进行核算。当费朋发生时，借记“管理费用——管理信息组织成本一业务费(或工资，或福利)”。贷记“银行存款”或“库存现金”。期末将其转入“本年利润”的借方来核算损益。
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