战略本钱动因与企业的本钱决策会计毕业论文
一、战略本钱动因
本钱动因（cost driver）是指引起产品本钱发生的原因。这些原因构成了本钱的决定性因素（determinant）。由于各个的经营状况不同，其本钱的因素也会不同。到底什么是影响企业本钱的最重要的因素呢？对于传统的治理而言，这是一个显而易见的，即产量就是唯一重要的本钱动因。这是与传统的制造业下，直接材料与直接人工占制造本钱较大比重的情况相联系的。随着新制造环境的出现，产品的本钱性态发生了改变，使得传统本钱对本钱信息的扭曲越来越严重，导致了作业本钱法的诞生。在作业本钱法下，很多过往不被重视的各种作业计量标准如材料移动次数、定单数目、预备次数等都被看作本钱动因。但无论是产量，还是材料移动次数等都是作为客观的被动的本钱动因用于本钱，可以把它们称之为作业性本钱动因。事实上，假如我们站在更高的高度以更宽广的视野来看待影响本钱的因素的话就会发现，比作业性本钱动因对本钱影响更大的因素委实不少，这就是本文所要阐述的战略本钱动因。
所谓战略本钱动因是指从战略上对企业的产品本钱产生影响的因素。与前述作业性本钱动因相比，它具有如下特点：
（1）与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。
（2）它们对产品本钱的影响更长期、更持久、更深远。
（3）与作业性本钱动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。
战略本钱动因可以分为结构性本钱动因（structural cost driver）与执行性本钱动因（executional cost driver）。由于这些本钱动因在本钱计算中常不予考虑，因此经常被传统的本钱治理所忽视。这样，本钱动因就可以按其对本钱影响的程度划分为战略本钱动因和战术本钱动因，两类本钱动因分别从基础结构和作业程序两方面影响企业的本钱姿势（cost position），并为企业改变其本钱地位提供了能动的选择。对本钱这样和划分，就能从经营战略的意义上作出本钱决策，为我国企业进行有效的本钱治理提供了一条有益的思路。
二、结构性本钱动因与本钱决策
结构性本钱动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的本钱动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前。因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品本钱，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性本钱动因的选择可以决定企业的本钱态势。结构性本钱动因主要有：
（一）规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率进步或活动本钱因可分摊于较大规模的业务量而使单位本钱降低。几乎每一主要价值活动都存在规模经济的情况，规模经济对企业价值活动本钱的作用主要表现在：
（1）规模经济使企业可以不同的方式或更高的效率进行更大范围的活动。
（2）规模经济的更大销量增加了分摊无形本钱如广告用度和科研用度的能力。
（3）规模经济使支持该活动所需要的基础设施或间接用度的增长低于其扩大的比例。不过，企业规模的扩大也可能产生负面影响，当这种负面影响超过规模扩大所带来的正面效益时，便会导致规模不经济。
规模经济在不同的价值活动和不同的产业中的影响是各不相同的。对于有的价值活动而言，世界性规模可以带来效率的进步或本钱的降低，而对于其它一些价值活动来说，影响其本钱的最明显的因素可能是全国规模、地区规模、工厂规模、项目规模、生产线规模甚或是每个定单的规模。对于不同的企业，对其最有利的规模类型是不同的。企业应该选择敏感性最强的规模类型充分发挥其规模上风。
（二）整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。
的纵向整合程度会对本钱产生。整合程度的进步可能带来效率的进步或本钱的降低。主要表现在：
（1）它可避免使用市场所带来的额外本钱如采购用度和销售用度。
（2）它能使企业获得更多的附加值。相当于把供给商或销售商的利润转移到企业内部。
（3）整合可使企业减少对供给商的依靠程度，是确保稳定供求的一种重要手段。（4）整合可以带来联合作业的性，就象钢材生产假如直接从炼铁工序运送到工艺加工中不需重新加热的道理一样。
（5）整合可能带来各种无形资源的积累。包括直接面向消费者的情报和售后各方面的情报来源的确保、支配力和影响力的确立和技术知识的积蓄等。
（6）建立专卖店及其送货政策，可减少假冒伪劣商品对企业的冲击。
