会计诚信问题的思考

关于会计诚信问题的思考

　　【摘要】内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，在企业监督管理方面，发挥着非常重要的作用。本文从内、外两方面来论述企业内部审计发展的理论依据和社会基础，分析了当前企业内部审计存在的问题，探索解决的举措。

　　【关键词】企业;内部审计;问题;对策

　　根据国际内部审计协会的定义，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。从上述的定义可以看出，内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动，促进企业整体效益提高。

　　一、 发展内审的理论依据及社会基础

　　现代管理理论、控制理论及风险评估理论的广泛应用为内部审计得以在企业管理活动中顺利推广提供了理论基础。随着安然公司、世通公司等的破产与倒闭的个案，社会各界对现行的企业监管体制提出了质疑，纷纷对内部审计寄予厚望。发达国家的企业随着经营规模的扩大，都加强了内部审计工作，在集团公司设立独立的内部审计机构，负责检查公司内部各层是否建立起有效的内部控制制度，以防止各种资源的浪费和流失。他们的内部审计工作已不仅仅停留在账务表面的“查错防弊”，还要更多的对各工作部门的工作效率绩效和管理进行审计，不断发现管理中的问题，从而改进管理、健全制度、提高企业科学管理水平。

　　随着企业经营规模的提升，外部力量对企业管理的要求不断提高，以及内部审计自身的优势，都使得发展内部审计存在有着强大的社会基础，具体表现在外部与内部两个方面。

　　(一)外部方面

　　1.来自社会的压力是推动内部审计发展的原始力量。随着现代企业制度的实施，股份公司的普遍建立和跨国公司的迅速崛起，股东和债权人希望设立一种专职机构来加强对经营者会计记录和资产管理的监督和评价。为满足这一需要，内部审计的建立与发展就成为必然。

　　2.昂贵的民间审计费用是推动内部审计发展的间接力量。外部审计人员在对内部审计工作进行评价后，利用其全部或部分工作成果，可减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。面对昂贵的外部审计费用，明智的管理者选择内部审计以求节约外部审计时间，从而节约外部审计费用，这在西方发达国家特别是美国表现的尤为明显。

　　(二)内部方面

　　1.内部审计的自身优势，有利于发现管理中的漏洞。内部审计作为企业内部的一个职能部门，对企业的发展目标、管理理念、职责分工及其生产经营等情况比较熟悉，对单位内部各种漏弊特征和形式也比较了解;而审计对象的相对固定性，又使其能动态掌握被审计单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险和重要事项，再有针对性地进行审计，使漏弊线索更容易被发现。

　　2.处理意见和建议操作性强，能从根本上防范、减少管理上的漏弊发生。内部审计提出处理意见和建议时，是以企业实际为出发点，不仅要考虑如何对已发生的漏弊行为进行处理，将损失减少到最小;还要从管理者角度考虑如何改进管理、完善控制，从根本上防范类似漏弊再次发生。因此，提出意见和建议比较切合实际、操作性强，还可以对落实情况进行后续审计，促进企业建立起有效的内部控制系统，降低控制风险，防患于未然。

　　3.低成本开展审计，可提高审计效益。内部审计熟悉企业情况，有丰富的内部漏弊审计经验，并能够随时掌握大量信息，往往在项目计划阶段就可以制定出较详细的审计具体目标，指出与被审计活动有关的漏弊类型和相应的审计方法，减少了资料的收集、审前调查的工作量;项目的实施又可融合其他项目中进行，一举多得，降低审计成本，提高审计效率，起到事半功倍的效果。

