浅谈对内部控制中几点问题的思考
摘要:内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的良好运行靠严格的审批制度，但层层审批必然带来管理人员工作的繁忙，带来办事人员大量的时间成本和精力成本。所以，运用好授权制度、优化内部控制程序、加强企业内部信息沟通是不可忽视的问题。
关键词:授权制度;优化程序;加强沟通
内部控制要求企业结合自身所处的经营、行业和经济环境，不断提高营运活动的赢利能力和管理效率;通过为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，以支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;通过内部控制促进企业提高信息报告质量，促进企业维护资产的安全，最终促进企业发展战略的实现。
1、建立内部控制制度应遵循的原则及要素
1.1原则建立内部控制制度应遵循一定的原则，以保证制度本身科学合理、切实可行。企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则。
1)全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
2)重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。
3)制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。
4)适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。
5)成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
1.2要素
1)内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
2)风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
3)控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内。
4)信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业内部与外部之间进行有效沟通。
5)内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进的监督体系。
2、良好运行内部控制必须通过合理的授权及优化程序和适时沟通
内部控制的良好运行靠严格的审批制度，但层层审批必然带来管理人员工作的繁琐与繁忙，带来办事人员大量的时间成本和精力成本。对于许多公司来说，困扰他们的问题是公司的领导经常出差，日常和非日常的工作有时不能及时处理。这就要求企业必须采用不同的方式进行财务及各项授权。从财务来说企业一般有严格的预算控制制度，在年度初期就已经对各部门和单位的采购、费用等制定了严格的资金预算，各部门在年度总预算内有计划的执行采购及费用等业务。而企业往往同时又制定了在日常业务中按金额分级别的严密的签字制度，甚至不论金额大小和业务是否重要均由财务主管签字方可付款。并将采购业务，工程业务，修理业务，费用业务等分类设置不同的金额等级。
此制度虽然从程序上达到了尽善尽美，但由于授权制度没有充分运用，并且与预算在一定程度上在操作过程中感到将过多的时间花在了琐碎的签字上，而办事人员常抱怨将过多的时间花在了等待和寻找领导签字上，经常感到繁忙中却没有满意的工作成果。由于层层审批，领导各自所承担的责任不同，往往在签字时必须先由基层领导签字，逐级上升，这样就造成了下级领导出差或不在时上级领导不予签字，而下级领导签字后又有上级领导出差等原因不在，经常一项业务需要经办人员若干天才能签到字。
管理的重点是控制，领导的重点是激励与授权。
运用好授权，即增加激励与授权，做到“少管理多领导”，才符合新世纪简约管理的趋势。通过有效授权与激励，优秀的领导者得以用简约的、低成本的方法让员工自动自发、创造性地工作。因此，内部控制应通过合理的授权、优化内部控制程序、加强企业内部信息沟通和交流进行完善。
2.1授权
2.1.1日常业务的授权如对企业日常的物料消耗的采购，对日常的车辆维护修理等业务采用充分的授权，而领导需要做好的是从宏观上对各分公司等部门从预算上加以控制。充分授权法可以使领导减轻日常工作量，可以使下属领导在一定的范围内独立完成任务，并有完成任务所必须的人、财、物等权力，并且允许他们自己创造条件，克服困难。充分授权可以发挥下属的积极性、主动性和创造性，以减轻主管不必要的工作负担。
2.1.2重要业务和非常规业务的授权对重要业务和非常规业务可以采用部分授权，定期复核。比如对业务招待费、工程业务等，在实行部分授权时，应当要求下属就重要性较高的工作，在进行深入细致地调查研究的基础上，提出解决问题的全部可能的方案，或提出一整套完整的行动计划，经过上级的选择审核后，批准执行这种方案，并将执行中的部分权力授予下属。采用不充分授权时，上级和下属双方应当在方案执行之前，就有关事项达成明确的规定，以此统一认识，保证授权。对重要业务和非常规业务还可以实行定期或不定期复核，及时纠正出现的问题。
2.1.3高风险业务的授权
管理者管理幅度大，任务繁重，对某些高风险业务还是要亲自审批，所以授权程度不能宽松。在某些方面可以采用制约授权的方法。制约授权是在授权之后，下属个人之间或组织之间相互制约的一种授权方式。管理者将某项任务的职权分解成若干部分并分别授权，使他们之间起到相互制约、互相钳制的作用，以有效地防止工作中出现的疏漏。
2.2优化程序
严格的内部控制必将伴随着诸多细致的程序，然而如果程序设计的不合理将会带来签字人员过多，多头控制，加大控制成本的问题。常听国有大型企业的朋友说，他们每笔付款业务通常有七八个人签字，而且是发票上签满字，采购申请单上又签满字。其实这反映的是内部控制程序不够优化带来的问题。
一个大型企业如果办事程序过于复杂，付款时间太长，将会影响企业的形象和信誉。商品经济运行的根本基石是商业信誉，如果企业不注重商业信誉将是对自己的不负责任。
2.3适时沟通
常听企业的员工说起自己在办事过程中，有诸多的办事程序不流畅的地方，但作为一个普通的员工是没有资格和机会去妄加评论的。其实这反映的是企业信息是否及时沟通和流畅的问题。企业严格的内部控制程序可以通过对员工的培训来使其掌握，如果办事人员对程序不熟悉，会导致重复工作，花费更多的精力。管理层在对员工灌输内部控制的同时也应该和员工沟通程序中不完善或者不协调的地方。
讲沟通首先要明确为什么要沟通，只有存在真正的、不同形式的沟通，那么沟通才具有其应该达到的功能。有效的沟通必须存在于企业适当的环境中。管理层必须为企业创造宽松的、有效的沟通渠道，以了解信息。有一些企业认为信息沟通不畅的根源在于企业的管理者和管理体系。而企业出现问题，往往首先应该是企业管理者本人出了问题，如果不能很好地发觉企业管理者的问题，桥梁就不通，就成了隔离企业员工的墙，如果不反省企业管理者自己本身的问题，只会弄巧成拙，就谈不上解决企业所面临的责任不明确、沟通不畅等问题。
人类跨入21世纪以后，随着世界政治、经济、技术和社会环境的剧烈变化，管理理论和管理实践也获得了飞速的发展。在这种环境下，任何企业领导者都会感到压力倍增。设计和实施良好的内部控制可以帮助管理层管理好企业，适当和适度的授权可以减轻管理层的压力，优化内部控制程序可以提高员工的办事效率，及时和有效地沟通，可以使企业上下一致，促进整体的发展。
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