浅谈责任会计在建筑施工企业项目管理中的应用
摘要：责任会计是一项将经济责任同会计方法有机地紧密结合起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的会计制度。责任会计实质上就是与企业内部经济责任制相适应的，为建立健全企业内部经济责任制服务，划清内部经济责任、考核内部经营业绩、理顺内部经济关系，激励企业内部各个环节和激发员工积极性的会计。推行责任会计实行责任成本核算不仅有利于控制企业生产经营耗费和有效管理企业内部承包经营责任制，而且有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来。责任会计就是建立与企业内部承包指标相衔接的落实内部责任单位的责任会计目标，并相应建立核算、监督、控制和考核、奖惩制度，它是完善企业内部经营机制，提高企业经济效益的一项管理制度。建立责任会计是深化和完善企业内部经营管理机制的要求，建立完善的责任会计体系，在企业内部实行多层次、分层次的责任管理，可以充分发挥企业内部各种经营机制的作用;有助于全面协调企业内部各责任单位的经营活动，保证企业整体目标的实现;有利于各责任单位及时反映和控制日常经营活动，提高企业的整体管理水平。
一、责任会计应用于施工企业项目管理中的必要性
由于施工项目实施过程中主客观条件的变化是绝对的，不变则是相对的;在施工项目进展过程中平衡是暂时的，不平衡则是永恒的，因此在施工项目实施过程中必须随着情况的变化进行项目目标的动态控制。但是，运用动态控制原理控制项目的目标尚未得到普及，还有很多施工企业还不重视在施工进展中依据和运用定量的施工成本控制、施工进度控制和施工质量控制的报告系统指导施工管理工作，项目目标控制还处于相当粗放的状况。所以运用动态控制原理进行项目目标控制将有利于项目目标的实现。为此在财务管理工作中更应侧重于管理会计的预测作用，通过管理会计方法，如成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法等，对有关方案通过分析比较，筛选出最优方案。具体在工程开工之前，将工程的各项成本指标都进行预测，分析工程成本的盈亏临界点，预测项目整体目标，再具体分解到各个节点或分解到各工种班组，形成各个“责任单位”，使他们明确各自的目标、任务，并以既定的目标作为开展项目日常工作的依据。责任会计通过收集各责任单位实际执行过程中的有关信息，经过加工整理及时发现执行中出现的偏差，寻找差异原因，得到及时纠正偏差，从而对生产经营活动全过程实现最优化的日常控制。
二、责任会计核算体系的建立
(一)划分责任单位，明确经济责任
施工项目责任成本是按照项目责任者的可控程度归属的应由责任者所负担的成本。并且在特定的时期及特定责任单位的责任人可以计量，掌握其成本发展变化的情况，可以及时对责任成本进行相应的调节。构成责任成本的要素有直接费用(人工费、材料费、机械使用费、其他直接费)和间接费用组成，施工项目责任成本规划是按照工程项目的经济责任要求，形成各个项目组织各个责任层次的目标成本。在项目实施过程中由各个责任层次及时主动检查实际成本与目标成本的偏差，及时采取措施减小偏差，从而实现对成本的全员、全方位、全过程的控制。在划分责任单位时，要充分考虑企业的规模和生产经营特点，符合企业目标经营管理和提高企业整体效益的需要，在分责分权时，要责权分明，真正做到财权集中、管而有序，放而有度，活而不乱;在分解指标时，要从企业总目标出发，层层分解落实，形成纵横交叉、相互联系的责任指标体系，对各责任单位的控制核算要及时，对信息的反馈和利用要及时，克服“以包代管”的现象发生。建立经济责任制，使责权利落实到处，明确责任目标，层层分解落实，统筹安排，分解职权，明确责任，签订合同，各责任单位应明确责任人，责任人对责任单位的责权利负全责。
(二)编制责任预算，确定责任目标
责任单位建立后，就要编制责任预算，确定各责任单位的责任目标，实行目标成本管理，进行责任成本包干核算，薪酬与责任指标挂钩。各责任单位在确定责任指标时要切合实际，根据本企业的特点，结合本单位历年经济核算资料，结合施工企业特点以及各工程项目所处地理环境和施工条件。采用成本分解法来编制责任成本预算，分别确定各责任单位的责任指标。制定出有利于充分调动职工的积极性，提高经济效益的责任指标。要根据工程项目的具体情况分析，考虑各个方面的因素来预测制定，主要依据有：工程承包合同及招投标文件;往年的工程成本相关资料;工程项目人工、材料、机械设备的投标价和当地的市场价;企业内部各项费用消耗定额及费用支出标准。以体现项目责任成本预算的科学性、准确性、可操作性。责任成本预算确定后，各责任单位要编制降低施工项目成本的施工技术组织措施设计，降低成本的措施要从技术组织方面入手，考虑从降低材料费，提高劳动生产率、提高机械设备利用率及完好率、降低安全、质量成本，降低非生产性开支等方面分析制定出有利于各责任单位在实际运行过程中可控的责任目标。