加强整合能够带来竞争上风，然而，整合并非总是带来本钱的降低，在很多情况下其结果可能正好相反，由于
（1）整合需要资金的大量投进；
（2）整合会造成企业组织弹性的降低，轻易丧失灵活性；
（3）整合也许会带来本钱的进步；
（4）整合程度过高可能形成企业与供给商或客户的关系冷淡乃至恶化的情况而不利于企业的。
资产重组与企业购并是我国企业界的热门话题，了解整合这一结构性本钱动因正好可以使企业在购并决策过程中充分地考虑整合对于企业产品本钱产生的长期影响。企业必须具体评估整合的优点和缺点，视实际情况决定各价值活动整合的程度。企业既可以选择整合的策略，也可以选择解除整合的竞争策略，而解除整合的策略往往被企业领导者所忽视。当整合的自制本钱已高于外购本钱，影响了企业灵活选择竞争策略时，可以考虑降低现在的整合程度或解除整合。
（三）（learning）与溢出：企业价值链活动可以经过学习的过程进步作业效率从而使本钱下降。通过学习降低本钱的因素有：
（1）随着时间的推移，来自用户信息的反馈对企业的作用。表现为根据市场的反映改善产品的设计，进步优质品率。
（2）通过逐步改善厂房布置、生产排程、作业进度降低本钱。
（3）通过工人活动量的累积使劳动熟练程度进步。
（4）通过对同业和外部专家顾问的学习而不断改善生产技术水平和治理水平。
学习的作用因时而异，因而企业的学习策略而不同。首先，处于不同的生命周期的企业其学习效应会有很大区别。学习的效应在企业刚建立时会表现突出，而在企业发展非常成熟的阶段可能不太明显。其次，对于价格敏感性较强的行业，学习的作用会更为明显。另外，学习还存一个溢出的。即学习的成果可能通过咨询顾问、新闻媒体、前雇员和供给商等渠道从一个企业流到另一个企业。
（四）地理位置：企业的地理位置可以若干种方式影响本钱。主要表现在：
（1）由于工资水平和税率在不同国家、不同城市的差异，影响了企业的工资本钱和纳税支出。
（2）企业所处环境的便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营本钱。
（3）企业所处天气、文化、观念等人文环境，不仅影响了产品的需求，而且影响了企业经营的观念和方式。
（4）地理位置可能在很大程度上决定了人才的流进。处于拥有优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多的人才。（5）地理位置对营运本钱有重要的影响。相对能源和原材料供给商的地理位置是影响购货本钱的一个重要因素。而相对买方的地理位置会影响企业的促销本钱和销售本钱如运费。
由于地理位置对几乎所有价值活动本钱均有影响，所以要求企业在进行厂址店址的选择、或商布局活动中慎重行事。企业也可以利用这一本钱动因作为取得本钱领先上风的策略。企业利用地址位置之一本钱动因改善其本钱地位的策略可以是重新设定各种活动的地点。
（五）技术：技术是影响企业本钱的又一重要因素，任何企业都涉及到大量技术，技术包含于企业的每一价值活动中，它对本钱的影响主要通过两个途径实现。一方面，它可以独立于其它本钱动因作用于本钱；另一方面，它还可通过改变或影响其它本钱动因间接地影响本钱。技术的采用可能降低也可能进步本钱。只有那些企业能保持其本钱领先地位的技术变革能为企业带来持久的本钱上风。技术变革并非总能降低本钱。首先，技术的开发或引用本身需支付较高的本钱。其次，技术变革可能带来较大的风险。在技术革新迅速、产品日新月异的行业，技术的先行采用者可能因过早行动而面临所引用技术迅速被淘汰而又无力更新技术的窘境。
针对技术这一本钱动因，的战略主要涉及两大：
（1）采用何技术？企业应选择能够带来最大持久性本钱上风的技术，技术革新的本钱必须与得到的利益相平衡。
（2）在所采用的技术中寻求领导地位，还是采取技术追随的战略？若此项技术竞争对手无法仿效或企业创新的速度能超过竞争对手模仿的速度，则技术领先能够持久，企业可以采取技术领导的战略。
三、执行性本钱动因与本钱决策
执行性本钱动因是指决定企业作业程序的本钱动因。它是在结构性本钱动因决定以后才成立的。而且这些本钱动因多属非量化的本钱动因，其它本钱的因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低本钱，反之则会使本钱进步。执行性本钱动因主要有：
（一）生产能力运用模式：生产能力运用模式主要通过固定本钱影响企业的本钱水平。由于固定本钱在相关的范围内不随产量的增加而改变，当企业的生产能力利用率进步，产量上升时，单位产品所分担的固定本钱相对较少，从而引起企业单位本钱的降低。对于固定本钱所占比重较大的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响，产量的上升会带来单位本钱的明显下降。