　　二、目前企业内部审计工作存在的问题

　　近年来内部审计工作的重要性逐步得到各级企业的认可，但同时也存在内审工作的执行力不强，工作的效率不高等问题。加强单位内部审计工作就是要挖掘内审工作的潜能，协调好一切有利因素，推动审计工作向更高层、更宽领域、更大效果迈进。只有从全面高度把握审计工作，以科学的审计理念、科学的组织管理、科学的技术手段，实现审计工作战略性调整，才能充分彰显审计的执行力，才能不断提高审计效能，实现自身科学发展。长期以来，内审工作由于受双重领导体制的局限，再加上内审人员综合素质参差不齐，审计方式、方法仍有一定的局限性，创新能力不足，即便进行资源整合，也只是内部行为，跳不出现有的工作圈，主要表现在以下几个方面。

　　(一)内部审计的独立性不强

　　内部审计机构是企业内部设置机构，在企业负责人的领导下开展工作，从它的实质而言，内部审计只是企业的管理手段之一。目前大多数企业内部审计人员一方面要监督企业的经营管理活动，一方面又被管理层领导，导致企业的内部审计难以站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价。

　　(二)内部审计人员素质参差不齐

　　审计的最终目标是找出企业经营管理的缺陷，并提出相应的改进措施，以供管理当局参考。这要求内部审计人员是知识结构合理、全面的复合型人才，但目前内审工作人员整体素质还不能完全适应新形势要求，突出表现为年龄老化、结构不优，尤其缺乏工程计算机等专业方面的人才。

　　(三)审计手段和方法滞后

　　风险导向审计已经在国际上发达国家中广泛应用，而我国内部审计方法仍然以账项基础审计为主，审计的目的也仅限于“查错防弊”，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。

　　三、改进企业内部审计工作方法的建议

　　改进企业内部审计工作就是要跳出困难、跳出个案来解决困难、解决个案。从全局上谋划，从整体上把握，从高度上争取，借上级对下级单位监督管理之，上下结合，建立起有利于内审科学发展的良性机制，实现内审工作的整体推进。

　　(一) 保证内部审计工作的独立性

　　要保证内部审计工作的独立性，就必须保证：(1) 内部审计机构的独立性;(2) 内部审计人员的独立性;(3) 内部审计业务的独立性;(4) 内部审计工作的独立性。借鉴西方国家的模式，再结合我国的法律环境，我国企业的内审机构模式可以设置为在董事会领导下的审计委员会，作为内部审计的最高领导机构。企业应在公司章程中明确规定内审部门的地位、权力和职责，以得到高级管理层和董事会认可和支持。

　　(二)引入新的审计方法

　　积极开展风险导向审计，现代风险导向审计是以系统理论和战略管理理论为指导思想，以风险分析、评估和控制为导向，采取自上而下和自下而上相结合审计思路的一种新的审计基本方法，是内部审计发展的新趋势。风险导向的内部审计程序在风险导向审计模式下,风险评估是一个持续的过程,它贯穿于现代风险导向审计模式的整个过程,其程序可以分为三个步骤:制定审计计划、实施审计程序、编制审计报告。

　　(三)加强对审计问题的执行力度

　　在思想上树立查处重大违法违规问题的意识，对审计中发现的重大违法违纪线索，坚决一查到底，决不姑息迁就，发挥审计的震慑作用。加强审计整改工作是发挥审计建设性作用的重要方面，要采取反复协调、跟踪督办等措施，落实审计建议和决定，促进被审单位纠正问题，避免屡查屡犯，实现统筹发展的各项目标和任务必须有过硬的措施作保证，在统筹内审工作发展必须强化措施，及时了解内审工作中发现的各种情况和问题，同时加大内审力度和督促作用，在统筹发展中切实发挥作用，让内审工作者把思想统一到统筹发展上来，把行动统一到统筹发展上来，积极营造一切有利于统筹发展的环境，使单位的内审工作能够照章有序地顺利实施和发展。

　　参考文献:

　　[1]霍跃娟《内部审计风险的成因与防范》工业审计与会计 2008(5).

　　[2]武丹宁《改进单位内审计工作之我见》《山西财税》2009年第9期

　　[3]于洋《非国有单位内审发展的社会基础和理论依据》 《中国内部审计》2003年7月1日第7期

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