(三)归集责任成本，进行责任控制
责任预算编制形成及责任目标明确后，各责任单位及责任人要对责任预算的执行过程进行控制，其形式包括内部控制和外部控制。内部控制是指各责任单位或责任人对本责任预算在实施过程的控制。外部控制是指上一责任层次对所属责任单位或责任人责任预算在实施过程的控制。通过制定，实施相应的制度、办法，并采取一定的措施，使各责任层次和责任单位建立起自发控制成本的机制，从而有效地控制成本支出。这些控制成本支出的制度和办法主要包括：责任成本管理办法、责任承包管理办法、定额管理办法、财务管理办法、资金使用管理办法、薪酬管理办法、材料物资管理办法、机械设备管理办法、安全质量管理办法、施工技术管理办法等。采取的主要措施包括：优化施工组织设计、分解责任预算费用、进行成本预测和分析、限额用工、限额发料、限价采购等。由于施工项目具有投资规模大，建设周期长，施工难度大等特点，成本控制与工程进度、工程质量以及施工过程中的材料、机械、人工的合理利用有着极为重要的关系。所以在项目责任预算实施过程中，各责任单位在履行责任时，要按照成本发生的区域、性质，进行责任成本归集，并充分运用责任会计核算办法进行责任成本核算，计算责任盈亏。其核算内容包括有关责任成本核算时帐务处理、业绩报告编制和经济活动分析等。定期或不定期对项目实际成本和责任预算成本进行比较分析，找出盈亏原因，揭示项目责任成本管理中的薄弱环节，提出整改措施，并据此作为责任单位加强成本管理决策的依据，消灭无效成本发生，确保和提高项目的盈利水平。
(四)编制业绩报告，进行业绩考核
责任成本归集后后，应对其完成情况进行考核，根据日常的记录来编制业绩报告，用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较，据此对各责任单位的业绩进行评价，同时肯定各责任单位的业绩，分析各责任单位存在的问题，及时提出解决办法，制定措施。建立科学的考评制度，评价与考核责任单位的业绩是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。因此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。具体应考虑以下因素：要有利于企业的长远利益。对责任单位不能仅以短期内的经营成果作为其判断的唯一标准，还需看它的行为是否有利于企业的长远发展;绝对指标与相对指标相结合。两者缺一不可，不能只片面强调一种;价值指标与非价值指标相结合。两者兼顾，做到公平合理;按可控性进行分析。即进行考核时要把责任单位无法控制的因素排除在考核指标以外，责任单位只对可控制部分承担责任。责任会计体系内考核指标不但要有财务指标，更要有运营指标。完善激励机制，使责任单位和责任人的工作业绩与经济效益挂钩，调动其积极性和创造力。责任成本管理是一项由全员参加、全方位进行的管理，责任预算实行层层分解，责任成本进行层层归集和计算;所完成的工作量层层验收;经济利益层层兑现。为此对责任单位完成任务的时间、数量、质量水平以及产生的原因，要进行严格、细致的考核，分析和评价，并提出改进意风，以促进各责任单位不断总结经验教训，提高管理水平，完善管理办法。同时，也为往后各责任层次编制、调整、修改责任预算提供有效的参考数据。企业对各责任单位责任成果进行考核、评价后，应根据《项目责任成本承包合同》的条款，实行经济利益兑现。
三、结束语
总之，通过推行责任会计，实行责任成本核算，有利于实行企业内部经济责任制，促进企业整体管理水平提高。其表现为各责任单位及各责任人目标明确、职责分明，以责任单位为核算主体来记录和归集会计信息，并据以评价和考核各责任单位的工作业绩和经营成果。做到奖罚有据。从而充分调动广大员工的积极性，形成人人学会算帐，关心经营。进一步加强了企业内部管理，有效控制工程成本，使企业在市场中的竟争实力不断提高。同时，利用信息化平台，积极开发与企业的责任会计体系相适应的会计软件，以提高管理效率，从而达到提高经济效益之目的。
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