需要指出的是，生产能力利用率的进步并不总是意味着企业效率的改善。有的企业产量进步而销量不变会造成本钱降低的假象。由于产量进步所引起的固定本钱的分摊基础扩大造成了单位本钱的下降，而这部分被分摊的固定本钱实际上全部转进了库存。这是我国一些企业产品滞销而仍存在利润的原因之一。所以生产能力利用率的进步应以产销一致为条件。
（二）联系：所谓联系，是指各种价值活动之间彼此的相互关联。这种关联可分为两类：一类是企业内部联系；另一类是企业与供给商（上游）、客户（下游）间的垂直联系。
1、企业内部联系。企业内部各种价值活动之间的联系遍布整个价值链。例如基本生产和维修活动的联系、生产作业和内部后勤的联系、广告和直接上门倾销之间的联系、品质控制与售后服务之间的联系。针对相互联系的活动，企业可以采取协调（coordination）和最优化（optimum）两种策略来进步效率或降低本钱。所谓协调，是指通过改善企业内部各车间、各部分相互之间的关系，使活动间配合融洽，信息充分沟通，从而整体的作业效率最高。例如，改善生产和采购协调可以降低库存。最优化则是通过工作流程的重整和工作品质的进步，使工作效率进步，进而降低本钱。
2、垂直联系：垂直联系反映的是企业活动与供给商和销售渠道之间的相互依存关系。与上游供给商的联系主要是供给商的产品设计特征、服务、质量保证程序、产品运送程序和定单处理程序等。这些联系会影响企业的本钱结构。
例如：
（1）供给商供料的频率和及时性会影响企业的库存。
（2）供给商原料的包装方式会影响企业的原料处理本钱。
（3）供给商的生产技术会影响企业的技术开发本钱。改善与上游供给商的联系经常会使对方都获得降低本钱的良好机会，如供给商将大批的巧克力用液体形式而不是十磅重的的条块形式交货可以减少糖果商重新融化巧克力块的工艺本钱，同时，供给商也避免了将巧克力制成条块式和包装的用度。但这种协调必须由上下游厂商通力合作才能实现。
同样的，企业与下游销售之间的联系也会影响其本钱结构。例如：
（1）销售渠道仓库的位置会影响企业的运输用度。
（2）销售渠道的搬运技术和产品处理技术会影响企业的包装本钱。
（3）销售渠道倾销或促销活动可能降低企业的销售本钱。正如与上游供给商的联系一样，与销售渠道的联系同样可以为企业和下游销售渠道提供同时降低本钱的机会。但是，有时候为了降低企业的销售本钱必须要求销售渠道进步某些本钱。若降低的本钱超过销售渠道进步的本钱，企业可以采取给销售渠道支付补偿的作法。
（三）全面质量治理：与传统质量治理不同的是，全面质量治理夸大质量治理的范围应是全过程的质量控制，的每一名员工都要承担质量责任。全面质量治理的宗旨是以最少的质量本钱获得最优的产品质量。并且最低的质量本钱可以在缺点为零时达到，由于对错误的纠正本钱是递减的，所以总本钱会保持下降的趋势，直至最后的差错被消除。故全面质量治理的改进总是能降低本钱，对于质量本钱较高的企业来说，全面质量治理会是一个重要的本钱动因，能给企业带来降低本钱的重大机会。
这项本钱动因要求企业大力推行全面质量治理，树立强烈的质量意识，从企业的整个范围，设计、生产过程的各阶段着手来进步产品质量，降低产品本钱，真正做到优质高效。
（四）员工对企业的向心力：企业的行动是众多具体个人行动的总和。企业各部分的每一名员工都与本钱直接相关，只有依靠全体员工的互相配合，共同努力，企业才能将本钱置于真正的控制中，才能实现本钱治理目标。员工对企业的向心力对本钱的具体中回结为两个方面。一方面是显性的本钱，如物耗高，设备利用率低，废品率高。另一方面是隐性的本钱，例如职员不团结，职工情绪低落，对企业漠不关心。
传统的本钱治理可计量的、按照本钱核算制度的本钱为核心，以物治人，本钱治理则要求重视人的因素，夸大以人为本，以人治物，充分组织和动员员工的积极性和创造力，进步员工对企业投进的向心力，从而达到充分降低本钱，取得竞争上风的目的。
上述两种战略本钱动因的最主要的区别是，对于结构性本钱动因而言，并不是程度越高越好，而是存在一个适度的。比如说：企业的规模应适应其的需要而越大越好；整合程度也非越高越好。但对于执行性本钱动因而言，一般以为程度越高越好，例如，应尽量加强和鼓励员工的全面参与，健全全面质量治理体系。而且就企业而言，执行性本钱动因的越多，将越有助于企业的本钱治理。
总之，战略本钱动由于企业改变本钱地位，增强竞争力提供了契机。企业的本钱总是由一组独特的本钱动因来控制，而每一个本钱动因都可能成为企业独特的竞争上风来源，选择于已有利的本钱动因作为本钱竞争的突破口是企业竞争的一项策略，应引起企业领导者的高度重视。
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